第六章 資源稅.ppt

1、第六章 資源稅法,本章重點與難點 重點掌握資源稅的納稅人、稅目、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算。 難點是明確計稅的資源產(chǎn)品應(yīng)為初級產(chǎn)品，以及準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)。 同時應(yīng)注意：應(yīng)征資源稅的產(chǎn)品，銷售時也應(yīng)征收增值稅，兩稅的主要區(qū)別是，資源稅是對初級礦產(chǎn)品征收，進入流通環(huán)節(jié)后不再計征資源稅；而增值稅是對銷售的任何礦產(chǎn)品征收，不論是初級礦產(chǎn)品還是精加工礦產(chǎn)品，計征增值稅時精加工礦產(chǎn)品也不需要還原成原礦產(chǎn)品，并且銷售一次征收一次，具有多次征收的特點。,第一節(jié) 資源稅沿革,一、資源稅概念 資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅。 目前我

2、國資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對其他自然資源暫不征收資源稅。 中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。,二、資源稅特點 1.征稅范圍較窄 2.具有受益稅性質(zhì) 3.級差調(diào)節(jié)原則 4.從量定額征收 5.屬于中央和地方共享稅 6.實行源泉課征 不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。,三、資源稅的作用 1.有利于合理開發(fā)利用國有資源 2.有利于合理調(diào)節(jié)資源級差收入，形成開采企業(yè)間的公平競爭環(huán)境 3.有利于促進分配格局的調(diào)整，保證國家財政收入 4.有利于促進地方經(jīng)濟發(fā)展，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)

3、濟優(yōu)勢 5.資源稅是增值稅和所得稅調(diào)節(jié)作用的有力補充,第二節(jié) 資源稅的納稅人和征稅范圍,一、納稅義務(wù)人 （一）基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人。 其中，“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位； “個人”，是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。,（二）扣繳義務(wù)人 稅法規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。 所稱獨立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦并實行

4、獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。 所稱聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。,對資源稅納稅人的理解應(yīng)注意以下幾個問題： 1. 資源稅是對在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收，對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。 2. 資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移送使用時進行一次性征收，而對已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個人不征資源稅。 3. 資源稅不僅對符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人征收，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，除國務(wù)院另有

5、規(guī)定以外，也要依法征收資源稅。,二、征稅范圍 資源稅的征稅范圍，從理論上講，應(yīng)當(dāng)包括一切開發(fā)和利用的國有資源。但目前資源稅暫行條例中規(guī)定的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品、鹽兩種。具體有7大類： 1. 原油，即開采的天然原油，不包括人造石油（如以油母頁巖等煉制的原油）。 2. 天然氣，即專門開采和與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 3. 煤炭，即原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 4. 其他非金屬礦原礦，即原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。,5. 黑色金屬礦原礦，具體包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石3個子目。 6. 有色金屬礦原礦，具體包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦、鎢礦石、錫礦石

6、、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石及其他有色金屬礦10個子目。 7. 鹽，包括固體鹽和液體鹽。,第三節(jié) 資源稅的稅率和計稅依據(jù),一、稅率 資源稅采用幅度定額稅率，實施級差調(diào)節(jié)，即對因資源儲存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)節(jié)。 納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 具體稅率規(guī)定如下：,1.原油：8-30元/噸 2.天然氣：2-15元/千立方米 3.煤炭：0.3-5元/噸 4.其他非金屬礦原礦：0.5-20元/噸或千立方米 5.黑色金屬礦原礦：2-3

7、0元/噸 6.有色金屬礦原礦：0.4-30元/噸 7.固體鹽：10-60元/噸 8.液體鹽：2-10元/噸,二、計稅依據(jù) 資源稅以數(shù)量為計稅依據(jù)。 （一）基本規(guī)定 1. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。,（二）特殊規(guī)定 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計稅依據(jù)。區(qū)別產(chǎn)品具體規(guī)定如下： 1.煤炭：對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實行銷售和自用量折算成原煤數(shù)量

8、作為計稅依據(jù)。綜合回收率的計算公式如下： 綜合回收率基期原煤加工成選煤、洗煤、煤泥等的數(shù)量或價值基期耗用的原煤量或價值100%,【案例1】某煤礦10月份對外銷售原煤400萬噸，銷售伴采天然氣80000立方米。本月后勤部門領(lǐng)用原煤100噸，另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率為80%。 分析：該煤礦生產(chǎn)銷售的天然氣不征資源稅。對加工洗煤的原煤照章征收資源稅。由于無法正確計算用于加工洗煤的原煤移送使用量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將洗煤實際產(chǎn)量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。 應(yīng)稅原煤數(shù)量4008080%0.01500.01（萬噸）,2.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無

9、法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為計稅依據(jù)。選礦比的計算公式如下； 選礦比基期精礦數(shù)量基期耗用的原礦數(shù)量100% 【案例2】某銅礦山10月份銷售銅礦石原礦10000噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用5元/噸單位稅額。計算該礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅額。 分析：該礦山無法準(zhǔn)確核算移送入選精礦的銅原礦數(shù)量，應(yīng)將其精礦按20%的選礦比折算成原礦數(shù)量課稅。 應(yīng)稅銅原礦數(shù)量10000200020%20000（噸）,3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，以加工的固體

10、鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 【案例3】某鹽場10月份生產(chǎn)液體鹽500噸，其中對外銷售100噸。當(dāng)月生產(chǎn)固體鹽1000噸（本月已全部對外銷售），共耗用液體鹽1200噸。 分析：該鹽場以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的部分，應(yīng)以加工的固體鹽數(shù)量為計稅依據(jù)。 應(yīng)稅液體鹽數(shù)量100噸 應(yīng)稅固體鹽數(shù)量1000噸,第四節(jié) 資源稅的計算與征收管理,一、資源稅計算 （一）一般計稅方法 1.資源稅采用從量定額計稅，其應(yīng)納稅額為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額的乘積。計算公式為： 應(yīng)納資源稅稅額應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量單位稅額 【案例4】廣東省某鉛鋅礦廠，5月份開采鉛鋅礦石200萬噸，其中當(dāng)月銷售鉛鋅礦石150萬噸。其礦山資源為一等

11、，單位稅額20元/噸。 分析：納稅人應(yīng)以鉛鋅礦石的銷售量計稅。 應(yīng)納稅額150203000（萬元）,【案例5】某油田3月份開采原油400萬噸，天然氣120萬立方米。當(dāng)月銷售原油300萬噸，自用原油50萬噸；當(dāng)月銷售天然氣100萬立方米，自用天然氣10萬立方米。其原油的單位稅額為30元/噸，天然氣為15元/千立方米。 分析：該油田銷售和自用的石油、天然氣均其數(shù)量應(yīng)計算繳納資源稅。 原油應(yīng)納稅額（30050）301050（萬元） 天然氣應(yīng)納稅額（1000100）1516500（元） 合計應(yīng)納稅額105000001650010516500（元） 2.扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的計算公式為： 代扣代繳的

12、資源稅額收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用單位稅額,（二）特殊規(guī)定 1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，如果有單獨規(guī)定稅額的，應(yīng)按規(guī)定稅額計稅；凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 2.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。在具體確定外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額時，可采用如下計算公式計算確定： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量外購液體鹽資源稅稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量期初庫存的外購液體鹽數(shù)量當(dāng)期購進的液體鹽數(shù)量期末庫存的液體鹽數(shù)量,【案例6】王進為個體鹽場的業(yè)主，該鹽場除了用自

13、產(chǎn)液體鹽加工原鹽外，還外購液體鹽以加工后出售。6月初庫存外購液體鹽100噸，6月16日、28日分別購進液體鹽200噸、300噸，每噸購進價格假定為200元。6月末庫存外購液體鹽200噸。6月份對外銷售南方海鹽原原鹽800噸（包括用自產(chǎn)和外購液體鹽加工而成的）。該鹽場按月繳納資源稅。南方鹽稅額為10元/噸。 分析：該鹽場用液體鹽生產(chǎn)的固體鹽按固體鹽稅額計稅。以外購的液體鹽加工固體鹽，其耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。,月末，企業(yè)按規(guī)定計算外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量100500200 400（噸） 外購液體鹽準(zhǔn)予扣除的已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購液體鹽的數(shù)量單位稅額

14、4002800元 月終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計算出對外銷售原鹽（包括用自產(chǎn)和外購液體鹽加工而成的）應(yīng)繳納的資源稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額外銷原鹽數(shù)量單位稅額800108000（元） 當(dāng)月該鹽場應(yīng)納資源稅稅額80008007200（元）,【案例7】某煤礦2007年生產(chǎn)原煤400萬噸，其中銷售50萬噸，每噸售價600元（不含稅）；移送加工洗煤80萬噸（綜合回收率80%），當(dāng)年全部售出，每噸1000元（不含稅）；另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成選煤（綜合回收率70%），該礦以加工好的選煤20萬噸支付發(fā)電廠的電費（取得電費普通發(fā)票），150萬噸選煤對外銷售，每噸售價700元（不含稅），40萬噸選煤用于職工福利。

15、該煤礦原煤每噸資源稅24元。2007年度購進材料防偽增值稅專用發(fā)票上的金額4000萬元，專用發(fā)票已通過認證。計算該煤礦2007年應(yīng)納資源稅和增值稅。,分析：資源稅和增值稅是重疊計征的。對于資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品來說，還需要同時繳納增值稅。 對于資源稅，生產(chǎn)原煤按實際銷售量計稅，加工選煤的原煤按綜合回收率折算移送使用數(shù)量后計稅，支付電費、對外銷售和用于職工福利等非生產(chǎn)自用的選煤也應(yīng)按綜合回收率折算成原煤數(shù)量后計稅。 應(yīng)納資源稅50800.8（2015040）0.72410800（萬元）,對于增值稅，可對原礦征收，也可對加工礦征收，如為加工礦不需要還原。納稅人開采礦產(chǎn)品銷售的，以銷售額計征增值稅銷項稅額

16、，除連續(xù)加工之外自用的部分，如投資、福利、贈送等，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，以平均價格征收增值稅；應(yīng)稅產(chǎn)品連續(xù)加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品，如原礦加工精礦，原煤加工成煤炭制品的，對自用的原礦、原煤征資源稅，不征增值稅。 應(yīng)納增值稅50600801000（2015040）70013%400017%32730（萬元）,二、資源稅征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其貨款結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為： 1. 納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3. 納稅人采取其

17、他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天。,（二）納稅期限 資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。 納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。,（三）納稅地點 納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開

18、采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。 對于跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。,第五節(jié) 資源稅的減免稅優(yōu)惠政策,一、減免稅項目 1. 開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。 2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。 3. 國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。具體包括： （1）自2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山（含1993年12月31日后從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨立出來的鐵礦山企業(yè)）鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40征收。對于由此造成地方財政收入減少的收入，中央財政將予以適當(dāng)補助。,（2）對有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額的基礎(chǔ)上減征30，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70征收。 二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定 資源稅規(guī)定僅對中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人征收，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。 由于對進口應(yīng)稅產(chǎn)品不