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文檔簡介

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)核算,本章包括以下內(nèi)容: 第一節(jié):貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 單位貸款的核算 第三節(jié) 個(gè)人貸款的核算 第四節(jié) 抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 貸款的后續(xù)計(jì)量與核算,第一節(jié):貸款業(yè)務(wù)概述,貸款也稱放款,是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 貸款業(yè)務(wù)核算的要求:1.認(rèn)真履行貸款核算手續(xù);2.正確核算與監(jiān)督信貸資金運(yùn)用情況;3.準(zhǔn)確運(yùn)用貸款核算形式。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,一、 貸款業(yè)務(wù)的意義 從銀行自身的角度 是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù); 銀行收入的主要渠道 我國:95%、西方:60% 以資金的效益為目的;以資

2、金的安全性和流動(dòng)性為前提 從全社會(huì)的角度 完成資金的再分配工作: 從資金盈余部門 資金短缺部門,二、貸款的種類,按發(fā)放的期限不同,按是否具有政策性,按資金來源及貸款 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人不同,貸款按其本息是否 逾期超過一定天數(shù),按發(fā)放貸款的條件,貸款,短期貸款 中期貸款 長期貸款,商業(yè)性貸款 政策性貸款,自營貸款 委托貸款,應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款,信用貸款 擔(dān)保貸款 貼現(xiàn)貸款,保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款。,三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則 (一)貸款的發(fā)放、償還方式 1銀行貸款的發(fā)放方式 (1)單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種。 (2)個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式。,2銀行貸

3、款的償還方式 (1)一次性償還 (2)分期償還貸款 (二)貸款核算的基本原則 1短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末,按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 。 2中長期貸款的核算,應(yīng)當(dāng)遵循以下四個(gè)“分別核算”的原則,(1)本息分別核算 (2)商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 (3)自營貸款與委托貸款分別核算。 (4)應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 3商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 四、貸款賬戶的開立手續(xù),第二節(jié) 單位貸款的核算,(一)貸款科目設(shè)置 設(shè)置“貸款”科目進(jìn)行核算,本科目可按貸款類別、客戶,分別“本金”、

4、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算 。 1信用與保證貸款科目設(shè)置 設(shè)置“短期貸款”和“中長期貸款”科目 借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù); 余額為借方,反映信用與保證貸款實(shí)有數(shù)。 2抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置 設(shè)置“抵押貸款”科目 借方發(fā)生額反映抵押貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù); 余額為借方,反映抵押貸款實(shí)有數(shù)。,貸款業(yè)務(wù)操作程序,借款人填申請表、提交貸款相關(guān)資料,客戶經(jīng)理受理初審、移交貨款調(diào)查人員進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定,對(duì)借款的信用等級(jí)等調(diào)查,核實(shí)借款的基本條件、抵押物、保證人情況、測定貸款風(fēng)險(xiǎn)度,送貸款審查人員,審查人員對(duì)資料進(jìn)行核

5、實(shí)、評(píng)定、復(fù)測貸款風(fēng)險(xiǎn)度,按權(quán)限報(bào)批,簽訂借款合同,貸款發(fā)放,貸后檢查,貸款歸還,貸款質(zhì)量監(jiān)管,貸款發(fā)放的核算,一、貸款的申請:(1)申請書;(2)營業(yè)執(zhí)照副本;(3)法人代碼;(4)貸款證;(5)財(cái)務(wù)報(bào)表;(6)可行性報(bào)告;(7)法人代表證明書 二、簽訂借款合同 三、填寫借款借據(jù) 四、賬務(wù)處理: 借:貸款借款單位戶 貸:吸收存款借款單位戶 案例1: 8月2日開戶單位華聯(lián)超市申請中期貸款100000元,經(jīng)信貸部門審查同意,當(dāng)日發(fā)放款項(xiàng)。,2抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理 銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理,其會(huì)計(jì)分錄為: 借:抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸:活期存款單位

6、存款戶 同時(shí),會(huì)計(jì)部門對(duì)質(zhì)、抵押物要進(jìn)行表外登記,收入:代保管抵押品戶 對(duì)委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查,對(duì)銀行出納部門代保管的有價(jià)單證等權(quán)利憑證等,要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì),以防發(fā)生損失。,抵押貸款的程序,借 款 方,抵押品,抵押品產(chǎn)權(quán)證明,銀行,抵押品代保管憑證(一式兩聯(lián)),借款憑證(一式五聯(lián)),與貸款發(fā)放有關(guān)的其他問題,1.信用貸款的條件問題; 2.抵押貸款抵押物價(jià)值的評(píng)估問題,登記問題,拍賣問題; 3.擔(dān)保貸款中擔(dān)保人的資格問題; 4.貸款發(fā)放前的“貸前調(diào)查”問題。,各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定,(一)信用貸款的規(guī)定 1、貸款的申請:借款申請書及有關(guān)資料:財(cái)務(wù)報(bào)告、中長期貸款項(xiàng)目可行性報(bào)

7、告、項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告、在開戶行存在規(guī)定資金的證明、項(xiàng)目投資計(jì)劃或開工通知書、自籌資金落實(shí)情況及證明材料等。 2、貸款的審批及借款合同的簽訂:銀行信貸部門按審貸分離、分級(jí)審批的貸款制度進(jìn)行貸款的審批。簽訂借款合同。,(二)保證貸款的規(guī)定 1、保證人是否具有保證的資格 2、保證人的資金實(shí)力及保證意愿 3、保證人與借款人之間的關(guān)系 4、保證的法律責(zé)任,具有代為清償能力的法人、其他組織或公民或作為保證人 不能作為保證人包括:國家機(jī)關(guān)*、學(xué)校幼兒園醫(yī)院等以公益為目的事 業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)*,(三)抵押貸款的規(guī)定 1、貸款的申請,可用于抵押的財(cái)產(chǎn),包括五類: (1) 抵押人所

8、有的房屋和其他地上附著物 (2)抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn) (3) 抵押人依法有權(quán)處分的國有土地權(quán)、房屋和其他地上附著物 (4)抵押人依法承包經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán) (5) 抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。,2、抵押貸款管理的規(guī)定 嚴(yán)格選擇抵押物 認(rèn)真驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)證明 準(zhǔn)確評(píng)估抵押物價(jià)值 合理確定抵押率 完整填列抵押物清單 做好抵押物的登記和保管,3、貸款金額(抵押率的計(jì)算),銀行在確定抵押貸款額度時(shí),要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢的分析,確定合理的抵押率。 抵押率為: 1-抵押物預(yù)計(jì)貶值額抵押物現(xiàn)值

9、100% 按一般通行慣例,抵押率在70%上下為宜。,(四)質(zhì)押貸款的規(guī)定 可用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利,包括四類 貨物 匯票、支票、債券、提貨單等權(quán)利憑證 依法可轉(zhuǎn)讓的股份、股票 依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán),一、新準(zhǔn)則下貸款的會(huì)計(jì)處理 活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定(可確定)的非衍生金融資產(chǎn),新準(zhǔn)則下要求按金融資產(chǎn)核算 初始計(jì)量:公允價(jià)值+交易費(fèi)用 后續(xù)計(jì)量:利息收益用實(shí)際利率/攤余成本計(jì)量 減值:計(jì)入當(dāng)期損益 終止確認(rèn):從賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)銷時(shí),第二節(jié) 單位貸款的核算,二、貸款業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置 (一)“貸款”:按貸款類別和客戶分別本金、利息調(diào)整 、已減值進(jìn)行明細(xì)核算 貸款 貸

10、款-客戶本金:用于核算貸款本金。 貸款 貸款-客戶利息調(diào)整:用于核算直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的計(jì)算差異。 貸款 貸款-客戶已減值:用于核算減值貸款,當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)將本金和利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目,以該科目完成之后的后續(xù)核算,(二)“利息收入”科目下設(shè)明細(xì)科目或分戶賬 利息收入利息收入:用于核算正常貸款按實(shí)際利率計(jì)算的利息。 利息收入減值沖回:用于核算減值貸款按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。,(三)應(yīng)收利息:用于核算正常貸款名義利率應(yīng)收的利息。 (四)表外科目“應(yīng)收未收欠息”:登記減值貸款的應(yīng)收利息,例-貸款發(fā)放 某銀行在2000年1月1日發(fā)放一筆貸款3000萬元,貸款期限3年,合同利率為9

11、%,按年付息,到期一次還本。為了確保貸款質(zhì)量,該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專業(yè)咨詢公司對(duì)該筆放款進(jìn)行了貸前調(diào)查和評(píng)估,支付咨詢費(fèi)用6萬元。按合同規(guī)定,借款人不得提前還款。 確定初始計(jì)量值 金融工具的初始賬面價(jià)值+交易費(fèi)用=3000+6 =金融工具未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值,(一)正常貸款業(yè)務(wù)的發(fā)放、利息收入計(jì)提和貸款收回的核算,計(jì)算實(shí)際利率r, 3006=30009%/(1+r) +30009%/(1+r)2+(3000+30009%)/(1+r)3 先按8%的利率測試: 32700.7938+2701.7833 =3077.2173006 根據(jù)插入法計(jì)算: 實(shí)際利率=8.9222%,采用實(shí)際利率

12、法和攤余成本計(jì)算確定的利息收入,貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理 借:貸款-中長期貸款-客戶-本金 3000 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 6 貸:吸收存款-活期存款- 客戶 3000 吸收存款-活期存款- 客戶/庫存現(xiàn)金 6,正常收取貸款利息的會(huì)計(jì)處理(第1年) 借:應(yīng)收利息 270 貸:利息收入 268.2 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 1.8 借:吸收存款-活期存款- 客戶 270 貸:應(yīng)收利息 270,正常收取貸款利息的會(huì)計(jì)處理(第2年) 借:應(yīng)收利息 270 貸:利息收入 268.08 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 1.92 借:吸收存款-活期存款- 客戶 270 貸:應(yīng)收利息 270,收取

13、貸款本金的會(huì)計(jì)處理(第3年) 借:應(yīng)收利息 270 貸:利息收入 267.72 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 2.28 借:吸收存款-活期存款- 客戶 3270 貸:貸款-中長期貸款-客戶-本金 3000 應(yīng)收利息 270,貸款收回的核算,1、未減值貸款的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額) 按其差額則借記或貸記“貸款利息調(diào)整” 攤余成本初始確認(rèn)金額已收回或償還的本金累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失 合同利率與實(shí)際利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)

14、算確定利息收入。,貸款收回的核算,收回未減值貸款時(shí): 1.單位填寫支票及進(jìn)賬單交銀行; 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶,用進(jìn)賬單貸記借款人貸款戶; 3.賬務(wù)處理: 借:活期存款(借款人存款戶) 貸:應(yīng)收利息 貸:短期貸款(借款人戶) 或 貸:中長期貸款(借款人戶),注意:也有使用其他憑證收回貸款的,1.使用還款憑證; 2.銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票強(qiáng)行扣收貸款。,(二)貸款展期 展期是指貸款即將到期時(shí),借款單位無力籌措資金還款而向借款銀行申請并經(jīng)其批準(zhǔn)延長原貸款期限的的事項(xiàng)。 提前申請審批 只能一次 期限規(guī)定,短期貸款展期不得超過原貸款的期限,中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半且

15、最長不得超過三年; 不需辦理轉(zhuǎn)帳,會(huì)計(jì)部門抽出原借據(jù)的第一聯(lián),在借據(jù)上批注展期日期,“展期申請書”附在借據(jù)后面一并保管,2抵(質(zhì))押貸款的回收 抵(質(zhì))押貸款到期,如能按期收回本息,其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會(huì)計(jì)分錄為: 借:活期存款單位存款戶 貸:抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸:利息收入(最后一期利息收入) 辦完還貸手續(xù)后,質(zhì)、抵押物應(yīng)隨即交借款人,并銷記表外科目和登記簿。 付出:代保管抵押品戶,2、減值貸款的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于減值貸款按應(yīng)減計(jì)的金額,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:資產(chǎn)減值損失 貸:貸款損失準(zhǔn)備 借:貸款(已減值) 貸:貸款(本金) 按其差額則借記或貸

16、記:貸款利息調(diào)整,同時(shí),對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入,通過抵減貸款損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)。應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額,作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:利息收入 此外,還需將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 收回減值貸款時(shí)。作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:吸收存款活期存款單位存款戶(實(shí)際收到的金額) 貸款損失準(zhǔn)備(貸款損失準(zhǔn)備余額) 貸:貸款(已減值) 資產(chǎn)減值損失(差額),三、不良貸款的認(rèn)定與核算,關(guān)于“一逾兩呆”口徑 不良貸款指貸款通則中規(guī)定的逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款(簡稱“一逾兩呆”)。信用證、銀行承兌匯票及擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)項(xiàng)下的墊付款項(xiàng)

17、,從墊付日起納入不良貸款核算,并按“一逾兩呆”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。逾期(含展期后逾期)天以內(nèi)的不良貸款,列為催收貸款。 銀行對(duì)逾期貸款應(yīng)及時(shí)查明原因,積極組織催收。貸款雖未逾期,或逾期未滿規(guī)定年限,但有下列情況之一,應(yīng)列入呆滯貸款:1、借款人被依法撤消、關(guān)閉、解散,并終止法人資格;2、借款人雖未依法終止法人資格,但生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已停止,借款人已名存實(shí)亡;3、借款人的經(jīng)營活動(dòng)雖未停止,但產(chǎn)品無市場,企業(yè)資不抵債,虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉。 列入呆滯貸款后,經(jīng)確認(rèn)已無法收回的貸款,列入呆賬貸款。,2001年底,中國人民銀行發(fā)布了關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通

18、知(銀發(fā)2001416號(hào)),通知中公布了貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則,決定自2002年1月1日起,在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理。按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則規(guī)定,評(píng)估銀行貸款質(zhì)量,采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法(簡稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法),即把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類,后三類合稱為不良貸款。 1998年以前用“一逾兩呆” 方法,強(qiáng)調(diào)按貸款的期限劃分正常貸款和不良貸款,注重貸款形式和手續(xù)完備情況的考核; “五級(jí)分類”方法強(qiáng)調(diào)按貸款的質(zhì)量劃分正常貸款和不良貸款,注重于對(duì)貸款第一還款來源的考慮。,建設(shè)銀行2011年6月30日貸款構(gòu)成項(xiàng)目和質(zhì)量,單位:百萬元,2011年6月30日工商銀行貸款五級(jí)分

19、類分布情況,單位:百萬元,(一)貸款逾期的處理: 用紅字辦理轉(zhuǎn)賬: 借:逾期貸款 借:短期貸款(紅字) (二)非應(yīng)計(jì)貸款的核算 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時(shí)仍未收回,或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí),應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證,制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄: 借:非應(yīng)計(jì)貸款單位貸款戶 貸:逾期貸款單位貸款戶 或:貸款單位貸款戶,轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款,應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息,或應(yīng)收利息雖未逾期90天,但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計(jì)貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)分錄

20、: 借:利息收入利息收入戶 貸:應(yīng)收利息應(yīng)收單位利息戶 銀行對(duì)已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證,登記表外科目明細(xì)賬: 收入:催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)的貸款本息,日后借款單位有款歸還,應(yīng)先沖貸款本金,后沖表外利息。,計(jì)收貸款利息的核算,(一)貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定 1、 短期貸款利息的計(jì)算 短期貸款(期限在一年以下,含一年),按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。貸款合同期內(nèi),遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。 短期貸款按季結(jié)息的,每季度末月的20日為結(jié)息日;按月結(jié)息的,每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確

21、定。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利,貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。最后一筆貸款清償時(shí),利隨本清。,2、中長期貸款利息的計(jì)算 中長期貸款(期限在一年以上)利率實(shí)行一年一定。貸款(包括貸款合同生效日起一年內(nèi)應(yīng)分筆撥付的所有資金)根據(jù)貸款合同確定的期限,按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息,每滿一年后(分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)),再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 中長期貸款按季結(jié)息,每季度末月二十日為結(jié)息日。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利,貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。,貸款利息的計(jì)算方法,貸款利息的計(jì)算,定期結(jié)息

22、,利隨本清,逾期貸款利息,一、貸款結(jié)息時(shí)間:(1)每月20日或每季末月20日;(2)還款前一天(未收息部分利隨本清);(3)存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 二、計(jì)息方法。(1)公式法;(2)積數(shù)法。 1定期結(jié)息的計(jì)息方法 定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)終了時(shí),根據(jù)貸款科目余額表計(jì)算累計(jì)貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計(jì)算方法與存款積數(shù)計(jì)息方法相同),登記貸款計(jì)息科目積數(shù)表,按規(guī)定的利率計(jì)算利息。定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù),有一天算一天,全年按365天或366天計(jì)算。算頭不算尾,即從貸出的那一天算起,至還款的那一天止。在結(jié)息日計(jì)算時(shí)應(yīng)包括結(jié)息日。,其公式為: 貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率 2利隨本清

23、的計(jì)息方法 它是指銀行應(yīng)在借款單位還款時(shí),按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù),計(jì)算貸款利息。 貸款滿年的按年計(jì)算,滿月的按月計(jì)算,整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算。整年按360天,整月按30天計(jì)算,零頭有一天算一天。 其計(jì)算公式為: 貸款利息=貸款金額貸款天數(shù)日利率,三、賬務(wù)處理手續(xù): (1)填制兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借方傳票和一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方傳票; (2)會(huì)計(jì)分錄為: 借:活期存款(借款人戶) 貸:利息收入,定期計(jì)息舉例,例41:某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款,金額為20萬元,假定月利率為4,期限4個(gè)月,則: 6月20日銀行按季結(jié)息時(shí),該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為: 200000元50天430=l

24、333.33(元) 6月21日至9月2日還款時(shí),該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為: 200000 73430=1 946.67(元) 若6月20日銀行未能收到l 333.33元利息,則到期日還款時(shí),該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為: l 333.33+(200000 + l 333.33)73430= 3292.97 (元),逐筆計(jì)息舉例,某行于5月10日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款,金額為20萬元,期限4個(gè)月,月利率為4、5。假定合同規(guī)定到期結(jié)息,到期日“利隨本清”還本付息,則 9月10日銀行到期結(jié)息時(shí),該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為: 200 000元4個(gè)月4、5 =3 600元 甲工廠按期還本付息時(shí),應(yīng)編制傳票,進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)

25、分錄: 借:活期存款甲工廠存款戶 203 600元 貸:短期貸款甲工廠貸款戶 200 000元 貸:利息收入貸款利息收入戶 3 600元,例4:某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆,金額為20萬元,期限3個(gè)月,月利率為6,如該筆貸款于10月11日才歸還本息,則銀行應(yīng)計(jì)利息為: 到期貸款應(yīng)計(jì)利息: 200000 85630+(200000+200000 85630)7630= 3684.76(元) 假定貸款逾期罰息率為每天萬分之四,則逾期罰息為: (200000+3684.76)1340=1059.16(元),逾期貸款要按規(guī)定比例加收利息,6.28,9.20,9.28,10.11,3400,284.

26、76,某行于2005年5月10日對(duì)甲企業(yè)發(fā)放貸款一筆,金額為50萬元,期限為1年零兩個(gè)月,年利率為6%,2005年12月20日以前,甲企業(yè)一直能按期支付利息;至2006年3月20日結(jié)息及2006年7月10日到期時(shí),甲企業(yè)賬戶無款償付,直至2006年8月10日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。 該行2005年5月10日向甲企業(yè)發(fā)放貸款時(shí): 借:中長期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸:活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元,2005年6、9、12月20日的3個(gè)結(jié)息日,銀行按季結(jié)息時(shí),甲企業(yè)一直能按期支付利息的處理。 6月20日的利息: 500 000元42天6%36

27、0 = 3 500元 9月20日的利息: 500 000元 92天 6% 360 = 7 663.67元 12月20日的利息: 500 000元 91天 6% 360 = 7 583.33元 如上述三個(gè)結(jié)息日銀行按約定直接扣收利息,則會(huì)計(jì)分錄為: 借:活期存款甲企業(yè)存款戶 3 500元(7 663.67元和7 583.33元) 貸:利息收入貸款利息收入戶 3 500元(7 663.67元和7 583.33元),2006年3月20日結(jié)息日,銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息時(shí): 500 000元 90天 6% 360 = 7 500元 借:應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 貸:利息收入中長期貸

28、款利息收入 7 500元 2006年6月18日,因原應(yīng)收利息已經(jīng)逾期超過90天(從3月21日至6月18日),故應(yīng)于當(dāng)日將貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算,沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息,沖減利息收入,將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄: 借:非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸:中長期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元,借:利息收入中長期貸款利息收入 7 500元 貸:應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 收入:催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 7 500元 2006年6月20日結(jié)息日,銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息時(shí),只作表外核算: (500 000元+ 7 500元) 92

29、天 6% 360 = 7 781、67元 收入:催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 7 781、67元 2006年7月10日,貸款到期時(shí),將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期帳戶。會(huì)計(jì)分錄: 借:非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 貸:非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元,2006年8月10日歸還貸款本息的處理 A、應(yīng)首先計(jì)算自6月21日后尚未結(jié)計(jì)的利息: (500 000元+7 500元 + 7 781.67元) 19天 6% 360 + (500 000元+7 500元 +7 781.67元) 31天 40 = 1631.73元 + 6383.49元 = 8021.22元 B、當(dāng)日甲企業(yè)實(shí)

30、際歸還貸款本金時(shí),會(huì)計(jì)分錄: 借:活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元 貸:非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 C、當(dāng)日甲企業(yè)實(shí)際支付所有貸款欠息時(shí),會(huì)計(jì)分錄: 借:活期存款甲企業(yè)存款戶 23 302.89元(7500 + 7 781.67 + 8021.22元) 貸:利息收入中長期貸款利息收入 23 302.89元 同時(shí)按實(shí)際收回的利息沖減表外科目掛帳。 付出:催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 15 281.67(7500元+7 781.67元),第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)核算,一、個(gè)人貸款的種類 個(gè)人貸款是指商業(yè)銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)或個(gè)人其他支出的人民幣擔(dān)保貸款。個(gè)人貸

31、款主要包括以下種類: 1個(gè)人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款(以下簡稱質(zhì)押貸款),是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲(chǔ)戶未到期的定期儲(chǔ)蓄存款存單、憑證式國債作質(zhì)押,按質(zhì)押存單和憑證式國債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)或消費(fèi)的貸款。 2個(gè)人住房貸款,是指商業(yè)銀行向在中國大陸境內(nèi)城鎮(zhèn)購買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。 3個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款,是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約商戶購買耐用消費(fèi)品的個(gè)人客戶發(fā)放的人民幣擔(dān)保貸款。,4個(gè)人住房裝修貸款,是指貸款人向客戶發(fā)放的用于裝修自用住房的人民幣擔(dān)保貸款。 5個(gè)人汽車消費(fèi)貸款,個(gè)人汽車消費(fèi)貸款是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約經(jīng)銷商處購買汽車的借款個(gè)人發(fā)

32、放的期限最長不超過五年(含)的人民幣擔(dān)保貸款。 6個(gè)人助學(xué)貸款,是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的在冊學(xué)生發(fā)放用于支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。 7信用卡透支貸款,是指通過推出具有透支功能的貸記卡或準(zhǔn)貸記卡的形式,允許持卡人進(jìn)行消費(fèi)或取款用途的透支,根據(jù)消費(fèi)者的資信程度,由銀行提供信貸服務(wù)。,二、個(gè)人貸款的有關(guān)規(guī)定 1個(gè)人貸款的主要對(duì)象是具有完全民事行為能力的中國公民。 2發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則:個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持“先存后貸,存貸結(jié)合,存單質(zhì)押,到期歸還,逾期扣收”的原則;其它品種的個(gè)人貸款堅(jiān)持“有效擔(dān)保,??顚S茫雌趦斶€”的原則。 3可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三

33、人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等(必要時(shí)需辦理保險(xiǎn))。 4可作為質(zhì)押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期儲(chǔ)蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲(chǔ)蓄存單;可作為質(zhì)押品憑證式國債指財(cái)政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期憑證式國債。,5個(gè)人貸款的保證人可以是自然人,也可以是法人。 6借款人如提前歸還貸款本息,應(yīng)當(dāng)提前一個(gè)月通知經(jīng)辦行,并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應(yīng)當(dāng)親自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。 7借款本息償還完畢,所簽訂借款合同自行終止。經(jīng)辦行在借款合同終止三十日內(nèi)辦理抵押登記注銷手續(xù),并將物權(quán)證明等退還給借款人。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,三、個(gè)人貸款的核算 日前,個(gè)人貸款以住房按

34、揭貸款、助學(xué)貸款、個(gè)人小額質(zhì)押貸款為最多。 一、住房按揭貸款的核算 個(gè)人按揭貸款,主要表現(xiàn)為個(gè)人住房按揭貸款。住房按揭貸款涉及購房者(債務(wù)人)、賣房者和銀行(債權(quán)人)三方。 (一) 按揭貸款的發(fā)放 1. 個(gè)人住房按揭合同 2. 貸款借據(jù) 3. 審查 (要素是否齊全,有權(quán)人簽章是否一致) 4. 計(jì)算按揭款,一次性全額進(jìn)行放款 會(huì)計(jì)分錄為: 借:個(gè)人按揭貸款人住房按揭貸款 貸:活期儲(chǔ)蓄存款 儲(chǔ)蓄存款戶,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,(二)按揭貸款的歸還 還款形式: 等額、等本金、按年遞增(遞減)、單利等額; 定期打印個(gè)人住房貸款還款計(jì)劃表,核對(duì)其每月還款額. 1.按時(shí)還款 個(gè)人購房者

35、必須在按揭銀行開立還款專用的購房儲(chǔ)蓄存款戶,從支用借款的次月開始,按月供款償還借款本息,直至償清為止方可銷戶。 貸款期內(nèi)如遇法定利率調(diào)整,貸款期限在1年以內(nèi)(含1年)的,實(shí)行合同利率;貸款期限在1年以上的,于次年1月1日統(tǒng)一調(diào)整利率。 借:活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸:個(gè)人按揭貸款人住房按揭貸款 貸:利息收入,例:某人個(gè)人住房按揭貸款200萬,貸款期限20年,已知銀行貸款利率為6.8,采用等額本息還款法,每月應(yīng)還多少錢?,1、等額本息還款法: 還款期內(nèi),每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息),240期,A,A,A,A,A,貸款額200萬,200=APVIFA6.8%,240 A=15266.79 還款

36、總額=15266.79240=3664029.75、 利息總額=1664029.75,2、等額本金還款法:,是將本金每月等額償還,然后根據(jù)剩余本金計(jì)算利息. 利息逐月減少。前期還款額大。 例:某人個(gè)人住房按揭貸款200萬,貸款期限20年,已知銀行貸款利率為6.8,采用等額本金還款法,計(jì)算前二個(gè)月應(yīng)還款多少?,每月還本金額=貸款本金借款月數(shù)=200萬240=8333.33元,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,2.提前還款 (1)向銀行信貸部門遞交提前還款申請書; (2)經(jīng)銀行信貸部門審核,銀行柜臺(tái)辦理提前還款手續(xù)。 (3)收到經(jīng)信貸部門審核同意提前還款的書面通知、現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票,經(jīng)審查

37、無誤后,辦理還款。 提前還款的方法如下: (1)還款期內(nèi)不再扣款; (2)還款期內(nèi)繼續(xù)扣款.提前還款后的每月還款額按其剩余貸款本金、剩余貸款期數(shù)重新分?jǐn)? (3)縮短還款期。提前還款后月還款額不變,每月繼續(xù)扣款,并按其提前還款的期數(shù)縮短貸款還款期,提前貸款到期日。 以上三種方法由借款人任意選擇,一旦選定,不能更改。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,(三)抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用,接受保管產(chǎn)權(quán)證書 按照合同規(guī)定,銀行在購房者未清償全部借款之前,擁有房地產(chǎn)預(yù)售契約項(xiàng)下全部權(quán)益和抵押房產(chǎn),將“房屋所有權(quán)證”交銀行收執(zhí),以保證銀行的利益。 當(dāng)銀行收到賣房者送交的“房屋所有權(quán)證”后,應(yīng)填制表

38、外收入憑證,進(jìn)行表外科目的核算。 收:待處理抵押品房屋所有權(quán)證,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,(四)借款人清償借款本息,銀行移交產(chǎn)權(quán)證書 借款人按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項(xiàng),則抵押關(guān)系終止,銀行要在規(guī)定的期限內(nèi)(一般為30天)將抵押房產(chǎn)所有權(quán)證書及有關(guān)文件交換借款人,辦理書面移交手續(xù)。銀行退還產(chǎn)權(quán)證書時(shí),編制表外付出憑證,進(jìn)行表外科目的核算。 付:待處理抵押品房屋所有權(quán)證 按照合同規(guī)定,如果借款人不能按期償還借款本息,銀行即可通知買房單位承擔(dān)連帶則保證責(zé)任或向房地產(chǎn)管理局申請對(duì)抵押房產(chǎn)進(jìn)行處理。 例見P63,二)教育助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的核算 教育助學(xué)貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款人

39、發(fā)放的,幫助借款人或其直系親屬、監(jiān)護(hù)對(duì)象完成高等教育或進(jìn)一步學(xué)習(xí)深造的貸款。助學(xué)貸款包括國家助學(xué)貸款、經(jīng)營性助學(xué)貸款、再學(xué)習(xí)貸款和留學(xué)貸款。下面主要介紹國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的核算。 國家助學(xué)貸款是指根據(jù)國家有關(guān)政策,對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的高校學(xué)生發(fā)放的用于支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的財(cái)政貼息貸款。貸款額度的起點(diǎn)是5 000元,最高不超過5萬元。貸款期限通常在5 年以內(nèi),最長不超過10 年。借款人要提供保證、抵押或質(zhì)押的擔(dān)保。,1國家助學(xué)貸款申請的受理 借款人的貸款申請,必須在新學(xué)年開學(xué)前后10天內(nèi)向?qū)W校的指定部門提出,銀行不直接受理學(xué)生的貸款申請。借款人提出申請時(shí),應(yīng)填寫國家助學(xué)貸款申請書,申請國家助學(xué)貸款承諾書,并

40、按貸款經(jīng)辦行的要求提供相關(guān)資料。借款人所在學(xué)校審核借款人資料真實(shí)無誤后,將資料連同學(xué)校的審核意見一并送經(jīng)辦行審查。貸款經(jīng)辦行受理后,應(yīng)對(duì)學(xué)校的貸款額度進(jìn)行審核,對(duì)借款人申清資料的真實(shí)性、完備性,貸款擔(dān)保的合法性和有效性進(jìn)行調(diào)查核實(shí),并在20個(gè)工作日內(nèi)告知學(xué)校同意放貸的學(xué)生名單及金額。由學(xué)校統(tǒng)一組織借款人辦理借款合同、擔(dān)保合同、借款憑證等有關(guān)手續(xù)。經(jīng)審批同意后,經(jīng)辦行填制放款通知書,并通知借款人所在學(xué)校。,2國家助學(xué)貸款發(fā)放的處理 學(xué)費(fèi)貸款由經(jīng)辦行按學(xué)年直接劃入借款人所在學(xué)校指定的賬戶。會(huì)計(jì)分錄為: 借:貸款個(gè)人消費(fèi)貸款 國家助學(xué)貸款 xx 戶 貸:吸收存款活期存款 xx 存款戶 生活費(fèi)貸款由經(jīng)

41、辦行每月 10 日前按月劃入借款人指定的活期儲(chǔ)蓄賬戶。生活費(fèi)貸款原則上一年按10個(gè)月發(fā)放,每年2月和8月不發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄為: 借:貸款個(gè)人消費(fèi)貸款 國家助學(xué)貸款 xx 戶 貸:吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款 xx 戶,3國家助學(xué)貸款歸還的處理 借貸雙方應(yīng)在簽訂借款合同時(shí)約定還款方式和還款時(shí)間。通常,還款方式為按季分期還本付息,還款時(shí)間最遲在畢業(yè)后第一年開始。借款人所借貸款本息必須在畢業(yè)后四年內(nèi)還清。歸還貸款時(shí),借款人應(yīng)在約定的還款日期前,將貸款本息存入原開設(shè)的活期儲(chǔ)蓄賬戶內(nèi),經(jīng)辦行于約定日從賬戶中扣收。會(huì)計(jì)分錄為: 借:吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款xx 戶 貸:貸款個(gè)人消費(fèi)貸款國家助學(xué)貸款 xx 戶 利息收入

42、貸款利息收入戶 如借款人未能按合同約定償還貸款本息,經(jīng)辦行應(yīng)及時(shí)向借款人發(fā)出催收通知書,依法追究其違約責(zé)任,并計(jì)收罰息。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,(三)個(gè)人小額質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算 個(gè)人小額質(zhì)押貸款是借款人以商業(yè)銀行開出的未到期本、外幣定期儲(chǔ)蓄存單和憑證式國債為質(zhì)押從商業(yè)銀行取得一定比例金額的貸款,到期歸還貸款本息的一種存貸結(jié)合業(yè)務(wù)。以本、外幣存單質(zhì)押,貸款額度按存單面額的80掌握,單筆貸款起點(diǎn)金額為 1 000 元人民幣;以憑證式國債質(zhì)押,貸款額度最高為國債面額的90% ,單筆貸款起點(diǎn)金額為5 000元人民幣。貸款期限最長為一年,且不得超過質(zhì)押憑證的到期日,以多張憑證質(zhì)押的

43、,按到期日最近者確定。,1個(gè)人小額質(zhì)押貸款的受理 借款人應(yīng)到開戶存款的商業(yè)銀行辦理個(gè)人質(zhì)押貸款業(yè)務(wù),填寫“個(gè)人質(zhì)押貸款申請書”,并提交借款人或出質(zhì)人的權(quán)利憑證原件和有效身份證件。經(jīng)辦行經(jīng)審核確認(rèn)符合貸款條件的,由借款人填寫“凍結(jié)止付通知書”,同時(shí),凍結(jié)其銀行存款賬戶。向借款人出具“委托代保管收據(jù)”,并登記表外科目,送管轄行審批。經(jīng)審批同意發(fā)放貸款的,簽發(fā)“核定貸款指標(biāo)通知書”,并要求借款人與經(jīng)辦行簽訂“個(gè)人質(zhì)押貸款合同”。,2個(gè)人小額質(zhì)押貸款的發(fā)放 經(jīng)辦行根據(jù)指標(biāo)通知書和貸款合同為借款人開立貸款賬戶,同時(shí)要求借款人填寫“貸款支付憑證”,辦理貸款的支用或轉(zhuǎn)存手續(xù)。借款人支用貸款時(shí),經(jīng)辦行應(yīng)審核借

44、款人本人的有效身份證件及“貸款支付憑證”無誤,在憑證上加蓋“轉(zhuǎn)訖”或“現(xiàn)金付訖”章和經(jīng)辦人名章,將貸款轉(zhuǎn)存到借款人在經(jīng)辦行的存款賬戶或辦理現(xiàn)金支取。會(huì)計(jì)分錄為: 借:其他貸款一一個(gè)人質(zhì)押貸款xx 戶 貸:庫存現(xiàn)金 或:吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款 活期儲(chǔ)蓄存款xx 戶,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,(三)貸款的收回 1.正常還款 借款人持代保管收據(jù)、貸款合同前來還款時(shí),銀行營業(yè)部的經(jīng)辦人員依據(jù)借款人填寫的“個(gè)人質(zhì)押貸款還款憑證”辦理還款手續(xù)。審核無誤后,計(jì)算應(yīng)收利息并收妥貸款本息,進(jìn)行貸款銷戶處理。其中:一聯(lián)還款憑證作貸方記賬憑證,一聯(lián)交借款人,一聯(lián)登記臺(tái)賬。同時(shí),一聯(lián)利息清單作“利息收

45、入”科目貸方記賬憑證,一聯(lián)交借款人。 借:吸收存款 貸:貸款個(gè)人質(zhì)押貸款(人賬戶) 利息收入個(gè)人質(zhì)押貸款利息收入,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,2.逾期還款 (1)借款人逾期1個(gè)月(含1個(gè)月)還清貸款 借款人逾期1月內(nèi)還清貸款,逾期部分按逾期利率計(jì)收利息。 (2)逾期超過1個(gè)月,用質(zhì)押權(quán)利憑證抵償貸款本息 借款人在貸款逾期滿1個(gè)月營業(yè)終了仍未歸還貸款,銀行營業(yè)所應(yīng)于次日解付權(quán)利憑證,歸還貸款本息。具體比照一般存款支取和全部還清貸款本息處理,并在權(quán)利憑證和代保管收據(jù)上注明“已抵還貸款(合同號(hào):年號(hào))”字樣。 抵償貸款本息后,若質(zhì)押憑證還有余額的,分兩種情況處理: 1.是質(zhì)押權(quán)利憑證

46、未到期的,應(yīng)按部分提前支取處理,剩余部分仍按原權(quán)利憑證種類、編號(hào)、姓名、期限開具新憑證; 2.是已到期權(quán)利憑證按全部支取處理,抵償貸款本息后的剩余部分轉(zhuǎn)入以借款人名義開據(jù)的活期存款戶。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,變現(xiàn)權(quán)利憑證: A、歸還貸款本金: 存單: 借:儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 貸:貸款個(gè)人質(zhì)押貸款(人賬戶) 國債: 借:其他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸:貸款個(gè)人質(zhì)押貸款(人賬戶),廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,B、歸還貸款利息: 存單: 借:儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 貸:利息收入 國

47、債: 借:其他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸:利息收入,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,B、歸還貸款利息: 存單: 借:儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 貸:利息收入 國債: 借:其他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸:利息收入 C、手續(xù)費(fèi)收入 借:現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)付款國債手續(xù)費(fèi)收入,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,抵償貸款本息后的剩余部分 A、抵償存單未到期: 借:儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 貸:定期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 B、抵償存單已到期: 借:儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 貸:活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款戶 C、憑證式國債: 借:其

48、他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸:活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款戶,第四節(jié) 抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算,一、取得抵債資產(chǎn)的核算 (一)抵債資產(chǎn)取得價(jià)格的確定 (二)抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值與貸款本息差額的處理 (三)支付接收抵債資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用的處理 (四)取得抵債資產(chǎn)的處理 借:待處理抵債資產(chǎn) 貸:其他應(yīng)收款(占管擔(dān)保物費(fèi)用) 應(yīng)收利息 貸款XX貸款(本金) 應(yīng)收催收利息 其他應(yīng)付款(抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值大于貸款本息差額) 付:擔(dān)保物 收:處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,二、抵債資產(chǎn)保管、處置期間費(fèi)用和收入的核算 (一)核算規(guī)定 (二)賬務(wù)處理 1、取得收入時(shí): 借:銀行存款等 貸:營業(yè)外收入 2、發(fā)生費(fèi)用時(shí)“

49、 借:營業(yè)外支出 貸 :銀行存款等,三、抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失、毀損的核算 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸:待處理抵債資產(chǎn) 批準(zhǔn)后: 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 付 :處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,四、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算 待處理抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入直接抵沖抵債資產(chǎn),差額經(jīng)批準(zhǔn)后,作為營業(yè)外收支核算。 (一)抵債資產(chǎn)拍賣、變賣所得高于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的: 借:吸收存款等 貸:待處理抵債資產(chǎn) 營業(yè)外收入 付:處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,(二)抵債資產(chǎn)拍賣、變賣所得低于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的: 借:吸收存款等 待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失 貸:待處理抵債資產(chǎn) 批準(zhǔn)后:借:營業(yè)外支出 貸:待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)

50、損失 付:處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,五、抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的核算 借:固定資產(chǎn)等 貸:待處理抵債資產(chǎn) 付:處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶 六、待處理抵債資產(chǎn)逾期未處理的核算 收:逾期未處理抵債資產(chǎn) 付:處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,第五節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算,一、金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件 二、金融資產(chǎn)減值的測試方法 三、壞賬準(zhǔn)備的核算 四、貸款損失準(zhǔn)備的核算,一、人民銀行、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定,貸款損失準(zhǔn)備,2001年底,中國人民銀行發(fā)布關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通知(銀發(fā)2001416號(hào)) 要求采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法(簡稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法),把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類

51、,后三類合稱為不良貸款,專項(xiàng)準(zhǔn)備,貸款損 失準(zhǔn)備,按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提;五級(jí)貸款分別按1%,2%,25%,50%,100%提取,金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備,具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。,特種準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備,根據(jù)全部貸款余額的一定比例(國際慣例不低于1%),從稅后利潤計(jì)提的,屬利潤分配范疇。,財(cái)政部2005年金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法,二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定,一、資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)

52、當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù), 包括9項(xiàng),見P69。,1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難; 2、債務(wù)人違反合同條款; 3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步; 4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組; 5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;,須先有減值跡象,再進(jìn)行減值測試,(一)金融資產(chǎn)減值的跡象,6、根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)無法辨認(rèn)的一組金融資產(chǎn)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量; 7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成

53、本; 8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌; 9、其他客觀證據(jù)。,(一)金融資產(chǎn)減值的跡象,金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,差額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益; 方法: 單項(xiàng)金額重大的,單獨(dú)計(jì)提 單項(xiàng)金額不重大的,組合計(jì)提,(二)減值計(jì)量,累計(jì)負(fù)權(quán)益轉(zhuǎn)出,并計(jì)入當(dāng)期損益,持有至到期、貸款和應(yīng)收帳款:,可供出售金融資產(chǎn):,原確認(rèn)減值損失可予轉(zhuǎn)回,并計(jì)入當(dāng)期損益;,轉(zhuǎn)回后價(jià)值以正常攤余成本為上限。,客觀證據(jù)表明已恢復(fù),且與減值原因有關(guān);,(三)減值后轉(zhuǎn)回,三、貸款損失計(jì)備計(jì)提,財(cái)政部所指的專項(xiàng)準(zhǔn)備金,即為目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所指的貸款損失準(zhǔn)備金,五級(jí)分類計(jì)提法較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求相對(duì)簡

54、單,容易操作,更易為實(shí)務(wù)界所接受。,(一)資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的, 借:資產(chǎn)減值損失 貸:貸款損失準(zhǔn)備 借:貸款已減值 貸:貸款本金 利息調(diào)整 應(yīng)收利息,四、貸款損失準(zhǔn)備的核算,發(fā)生減值的貸款攤余成本 不等于其原賬面值。,(二)減值貸款計(jì)息日 按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額 同時(shí),將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。,借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:利息收入,(三)收回已減值的貸款 借:吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額) 貸:貸款已減值 資產(chǎn)減值損失(差額),(四)對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款本金 借:貸款

55、損失準(zhǔn)備 貸:貸款(已減值),(五)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借:貸款已減值 貸:貸款損失準(zhǔn)備 借:吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備 貸:貸款已減值 資產(chǎn)減值損失(差額),例2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5000萬元,合同利率和實(shí)際利率均為10%,期限為5年,利息按年收取,借款人到期償還本金。2005年12月31日甲銀行如期收到貸款利息。2006年12月31日,因鴻納公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,甲銀行未能如期收到利息,并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬元。2007年12月31日,甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變,并按預(yù)期實(shí)際收到現(xiàn)金1000萬元.,/2100,攤余成本為減值后

56、現(xiàn)值,仍按實(shí)際利率計(jì)算利息收益。,解析:2005年底貸款的攤余成本5000萬元 2006年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本 5000500(2006年的未收到的利息)5500(萬元) 2006年底應(yīng)計(jì)提減值損失550021003400(萬元)計(jì)提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2100萬 2007年底該筆貸款的攤余成本 21001000210010%1310(萬元),會(huì)計(jì)分錄 2005年1月1日發(fā)放貸款時(shí): 2005年年末確認(rèn)利息收入:,借:貸款本金5000 貸:吸收存款-活期存款 5000,借:應(yīng)收利息 500 貸:利息收入 500借:吸收存款-活期存款 500 貸:應(yīng)收利息 500,2

57、006年年底確認(rèn)減值損失3400萬元借:資產(chǎn)減值損失3400 貸:貸款損失準(zhǔn)備 3400借:貸款已減值5500 貸:貸款本金 5000 應(yīng)收利息 500,2006年年末確認(rèn)利息收入:,借:應(yīng)收利息 500 貸:利息收入 500,2007年年底確認(rèn)收到1000萬元借:吸收存款-活期存款1000 貸:貸款已減值 1000 按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入 210010%210(萬元)借:貸款損失準(zhǔn)備210 貸:利息收入 210 2007年底,貸款的攤余成本即貸款資產(chǎn)凈值 210010002101310(萬元),【例】206年1月1日,EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元,期限2年,合同利率10%,按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用,實(shí)際利率與合同利率相同,每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下:(1)206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。(2)206年12月31日,綜合分析與該貸款有關(guān)的因素,發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象,采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。(3)207年3月31日,從客戶收到利息1 000 000元,且預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。,

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