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1、生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第二章增值稅法，生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第二章增值稅法，作為流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是本教材中內(nèi)容最豐富、篇幅最長(zhǎng)、難度最大的一章，也是考生必須掌握的一個(gè)稅種。每年考試中都會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，尤其是計(jì)算和綜合問(wèn)題，這些問(wèn)題可以單獨(dú)給出，也可以與其他稅種結(jié)合使用。一般來(lái)說(shuō)，有5-7個(gè)問(wèn)題，分?jǐn)?shù)為12-15。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第一節(jié)納稅范圍和納稅人，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、更換服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅納稅人。P31，制作說(shuō)明：唐代忠，1。征稅范圍，增值稅征稅范圍包括：銷售或進(jìn)口的貨物；提供加工、維修和更換服務(wù)。1.征稅范圍內(nèi)的特殊項(xiàng)目：P32

2、貨物期貨；銀行銷售黃金和白銀；當(dāng)鋪出售的致命物品，寄售店出售的寄售物品；集郵品的生產(chǎn)和調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人的銷售。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第一，征稅范圍，2 .屬于征稅范圍的特殊行為主要包括：(1)相同的銷售商品行為；(2)混合銷售行為；(三)兼營(yíng)非應(yīng)稅服務(wù)的行為。以下重點(diǎn)介紹視同銷售行為，即沒(méi)有直接銷售，但應(yīng)按照正常銷售行為征稅，通常有8種。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，被視為銷售P32-33商品的行為，在銷售商品時(shí)，將商品委托他人在不同的縣(市)代銷，并將商品從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售。一家電腦公司將20臺(tái)電腦送到其他省市的分公司銷售，每臺(tái)電腦的價(jià)格是9000元，不含稅。計(jì)算機(jī)移交時(shí)，產(chǎn)

3、品稅應(yīng)計(jì)算為：209000 17%=30600(元)。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，視同銷售商品。注意：以下行為用于企業(yè)外部的“購(gòu)買”，但不用于企業(yè)內(nèi)部的“購(gòu)買”。例如，一個(gè)企業(yè)委托其他單位處理一批非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物。以自產(chǎn)、加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，由其向股東或投資者分銷自產(chǎn)、加工或購(gòu)買的貨物。生產(chǎn)解釋：唐代忠，作為一種銷售商品的行為，是將自產(chǎn)或加工的商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。例如，一家服裝廠把自己的衣服作為福利送給員工。這批產(chǎn)品的成本是10萬(wàn)元，利潤(rùn)率是10%。當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為18萬(wàn)元，自產(chǎn)、加工或外購(gòu)商品贈(zèng)送他人。例如，一家電腦公司將為即將召開(kāi)的全國(guó)運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送50臺(tái)

4、電腦，每臺(tái)電腦的價(jià)格為9000元(不含稅)，因此，產(chǎn)品稅金額為=509000 17%=76500元。另一個(gè)例子是購(gòu)物中心，它開(kāi)展促銷活動(dòng)，買一送一。在這次活動(dòng)中，銷售額為10萬(wàn)元。捐贈(zèng)物品價(jià)值5000.00元，企業(yè)按銷售額100000.00元()計(jì)算銷項(xiàng)稅。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，其他有關(guān)免稅規(guī)定，(1)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，在我校教學(xué)、科研免征增值稅；(2)學(xué)校后勤為我校及其他高校食堂提供的食品和餐具免征增值稅。向其他社會(huì)人員提供的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。(3)電子出版物享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。(4)小化肥企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)享受免稅政策，轉(zhuǎn)產(chǎn)后擴(kuò)大生產(chǎn)的不享受免稅政策。(5)一般納稅人銷售自己開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的軟

5、件，2010年前將按17%的法定稅率征收。(6)其他單位的融資租賃業(yè)務(wù)，如發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，將征收增值稅；如果所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，就不會(huì)征收增值稅。P33-34，生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，二。納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理服務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為納稅人P34包括以下幾類：?jiǎn)挝?、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承租人和承包商、扣繳義務(wù)人、生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理為了嚴(yán)格管理增值稅的征收，增值稅暫行條例根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和健全的會(huì)計(jì)制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行扣稅制度。小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而

6、購(gòu)買商品或應(yīng)稅服務(wù)不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅。制作說(shuō)明：唐代忠，1 .小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人是指年銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算不完善，不能按規(guī)定報(bào)送相關(guān)納稅信息的增值稅納稅人。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：1。從事貨物生產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及主要從事貨物生產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)從事貨物批發(fā)或者零售，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的納稅人。2.從事商品批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)納稅銷售額在180萬(wàn)元以下。年度應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。從1998年7月1日起，凡年應(yīng)納稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小型商業(yè)企業(yè)，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否

7、健全，均不得認(rèn)定為一般納稅人，并按小型納稅人的規(guī)定繳納增值稅。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定?？h級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出說(shuō)明：唐代忠，二.一般納稅人是指年增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)單位。根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：P38 1。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。2.從事商品零售的小型企業(yè)。3.銷售免稅商品的企業(yè)。4.通常不存在增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第三節(jié)二級(jí)稅率的確定，一般納稅人按二級(jí)稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅1?；径惵蔖41如果納稅人銷售或進(jìn)口貨物并提供加工、修理和更換服務(wù)，稅率為17%。第二，低稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為1

8、3%。1.谷物和食用植物油。2.居民用自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤制品。3.書(shū)籍、報(bào)紙和雜志。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械和農(nóng)用薄膜。5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，小規(guī)模納稅人使用兩種稅率計(jì)算應(yīng)納稅額：1。商業(yè)企業(yè)屬于P41的小規(guī)模納稅人和P57的四種特定商品，其征收率為4%；2.商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，出售舊固定資產(chǎn)的納稅人按規(guī)定繳納增值稅。收集率為6%，P42。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，第四節(jié)是計(jì)稅金額的計(jì)算，這是增值稅法的核心內(nèi)容?？荚嚱?jīng)常出現(xiàn)在計(jì)算題和綜合題中，考生應(yīng)該全面掌握。制作說(shuō)明：唐代忠，1 .銷售銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)

9、稅勞務(wù)的總價(jià)款和額外費(fèi)用。但不包括征收的產(chǎn)品稅。額外費(fèi)用是指費(fèi)用、補(bǔ)貼、資金、代收費(fèi)用、利潤(rùn)返還、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、預(yù)備金、質(zhì)量費(fèi)、運(yùn)輸手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的額外費(fèi)用。P42注：額外費(fèi)用和逾期未交的待計(jì)入存款應(yīng)被視為含稅收入，該收入將被轉(zhuǎn)換為不含稅收入，然后在征稅時(shí)并入銷售額。P43。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，一、銷售，不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P42 (1)向買方收取的銷項(xiàng)稅。(2)消費(fèi)稅的征收(3)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的預(yù)付運(yùn)費(fèi)：向買方開(kāi)具貨運(yùn)部門的貨運(yùn)發(fā)票；納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給買方。另外，稅法分別確定了以下銷售方式的銷售額：生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠；1.打折銷售商品；和1。

10、折扣銷售(商業(yè)折扣):由于購(gòu)買量大，給予購(gòu)買者優(yōu)惠價(jià)格。P43稅法規(guī)定，如果在同一張發(fā)票上分別注明銷售金額和折扣金額，則可以按照折扣后的銷售金額征收增值稅；如果折扣金額單獨(dú)開(kāi)發(fā)票，無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，折扣金額不得從銷售額中扣除。例如，一家工業(yè)企業(yè)當(dāng)月的商品銷售額為300萬(wàn)元。貨物打折銷售，銷售額80萬(wàn)元，紅墨水發(fā)票打了8萬(wàn)元的折扣。解決方案：銷項(xiàng)稅=(300 80)17%=64.6(萬(wàn)元)注：折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，應(yīng)視為“已售商品”。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，(2)銷售折扣(現(xiàn)金折扣)，這是一種鼓勵(lì)買家提前付款的折扣。例如2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中扣除。例如

11、，一個(gè)購(gòu)物中心一批商品的批發(fā)銷售額是20萬(wàn)元，不含稅。由于對(duì)方提前10天付款，按照合同約定打了5%的折扣，只收了19萬(wàn)元。解決方案：銷項(xiàng)稅=20.17%=3.4(萬(wàn)元)，生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，(3)銷售折扣，銷售折扣33，360指貨物售出后，買方因品種、質(zhì)量等原因未能退貨，但賣方需要給買方價(jià)格折扣。注：對(duì)于銷售折扣，折扣付款是銷售。制作說(shuō)明：唐代忠，2歲。納稅人以折價(jià)方式銷售商品(金銀首飾除外)的，銷售額按照同期新商品銷售價(jià)格確定，舊商品購(gòu)買價(jià)格不得扣除。P44例如，一家電腦公司以折價(jià)物的形式銷售100臺(tái)電腦，每臺(tái)電腦的價(jià)格是9000元(不含稅)，舊型號(hào)電腦的折扣是2500元(不含稅)。解決方案：

12、銷項(xiàng)稅=100 9000 17%=15300(人民幣)，生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，3。以還本方式銷售商品，納稅人以還本方式銷售商品的，銷售金額為該商品的銷售價(jià)格，還本費(fèi)用不得從銷售金額中扣除。原因：國(guó)家不能承擔(dān)通過(guò)減稅來(lái)償還銷售本金的責(zé)任。制作說(shuō)明：唐代忠，4歲。以物易物的方式銷售時(shí)，以物易物的雙方都要處理購(gòu)買和銷售：45用他們發(fā)出的貨物計(jì)算銷售額和計(jì)算銷項(xiàng)稅，用他們收到的貨物計(jì)算購(gòu)買額和進(jìn)項(xiàng)稅。例：某彩電廠(增值稅一般納稅人)以易貨方式向CRT廠提供2000臺(tái)21英寸彩電，每臺(tái)價(jià)格為2000元(含稅)。顯像管廠向彩電廠供應(yīng)4000臺(tái)顯像管。雙方已收到貨物，并同意不進(jìn)行貨幣結(jié)算。解決方案：彩電廠產(chǎn)品稅

13、=2000 2000(1 17%) 17%=581200(人民幣)。為什么沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅？(因?yàn)闆](méi)有發(fā)票)，生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，5。包裝材料押金是否計(jì)入銷售，(1)納稅人出租、出借銷售商品的包裝材料收取的押金不計(jì)入銷售稅；P45 (2)如果保證金在期限內(nèi)不能退還，則根據(jù)包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。請(qǐng)注意，存款應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格，然后并入銷售稅。(3)套餐押金不應(yīng)與套餐租金相混淆，套餐租金應(yīng)作為額外成本計(jì)入銷售額，以計(jì)算銷項(xiàng)稅。P45逾期包裹押金(期限為一年)，無(wú)論是否退還，均應(yīng)計(jì)入銷售稅。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，注：銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝費(fèi)，無(wú)論是否退還，如何核算，均計(jì)入當(dāng)期銷售稅

14、。P46如：100000173510(117)17 17510元。制作說(shuō)明：唐代忠，6歲。出售自用固定資產(chǎn)的免稅規(guī)定。銷售自用游艇、摩托車和消費(fèi)稅汽車的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不論是否屬于一般納稅人，均應(yīng)按6%的稅率按簡(jiǎn)易方法計(jì)算繳納增值稅，不得開(kāi)具專用發(fā)票。銷售屬于其使用過(guò)的貨物的其他固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。P46箱：一家摩托車制造商將我廠售后服務(wù)部使用2年的5輛摩托車定價(jià)為每輛12400元，賣給了我廠員工。應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額如下：方案：銷項(xiàng)稅額=1.24 5 (1 6%) 6%=0.351(萬(wàn)元)，生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，6。銷售自用固定資產(chǎn)免稅規(guī)定，銷售自用固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：P46

15、(1)列入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄的商品；(二)固定資產(chǎn)管理和企業(yè)使用的貨物；(3)售價(jià)不得超過(guò)原價(jià)。對(duì)同時(shí)不符合上述條件的，不論會(huì)計(jì)制度如何，都應(yīng)按6%的稅率征收增值稅。制作說(shuō)明：唐代忠，7歲。為確定銷售的貨物是否視同無(wú)稅銷售，銷售應(yīng)按以下順序確定：P46 (1)確定納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；(二)根據(jù)納稅人近期同類商品的平均銷售價(jià)格確定；(3)根據(jù)應(yīng)稅價(jià)值的構(gòu)成。合成計(jì)稅價(jià)值公式為：合成計(jì)稅價(jià)值=成本(1成本利潤(rùn)率)P47，即成本利潤(rùn)為：元的鋼廠將使用成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材對(duì)外投資。假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅為16 (1 10%) 17%=2.992 (10，000元)。

16、生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠例如，某家電公司在某月的一張專用發(fā)票上取得了8000元的進(jìn)項(xiàng)稅，該月發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)向當(dāng)?shù)靥飶竭\(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送了5臺(tái)音響設(shè)備，每臺(tái)的市場(chǎng)價(jià)格為5000元；(2)公司推廣折價(jià)交易業(yè)務(wù)，以原價(jià)3000元回收50臺(tái)舊電視機(jī)；還有50臺(tái)新電視機(jī)，市場(chǎng)價(jià)格是2500元；(3)公司欠公司3萬(wàn)元貨款。當(dāng)月，公司從公司購(gòu)買了40臺(tái)錄音機(jī)，每臺(tái)錄音機(jī)的價(jià)格不含稅為1000元。公司打算從這筆款項(xiàng)中扣除3萬(wàn)元的欠款。請(qǐng)計(jì)算公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，說(shuō)明：這個(gè)話題涉及到新舊和還本銷售的方式，納稅人不允許隨意扣款。制作說(shuō)明：唐代忠，二。銷項(xiàng)稅是指納稅人按照銷售和增值稅暫行條例規(guī)定的稅

17、率銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，并向購(gòu)買方收取的增值稅。P47當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額的17%(或13%)，一般銷售額和特殊銷售額視為銷售額。制作說(shuō)明：唐代忠，三。進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)納稅人購(gòu)買商品或接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，所繳納或承擔(dān)的增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額。只允許普通增值稅納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小型增值稅納稅人在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。P47本期進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣但不允許抵扣48減稅額計(jì)算方法為：票稅抵扣(3種)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票13%完稅證明運(yùn)費(fèi)7%，購(gòu)買廢舊物資10%。生產(chǎn)說(shuō)明：唐代忠，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；1.從賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅。2.從海關(guān)取得的完稅證明上注明的增值稅。3.購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅按購(gòu)買價(jià)格和10%的扣除率計(jì)算(2002年1月1日改為13%)。進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)格的10%(13%)4。生產(chǎn)企業(yè)的一般納稅