銀行會(huì)計(jì)(第四章)(本科).ppt

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)核算,本章包括以下內(nèi)容： 第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 單位貸款的核算 第三節(jié) 個(gè)人貸款的核算 第四節(jié) 抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 貸款的后續(xù)計(jì)量與核算,第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述,貸款也稱放款，是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 貸款業(yè)務(wù)核算的要求：1.認(rèn)真履行貸款核算手續(xù)；2.正確核算與監(jiān)督信貸資金運(yùn)用情況；3.準(zhǔn)確運(yùn)用貸款核算形式。,第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述,一、 貸款業(yè)務(wù)的意義 從銀行自身的角度 是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)； 銀行收入的主要渠道 我國：95%、西方：60% 以資金的效益為目的；以資

2、金的安全性和流動(dòng)性為前提 從全社會(huì)的角度 完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門 資金短缺部門,二、貸款的種類,按發(fā)放的期限不同,按是否具有政策性,按資金來源及貸款 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人不同,貸款按其本息是否 逾期超過一定天數(shù),按發(fā)放貸款的條件,貸款,短期貸款 中期貸款 長期貸款,商業(yè)性貸款 政策性貸款,自營貸款 委托貸款,應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款,信用貸款 擔(dān)保貸款 貼現(xiàn)貸款,保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款。,三、貸款的發(fā)放、償還方式及核算原則 （一）貸款的發(fā)放、償還方式 1銀行貸款的發(fā)放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種。 （2）個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式。,2銀行貸

3、款的償還方式 （1）一次性償還 （2）分期償還貸款 （二）貸款核算的基本原則 1短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 。 2中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下四個(gè)“分別核算”的原則,（1）本息分別核算 （2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 （3）自營貸款與委托貸款分別核算。 （4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 3商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 四、貸款賬戶的開立手續(xù),第二節(jié) 單位貸款的核算,(一)貸款科目設(shè)置 設(shè)置“貸款”科目進(jìn)行核算，本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、

4、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算 。 1信用與保證貸款科目設(shè)置 設(shè)置“短期貸款”和“中長期貸款”科目 借方發(fā)生額反映信用與保證貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映信用與保證貸款實(shí)有數(shù)。 2抵押和質(zhì)押貸款科目設(shè)置 設(shè)置“抵押貸款”科目 借方發(fā)生額反映抵押貸款的發(fā)放額; 貸方發(fā)生額反映抵押貸款的收回?cái)?shù)和核銷數(shù); 余額為借方，反映抵押貸款實(shí)有數(shù)。,貸款業(yè)務(wù)操作程序,借款人填申請表、提交貸款相關(guān)資料,客戶經(jīng)理受理初審、移交貨款調(diào)查人員進(jìn)行事實(shí)認(rèn)定,對(duì)借款的信用等級(jí)等調(diào)查，核實(shí)借款的基本條件、抵押物、保證人情況、測定貸款風(fēng)險(xiǎn)度，送貸款審查人員,審查人員對(duì)資料進(jìn)行核

5、實(shí)、評(píng)定、復(fù)測貸款風(fēng)險(xiǎn)度，按權(quán)限報(bào)批,簽訂借款合同,貸款發(fā)放,貸后檢查,貸款歸還,貸款質(zhì)量監(jiān)管,貸款發(fā)放的核算,一、貸款的申請：(1)申請書；(2)營業(yè)執(zhí)照副本；(3)法人代碼；(4)貸款證；(5)財(cái)務(wù)報(bào)表；(6)可行性報(bào)告；(7)法人代表證明書 二、簽訂借款合同 三、填寫借款借據(jù) 四、賬務(wù)處理： 借：貸款借款單位戶 貸：吸收存款借款單位戶 案例1： 8月2日開戶單位華聯(lián)超市申請中期貸款100000元，經(jīng)信貸部門審查同意，當(dāng)日發(fā)放款項(xiàng)。,2抵(質(zhì))押貸款發(fā)放的賬務(wù)處理 銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：活期存款單位

6、存款戶 同時(shí)，會(huì)計(jì)部門對(duì)質(zhì)、抵押物要進(jìn)行表外登記，收入：代保管抵押品戶 對(duì)委托其他單位代保管的抵押物應(yīng)經(jīng)常實(shí)地檢查，對(duì)銀行出納部門代保管的有價(jià)單證等權(quán)利憑證等，要經(jīng)常進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，以防發(fā)生損失。,抵押貸款的程序,借 款 方,抵押品,抵押品產(chǎn)權(quán)證明,銀行,抵押品代保管憑證（一式兩聯(lián)）,借款憑證（一式五聯(lián)）,與貸款發(fā)放有關(guān)的其他問題,1.信用貸款的條件問題； 2.抵押貸款抵押物價(jià)值的評(píng)估問題，登記問題，拍賣問題； 3.擔(dān)保貸款中擔(dān)保人的資格問題； 4.貸款發(fā)放前的“貸前調(diào)查”問題。,各種貸款業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定,（一）信用貸款的規(guī)定 1、貸款的申請：借款申請書及有關(guān)資料：財(cái)務(wù)報(bào)告、中長期貸款項(xiàng)目可行性報(bào)

7、告、項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告、在開戶行存在規(guī)定資金的證明、項(xiàng)目投資計(jì)劃或開工通知書、自籌資金落實(shí)情況及證明材料等。 2、貸款的審批及借款合同的簽訂：銀行信貸部門按審貸分離、分級(jí)審批的貸款制度進(jìn)行貸款的審批。簽訂借款合同。,（二）保證貸款的規(guī)定 1、保證人是否具有保證的資格 2、保證人的資金實(shí)力及保證意愿 3、保證人與借款人之間的關(guān)系 4、保證的法律責(zé)任,具有代為清償能力的法人、其他組織或公民或作為保證人 不能作為保證人包括：國家機(jī)關(guān)*、學(xué)校幼兒園醫(yī)院等以公益為目的事 業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)*,（三）抵押貸款的規(guī)定 1、貸款的申請，可用于抵押的財(cái)產(chǎn)，包括五類： （1） 抵押人所

8、有的房屋和其他地上附著物 （2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn) （3） 抵押人依法有權(quán)處分的國有土地權(quán)、房屋和其他地上附著物 （4）抵押人依法承包經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán) （5） 抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。,2、抵押貸款管理的規(guī)定 嚴(yán)格選擇抵押物 認(rèn)真驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)證明 準(zhǔn)確評(píng)估抵押物價(jià)值 合理確定抵押率 完整填列抵押物清單 做好抵押物的登記和保管,3、貸款金額（抵押率的計(jì)算）,銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 抵押率為： 1-抵押物預(yù)計(jì)貶值額抵押物現(xiàn)值

9、100% 按一般通行慣例，抵押率在70%上下為宜。,（四）質(zhì)押貸款的規(guī)定 可用于質(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，包括四類 貨物 匯票、支票、債券、提貨單等權(quán)利憑證 依法可轉(zhuǎn)讓的股份、股票 依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán),一、新準(zhǔn)則下貸款的會(huì)計(jì)處理 活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定（可確定）的非衍生金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則下要求按金融資產(chǎn)核算 初始計(jì)量：公允價(jià)值+交易費(fèi)用 后續(xù)計(jì)量：利息收益用實(shí)際利率/攤余成本計(jì)量 減值：計(jì)入當(dāng)期損益 終止確認(rèn)：從賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)銷時(shí),第二節(jié) 單位貸款的核算,二、貸款業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置 （一）“貸款”：按貸款類別和客戶分別本金、利息調(diào)整 、已減值進(jìn)行明細(xì)核算 貸款 貸

10、款-客戶本金：用于核算貸款本金。 貸款 貸款-客戶利息調(diào)整：用于核算直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的計(jì)算差異。 貸款 貸款-客戶已減值：用于核算減值貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)將本金和利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目，以該科目完成之后的后續(xù)核算,（二）“利息收入”科目下設(shè)明細(xì)科目或分戶賬 利息收入利息收入：用于核算正常貸款按實(shí)際利率計(jì)算的利息。 利息收入減值沖回：用于核算減值貸款按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。,（三）應(yīng)收利息：用于核算正常貸款名義利率應(yīng)收的利息。 （四）表外科目“應(yīng)收未收欠息”：登記減值貸款的應(yīng)收利息,例-貸款發(fā)放 某銀行在2000年1月1日發(fā)放一筆貸款3000萬元，貸款期限3年，合同利率為9

11、%，按年付息，到期一次還本。為了確保貸款質(zhì)量，該銀行在本筆貸款發(fā)放前委托一家專業(yè)咨詢公司對(duì)該筆放款進(jìn)行了貸前調(diào)查和評(píng)估，支付咨詢費(fèi)用6萬元。按合同規(guī)定，借款人不得提前還款。 確定初始計(jì)量值 金融工具的初始賬面價(jià)值+交易費(fèi)用=3000+6 =金融工具未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值,（一）正常貸款業(yè)務(wù)的發(fā)放、利息收入計(jì)提和貸款收回的核算,計(jì)算實(shí)際利率r， 3006=30009%/（1+r） +30009%/（1+r）2+（3000+30009%）/（1+r）3 先按8%的利率測試： 32700.7938+2701.7833 =3077.2173006 根據(jù)插入法計(jì)算： 實(shí)際利率=8.9222%,采用實(shí)際利率

12、法和攤余成本計(jì)算確定的利息收入,貸款發(fā)放的會(huì)計(jì)處理 借：貸款-中長期貸款-客戶-本金 3000 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 6 貸：吸收存款-活期存款- 客戶 3000 吸收存款-活期存款- 客戶/庫存現(xiàn)金 6,正常收取貸款利息的會(huì)計(jì)處理（第1年） 借：應(yīng)收利息 270 貸：利息收入 268.2 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 1.8 借：吸收存款-活期存款- 客戶 270 貸：應(yīng)收利息 270,正常收取貸款利息的會(huì)計(jì)處理（第2年） 借：應(yīng)收利息 270 貸：利息收入 268.08 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 1.92 借：吸收存款-活期存款- 客戶 270 貸：應(yīng)收利息 270,收取

13、貸款本金的會(huì)計(jì)處理（第3年） 借：應(yīng)收利息 270 貸：利息收入 267.72 貸款-中長期貸款-客戶利息調(diào)整 2.28 借：吸收存款-活期存款- 客戶 3270 貸：貸款-中長期貸款-客戶-本金 3000 應(yīng)收利息 270,貸款收回的核算,1、未減值貸款的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額） 按其差額則借記或貸記“貸款利息調(diào)整” 攤余成本初始確認(rèn)金額已收回或償還的本金累計(jì)攤銷額已發(fā)生的減值損失 合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)

14、算確定利息收入。,貸款收回的核算,收回未減值貸款時(shí)： 1.單位填寫支票及進(jìn)賬單交銀行； 2.銀行審核無誤后憑支票借記借款人存款戶，用進(jìn)賬單貸記借款人貸款戶； 3.賬務(wù)處理： 借：活期存款(借款人存款戶) 貸：應(yīng)收利息 貸：短期貸款(借款人戶) 或 貸：中長期貸款(借款人戶),注意：也有使用其他憑證收回貸款的,1.使用還款憑證； 2.銀行填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票強(qiáng)行扣收貸款。,（二）貸款展期 展期是指貸款即將到期時(shí)，借款單位無力籌措資金還款而向借款銀行申請并經(jīng)其批準(zhǔn)延長原貸款期限的的事項(xiàng)。 提前申請審批 只能一次 期限規(guī)定,短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半且

15、最長不得超過三年； 不需辦理轉(zhuǎn)帳,會(huì)計(jì)部門抽出原借據(jù)的第一聯(lián)，在借據(jù)上批注展期日期，“展期申請書”附在借據(jù)后面一并保管,2抵(質(zhì))押貸款的回收 抵(質(zhì))押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用與保證貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款單位存款戶 貸：抵押貸款抵押(或質(zhì)押)貸款戶 貸：利息收入（最后一期利息收入） 辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、抵押物應(yīng)隨即交借款人，并銷記表外科目和登記簿。 付出：代保管抵押品戶,2、減值貸款的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于減值貸款按應(yīng)減計(jì)的金額，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款（已減值） 貸：貸款（本金） 按其差額則借記或貸

16、記：貸款利息調(diào)整,同時(shí)，對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入，通過抵減貸款損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)。應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 此外，還需將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 收回減值貸款時(shí)。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款活期存款單位存款戶（實(shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備（貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款（已減值） 資產(chǎn)減值損失（差額）,三、不良貸款的認(rèn)定與核算,關(guān)于“一逾兩呆”口徑 不良貸款指貸款通則中規(guī)定的逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款（簡稱“一逾兩呆”）。信用證、銀行承兌匯票及擔(dān)保等表外業(yè)務(wù)項(xiàng)下的墊付款項(xiàng)

17、，從墊付日起納入不良貸款核算，并按“一逾兩呆”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。逾期（含展期后逾期）天以內(nèi)的不良貸款，列為催收貸款。 銀行對(duì)逾期貸款應(yīng)及時(shí)查明原因，積極組織催收。貸款雖未逾期，或逾期未滿規(guī)定年限，但有下列情況之一，應(yīng)列入呆滯貸款：1、借款人被依法撤消、關(guān)閉、解散，并終止法人資格；2、借款人雖未依法終止法人資格，但生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已停止，借款人已名存實(shí)亡；3、借款人的經(jīng)營活動(dòng)雖未停止，但產(chǎn)品無市場，企業(yè)資不抵債，虧損嚴(yán)重并瀕臨倒閉。 列入呆滯貸款后，經(jīng)確認(rèn)已無法收回的貸款，列入呆賬貸款。,2001年底，中國人民銀行發(fā)布了關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通

18、知（銀發(fā)2001416號(hào)），通知中公布了貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則，決定自2002年1月1日起，在所有銀行全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理。按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則規(guī)定，評(píng)估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法），即把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款。 1998年以前用“一逾兩呆” 方法，強(qiáng)調(diào)按貸款的期限劃分正常貸款和不良貸款，注重貸款形式和手續(xù)完備情況的考核； “五級(jí)分類”方法強(qiáng)調(diào)按貸款的質(zhì)量劃分正常貸款和不良貸款，注重于對(duì)貸款第一還款來源的考慮。,建設(shè)銀行2011年6月30日貸款構(gòu)成項(xiàng)目和質(zhì)量,單位：百萬元,2011年6月30日工商銀行貸款五級(jí)分

19、類分布情況,單位：百萬元,（一）貸款逾期的處理： 用紅字辦理轉(zhuǎn)賬： 借：逾期貸款 借：短期貸款(紅字) （二）非應(yīng)計(jì)貸款的核算 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期90天時(shí)仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款單位貸款戶 貸：逾期貸款單位貸款戶 或：貸款單位貸款戶,轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)“利息收入”。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計(jì)貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)分錄

20、： 借：利息收入利息收入戶 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收單位利息戶 銀行對(duì)已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬： 收入：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應(yīng)先沖貸款本金，后沖表外利息。,計(jì)收貸款利息的核算,（一）貸款利息計(jì)算的有關(guān)規(guī)定 1、 短期貸款利息的計(jì)算 短期貸款（期限在一年以下，含一年），按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。 短期貸款按季結(jié)息的，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為結(jié)息日。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確

21、定。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。最后一筆貸款清償時(shí)，利隨本清。,2、中長期貸款利息的計(jì)算 中長期貸款（期限在一年以上）利率實(shí)行一年一定。貸款（包括貸款合同生效日起一年內(nèi)應(yīng)分筆撥付的所有資金）根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 中長期貸款按季結(jié)息，每季度末月二十日為結(jié)息日。對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。,貸款利息的計(jì)算方法,貸款利息的計(jì)算,定期結(jié)息

22、,利隨本清,逾期貸款利息,一、貸款結(jié)息時(shí)間：(1)每月20日或每季末月20日；(2)還款前一天(未收息部分利隨本清)；(3)存期按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 二、計(jì)息方法。(1)公式法；(2)積數(shù)法。 1定期結(jié)息的計(jì)息方法 定期結(jié)息是指銀行在每月或每季度末月20日營業(yè)終了時(shí)，根據(jù)貸款科目余額表計(jì)算累計(jì)貸款積數(shù)(貸款積數(shù)計(jì)算方法與存款積數(shù)計(jì)息方法相同)，登記貸款計(jì)息科目積數(shù)表，按規(guī)定的利率計(jì)算利息。定期結(jié)息的計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù)，有一天算一天，全年按365天或366天計(jì)算。算頭不算尾，即從貸出的那一天算起，至還款的那一天止。在結(jié)息日計(jì)算時(shí)應(yīng)包括結(jié)息日。,其公式為： 貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率 2利隨本清

23、的計(jì)息方法 它是指銀行應(yīng)在借款單位還款時(shí)，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計(jì)算貸款利息。 貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算，整年(月)又有零頭數(shù)可全部化成天數(shù)計(jì)算。整年按360天，整月按30天計(jì)算，零頭有一天算一天。 其計(jì)算公式為： 貸款利息=貸款金額貸款天數(shù)日利率,三、賬務(wù)處理手續(xù)： (1)填制兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬借方傳票和一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬貸方傳票； (2)會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款(借款人戶) 貸：利息收入,定期計(jì)息舉例,例41：某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，假定月利率為4，期限4個(gè)月，則： 6月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200000元50天430=l

24、333.33(元) 6月21日至9月2日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200000 73430=1 946.67(元) 若6月20日銀行未能收到l 333.33元利息，則到期日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： l 333.33+（200000 + l 333.33）73430= 3292.97 (元),逐筆計(jì)息舉例,某行于5月10日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬元，期限4個(gè)月，月利率為4、5。假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日“利隨本清”還本付息，則 9月10日銀行到期結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為： 200 000元4個(gè)月4、5 =3 600元 甲工廠按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)

25、分錄： 借：活期存款甲工廠存款戶 203 600元 貸：短期貸款甲工廠貸款戶 200 000元 貸：利息收入貸款利息收入戶 3 600元,例4：某行于6月28日發(fā)放短期貸款一筆，金額為20萬元，期限3個(gè)月，月利率為6，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，則銀行應(yīng)計(jì)利息為： 到期貸款應(yīng)計(jì)利息: 200000 85630+(200000+200000 85630)7630= 3684.76(元) 假定貸款逾期罰息率為每天萬分之四，則逾期罰息為： (200000+3684.76）1340=1059.16(元),逾期貸款要按規(guī)定比例加收利息,6.28,9.20,9.28,10.11,3400,284.

26、76,某行于2005年5月10日對(duì)甲企業(yè)發(fā)放貸款一筆，金額為50萬元，期限為1年零兩個(gè)月，年利率為6%，2005年12月20日以前，甲企業(yè)一直能按期支付利息；至2006年3月20日結(jié)息及2006年7月10日到期時(shí)，甲企業(yè)賬戶無款償付，直至2006年8月10日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。 該行2005年5月10日向甲企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)： 借：中長期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸：活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元,2005年6、9、12月20日的3個(gè)結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)，甲企業(yè)一直能按期支付利息的處理。 6月20日的利息： 500 000元42天6%36

27、0 = 3 500元 9月20日的利息： 500 000元 92天 6% 360 = 7 663.67元 12月20日的利息： 500 000元 91天 6% 360 = 7 583.33元 如上述三個(gè)結(jié)息日銀行按約定直接扣收利息，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 3 500元（7 663.67元和7 583.33元） 貸：利息收入貸款利息收入戶 3 500元（7 663.67元和7 583.33元）,2006年3月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 500 000元 90天 6% 360 = 7 500元 借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 貸：利息收入中長期貸

28、款利息收入 7 500元 2006年6月18日，因原應(yīng)收利息已經(jīng)逾期超過90天（從3月21日至6月18日），故應(yīng)于當(dāng)日將貸款本金轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算，沖銷原已掛帳的應(yīng)收未收利息，沖減利息收入，將利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元 貸：中長期貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元,借：利息收入中長期貸款利息收入 7 500元 貸：應(yīng)收利息應(yīng)收甲企業(yè)利息戶 7 500元 收入：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 7 500元 2006年6月20日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時(shí)該筆貸款應(yīng)計(jì)利息時(shí)，只作表外核算： （500 000元+ 7 500元） 92

29、天 6% 360 = 7 781、67元 收入：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 7 781、67元 2006年7月10日，貸款到期時(shí)，將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期帳戶。會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 貸：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)貸款戶 500 000元,2006年8月10日歸還貸款本息的處理 A、應(yīng)首先計(jì)算自6月21日后尚未結(jié)計(jì)的利息： （500 000元+7 500元 + 7 781.67元） 19天 6% 360 + （500 000元+7 500元 +7 781.67元） 31天 40 = 1631.73元 + 6383.49元 = 8021.22元 B、當(dāng)日甲企業(yè)實(shí)

30、際歸還貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 500 000元 貸：非應(yīng)計(jì)貸款甲企業(yè)逾期貸款戶 500 000元 C、當(dāng)日甲企業(yè)實(shí)際支付所有貸款欠息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款甲企業(yè)存款戶 23 302.89元（7500 + 7 781.67 + 8021.22元） 貸：利息收入中長期貸款利息收入 23 302.89元 同時(shí)按實(shí)際收回的利息沖減表外科目掛帳。 付出：催收貸款利息催收逾期90天以上貸款利息 15 281.67（7500元+7 781.67元）,第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)核算,一、個(gè)人貸款的種類 個(gè)人貸款是指商業(yè)銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)或個(gè)人其他支出的人民幣擔(dān)保貸款。個(gè)人貸

31、款主要包括以下種類： 1個(gè)人存單和憑證式國債質(zhì)押貸款（以下簡稱質(zhì)押貸款），是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲(chǔ)戶未到期的定期儲(chǔ)蓄存款存單、憑證式國債作質(zhì)押，按質(zhì)押存單和憑證式國債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)或消費(fèi)的貸款。 2個(gè)人住房貸款，是指商業(yè)銀行向在中國大陸境內(nèi)城鎮(zhèn)購買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。 3個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款，是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約商戶購買耐用消費(fèi)品的個(gè)人客戶發(fā)放的人民幣擔(dān)保貸款。,4個(gè)人住房裝修貸款，是指貸款人向客戶發(fā)放的用于裝修自用住房的人民幣擔(dān)保貸款。 5個(gè)人汽車消費(fèi)貸款，個(gè)人汽車消費(fèi)貸款是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約經(jīng)銷商處購買汽車的借款個(gè)人發(fā)

32、放的期限最長不超過五年(含)的人民幣擔(dān)保貸款。 6個(gè)人助學(xué)貸款，是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的在冊學(xué)生發(fā)放用于支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。 7信用卡透支貸款，是指通過推出具有透支功能的貸記卡或準(zhǔn)貸記卡的形式，允許持卡人進(jìn)行消費(fèi)或取款用途的透支，根據(jù)消費(fèi)者的資信程度，由銀行提供信貸服務(wù)。,二、個(gè)人貸款的有關(guān)規(guī)定 1個(gè)人貸款的主要對(duì)象是具有完全民事行為能力的中國公民。 2發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收”的原則；其它品種的個(gè)人貸款堅(jiān)持“有效擔(dān)保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€”的原則。 3可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三

33、人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)）。 4可作為質(zhì)押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期儲(chǔ)蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲(chǔ)蓄存單；可作為質(zhì)押品憑證式國債指財(cái)政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期憑證式國債。,5個(gè)人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。 6借款人如提前歸還貸款本息，應(yīng)當(dāng)提前一個(gè)月通知經(jīng)辦行，并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應(yīng)當(dāng)親自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。 7借款本息償還完畢，所簽訂借款合同自行終止。經(jīng)辦行在借款合同終止三十日內(nèi)辦理抵押登記注銷手續(xù)，并將物權(quán)證明等退還給借款人。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,三、個(gè)人貸款的核算 日前，個(gè)人貸款以住房按

34、揭貸款、助學(xué)貸款、個(gè)人小額質(zhì)押貸款為最多。 一、住房按揭貸款的核算 個(gè)人按揭貸款，主要表現(xiàn)為個(gè)人住房按揭貸款。住房按揭貸款涉及購房者（債務(wù)人）、賣房者和銀行（債權(quán)人）三方。 (一) 按揭貸款的發(fā)放 1. 個(gè)人住房按揭合同 2. 貸款借據(jù) 3. 審查 (要素是否齊全，有權(quán)人簽章是否一致) 4. 計(jì)算按揭款，一次性全額進(jìn)行放款 會(huì)計(jì)分錄為: 借：個(gè)人按揭貸款人住房按揭貸款 貸：活期儲(chǔ)蓄存款 儲(chǔ)蓄存款戶,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,（二）按揭貸款的歸還 還款形式: 等額、等本金、按年遞增（遞減）、單利等額; 定期打印個(gè)人住房貸款還款計(jì)劃表，核對(duì)其每月還款額. 1.按時(shí)還款 個(gè)人購房者

35、必須在按揭銀行開立還款專用的購房儲(chǔ)蓄存款戶，從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。 貸款期內(nèi)如遇法定利率調(diào)整，貸款期限在1年以內(nèi)（含1年）的，實(shí)行合同利率；貸款期限在1年以上的，于次年1月1日統(tǒng)一調(diào)整利率。 借：活期儲(chǔ)蓄存款戶 貸：個(gè)人按揭貸款人住房按揭貸款 貸：利息收入,例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8，采用等額本息還款法，每月應(yīng)還多少錢？,1、等額本息還款法: 還款期內(nèi)，每月償還同等數(shù)額的貸款(包括本金和利息),240期,A,A,A,A,A,貸款額200萬,200=APVIFA6.8%，240 A=15266.79 還款

36、總額=15266.79240=3664029.75、 利息總額=1664029.75,2、等額本金還款法:,是將本金每月等額償還，然后根據(jù)剩余本金計(jì)算利息. 利息逐月減少。前期還款額大。 例：某人個(gè)人住房按揭貸款200萬，貸款期限20年，已知銀行貸款利率為6.8，采用等額本金還款法，計(jì)算前二個(gè)月應(yīng)還款多少？,每月還本金額=貸款本金借款月數(shù)=200萬240=8333.33元,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,2.提前還款 (1)向銀行信貸部門遞交提前還款申請書; (2)經(jīng)銀行信貸部門審核，銀行柜臺(tái)辦理提前還款手續(xù)。 (3)收到經(jīng)信貸部門審核同意提前還款的書面通知、現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審查

37、無誤后，辦理還款。 提前還款的方法如下： （1）還款期內(nèi)不再扣款; （2）還款期內(nèi)繼續(xù)扣款.提前還款后的每月還款額按其剩余貸款本金、剩余貸款期數(shù)重新分?jǐn)? （3）縮短還款期。提前還款后月還款額不變，每月繼續(xù)扣款，并按其提前還款的期數(shù)縮短貸款還款期，提前貸款到期日。 以上三種方法由借款人任意選擇，一旦選定，不能更改。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,（三）抵押房產(chǎn)竣工驗(yàn)收交付使用，接受保管產(chǎn)權(quán)證書 按照合同規(guī)定，銀行在購房者未清償全部借款之前，擁有房地產(chǎn)預(yù)售契約項(xiàng)下全部權(quán)益和抵押房產(chǎn)，將“房屋所有權(quán)證”交銀行收執(zhí)，以保證銀行的利益。 當(dāng)銀行收到賣房者送交的“房屋所有權(quán)證”后，應(yīng)填制表

38、外收入憑證，進(jìn)行表外科目的核算。 收：待處理抵押品房屋所有權(quán)證,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,（四）借款人清償借款本息，銀行移交產(chǎn)權(quán)證書 借款人按期或提前還清全部借款本息及其他應(yīng)付款項(xiàng)，則抵押關(guān)系終止，銀行要在規(guī)定的期限內(nèi)（一般為30天）將抵押房產(chǎn)所有權(quán)證書及有關(guān)文件交換借款人，辦理書面移交手續(xù)。銀行退還產(chǎn)權(quán)證書時(shí)，編制表外付出憑證，進(jìn)行表外科目的核算。 付：待處理抵押品房屋所有權(quán)證 按照合同規(guī)定，如果借款人不能按期償還借款本息，銀行即可通知買房單位承擔(dān)連帶則保證責(zé)任或向房地產(chǎn)管理局申請對(duì)抵押房產(chǎn)進(jìn)行處理。 例見P63,二）教育助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的核算 教育助學(xué)貸款是指商業(yè)銀行對(duì)借款人

39、發(fā)放的，幫助借款人或其直系親屬、監(jiān)護(hù)對(duì)象完成高等教育或進(jìn)一步學(xué)習(xí)深造的貸款。助學(xué)貸款包括國家助學(xué)貸款、經(jīng)營性助學(xué)貸款、再學(xué)習(xí)貸款和留學(xué)貸款。下面主要介紹國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的核算。 國家助學(xué)貸款是指根據(jù)國家有關(guān)政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)困難的高校學(xué)生發(fā)放的用于支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的財(cái)政貼息貸款。貸款額度的起點(diǎn)是5 000元，最高不超過5萬元。貸款期限通常在5 年以內(nèi)，最長不超過10 年。借款人要提供保證、抵押或質(zhì)押的擔(dān)保。,1國家助學(xué)貸款申請的受理 借款人的貸款申請，必須在新學(xué)年開學(xué)前后10天內(nèi)向?qū)W校的指定部門提出，銀行不直接受理學(xué)生的貸款申請。借款人提出申請時(shí)，應(yīng)填寫國家助學(xué)貸款申請書，申請國家助學(xué)貸款承諾書，并

40、按貸款經(jīng)辦行的要求提供相關(guān)資料。借款人所在學(xué)校審核借款人資料真實(shí)無誤后，將資料連同學(xué)校的審核意見一并送經(jīng)辦行審查。貸款經(jīng)辦行受理后，應(yīng)對(duì)學(xué)校的貸款額度進(jìn)行審核，對(duì)借款人申清資料的真實(shí)性、完備性，貸款擔(dān)保的合法性和有效性進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并在20個(gè)工作日內(nèi)告知學(xué)校同意放貸的學(xué)生名單及金額。由學(xué)校統(tǒng)一組織借款人辦理借款合同、擔(dān)保合同、借款憑證等有關(guān)手續(xù)。經(jīng)審批同意后，經(jīng)辦行填制放款通知書，并通知借款人所在學(xué)校。,2國家助學(xué)貸款發(fā)放的處理 學(xué)費(fèi)貸款由經(jīng)辦行按學(xué)年直接劃入借款人所在學(xué)校指定的賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款個(gè)人消費(fèi)貸款 國家助學(xué)貸款 xx 戶 貸：吸收存款活期存款 xx 存款戶 生活費(fèi)貸款由經(jīng)

41、辦行每月 10 日前按月劃入借款人指定的活期儲(chǔ)蓄賬戶。生活費(fèi)貸款原則上一年按10個(gè)月發(fā)放，每年2月和8月不發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款個(gè)人消費(fèi)貸款 國家助學(xué)貸款 xx 戶 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款 xx 戶,3國家助學(xué)貸款歸還的處理 借貸雙方應(yīng)在簽訂借款合同時(shí)約定還款方式和還款時(shí)間。通常，還款方式為按季分期還本付息，還款時(shí)間最遲在畢業(yè)后第一年開始。借款人所借貸款本息必須在畢業(yè)后四年內(nèi)還清。歸還貸款時(shí)，借款人應(yīng)在約定的還款日期前，將貸款本息存入原開設(shè)的活期儲(chǔ)蓄賬戶內(nèi)，經(jīng)辦行于約定日從賬戶中扣收。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款xx 戶 貸：貸款個(gè)人消費(fèi)貸款國家助學(xué)貸款 xx 戶 利息收入

42、貸款利息收入戶 如借款人未能按合同約定償還貸款本息，經(jīng)辦行應(yīng)及時(shí)向借款人發(fā)出催收通知書，依法追究其違約責(zé)任，并計(jì)收罰息。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,（三）個(gè)人小額質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算 個(gè)人小額質(zhì)押貸款是借款人以商業(yè)銀行開出的未到期本、外幣定期儲(chǔ)蓄存單和憑證式國債為質(zhì)押從商業(yè)銀行取得一定比例金額的貸款，到期歸還貸款本息的一種存貸結(jié)合業(yè)務(wù)。以本、外幣存單質(zhì)押，貸款額度按存單面額的80掌握，單筆貸款起點(diǎn)金額為 1 000 元人民幣；以憑證式國債質(zhì)押，貸款額度最高為國債面額的90% ，單筆貸款起點(diǎn)金額為5 000元人民幣。貸款期限最長為一年，且不得超過質(zhì)押憑證的到期日，以多張憑證質(zhì)押的

43、，按到期日最近者確定。,1個(gè)人小額質(zhì)押貸款的受理 借款人應(yīng)到開戶存款的商業(yè)銀行辦理個(gè)人質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，填寫“個(gè)人質(zhì)押貸款申請書”，并提交借款人或出質(zhì)人的權(quán)利憑證原件和有效身份證件。經(jīng)辦行經(jīng)審核確認(rèn)符合貸款條件的，由借款人填寫“凍結(jié)止付通知書”，同時(shí)，凍結(jié)其銀行存款賬戶。向借款人出具“委托代保管收據(jù)”，并登記表外科目，送管轄行審批。經(jīng)審批同意發(fā)放貸款的，簽發(fā)“核定貸款指標(biāo)通知書”，并要求借款人與經(jīng)辦行簽訂“個(gè)人質(zhì)押貸款合同”。,2個(gè)人小額質(zhì)押貸款的發(fā)放 經(jīng)辦行根據(jù)指標(biāo)通知書和貸款合同為借款人開立貸款賬戶，同時(shí)要求借款人填寫“貸款支付憑證”，辦理貸款的支用或轉(zhuǎn)存手續(xù)。借款人支用貸款時(shí)，經(jīng)辦行應(yīng)審核借

44、款人本人的有效身份證件及“貸款支付憑證”無誤，在憑證上加蓋“轉(zhuǎn)訖”或“現(xiàn)金付訖”章和經(jīng)辦人名章，將貸款轉(zhuǎn)存到借款人在經(jīng)辦行的存款賬戶或辦理現(xiàn)金支取。會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他貸款一一個(gè)人質(zhì)押貸款xx 戶 貸：庫存現(xiàn)金 或：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款 活期儲(chǔ)蓄存款xx 戶,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,（三）貸款的收回 1.正常還款 借款人持代保管收據(jù)、貸款合同前來還款時(shí)，銀行營業(yè)部的經(jīng)辦人員依據(jù)借款人填寫的“個(gè)人質(zhì)押貸款還款憑證”辦理還款手續(xù)。審核無誤后，計(jì)算應(yīng)收利息并收妥貸款本息，進(jìn)行貸款銷戶處理。其中：一聯(lián)還款憑證作貸方記賬憑證，一聯(lián)交借款人，一聯(lián)登記臺(tái)賬。同時(shí)，一聯(lián)利息清單作“利息收

45、入”科目貸方記賬憑證，一聯(lián)交借款人。 借：吸收存款 貸：貸款個(gè)人質(zhì)押貸款（人賬戶） 利息收入個(gè)人質(zhì)押貸款利息收入,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,2.逾期還款 （1）借款人逾期1個(gè)月（含1個(gè)月）還清貸款 借款人逾期1月內(nèi)還清貸款，逾期部分按逾期利率計(jì)收利息。 （2）逾期超過1個(gè)月，用質(zhì)押權(quán)利憑證抵償貸款本息 借款人在貸款逾期滿1個(gè)月營業(yè)終了仍未歸還貸款，銀行營業(yè)所應(yīng)于次日解付權(quán)利憑證，歸還貸款本息。具體比照一般存款支取和全部還清貸款本息處理，并在權(quán)利憑證和代保管收據(jù)上注明“已抵還貸款（合同號(hào)：年號(hào)）”字樣。 抵償貸款本息后，若質(zhì)押憑證還有余額的,分兩種情況處理： 1.是質(zhì)押權(quán)利憑證

46、未到期的，應(yīng)按部分提前支取處理，剩余部分仍按原權(quán)利憑證種類、編號(hào)、姓名、期限開具新憑證； 2.是已到期權(quán)利憑證按全部支取處理，抵償貸款本息后的剩余部分轉(zhuǎn)入以借款人名義開據(jù)的活期存款戶。,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,變現(xiàn)權(quán)利憑證： A、歸還貸款本金： 存單： 借：儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 貸：貸款個(gè)人質(zhì)押貸款（人賬戶） 國債： 借：其他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸：貸款個(gè)人質(zhì)押貸款（人賬戶）,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,B、歸還貸款利息： 存單： 借：儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 貸：利息收入 國

47、債： 借：其他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸：利息收入,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,B、歸還貸款利息： 存單： 借：儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 貸：利息收入 國債： 借：其他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸：利息收入 C、手續(xù)費(fèi)收入 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款國債手續(xù)費(fèi)收入,廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系,第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算,抵償貸款本息后的剩余部分 A、抵償存單未到期： 借：儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 貸：定期儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 B、抵償存單已到期： 借：儲(chǔ)蓄存款定期儲(chǔ)蓄存款戶 貸：活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款戶 C、憑證式國債： 借：其

48、他應(yīng)收款憑證式國債本金戶 憑證式國債利息戶 貸：活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款戶,第四節(jié) 抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算,一、取得抵債資產(chǎn)的核算 （一）抵債資產(chǎn)取得價(jià)格的確定 （二）抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值與貸款本息差額的處理 （三）支付接收抵債資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用的處理 （四）取得抵債資產(chǎn)的處理 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)收款（占管擔(dān)保物費(fèi)用） 應(yīng)收利息 貸款XX貸款（本金） 應(yīng)收催收利息 其他應(yīng)付款（抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值大于貸款本息差額） 付：擔(dān)保物 收：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,二、抵債資產(chǎn)保管、處置期間費(fèi)用和收入的核算 （一）核算規(guī)定 （二）賬務(wù)處理 1、取得收入時(shí)： 借：銀行存款等 貸：營業(yè)外收入 2、發(fā)生費(fèi)用時(shí)“

49、 借：營業(yè)外支出 貸 ：銀行存款等,三、抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失、毀損的核算 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：待處理抵債資產(chǎn) 批準(zhǔn)后： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 付 ：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,四、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算 待處理抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入直接抵沖抵債資產(chǎn)，差額經(jīng)批準(zhǔn)后，作為營業(yè)外收支核算。 （一）抵債資產(chǎn)拍賣、變賣所得高于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的： 借：吸收存款等 貸：待處理抵債資產(chǎn) 營業(yè)外收入 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,（二）抵債資產(chǎn)拍賣、變賣所得低于待處理抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的： 借：吸收存款等 待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失 貸：待處理抵債資產(chǎn) 批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出 貸：待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)

50、損失 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,五、抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的核算 借：固定資產(chǎn)等 貸：待處理抵債資產(chǎn) 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶 六、待處理抵債資產(chǎn)逾期未處理的核算 收：逾期未處理抵債資產(chǎn) 付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)XX戶,第五節(jié) 貸款減值業(yè)務(wù)的核算,一、金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件 二、金融資產(chǎn)減值的測試方法 三、壞賬準(zhǔn)備的核算 四、貸款損失準(zhǔn)備的核算,一、人民銀行、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定,貸款損失準(zhǔn)備,2001年底，中國人民銀行發(fā)布關(guān)于全面推行貸款質(zhì)量五級(jí)分類管理的通知（銀發(fā)2001416號(hào)） 要求采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的分類方法（簡稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法），把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類

51、，后三類合稱為不良貸款,專項(xiàng)準(zhǔn)備,貸款損 失準(zhǔn)備,按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提；五級(jí)貸款分別按1%，2%，25%，50%,100%提取,金融企業(yè)對(duì)特定國家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。,特種準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備,根據(jù)全部貸款余額的一定比例（國際慣例不低于1%），從稅后利潤計(jì)提的，屬利潤分配范疇。,財(cái)政部2005年金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法,二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定,一、資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)

52、當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)， 包括9項(xiàng)，見P69。,1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 2、債務(wù)人違反合同條款； 3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 5、因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；,須先有減值跡象，再進(jìn)行減值測試,（一）金融資產(chǎn)減值的跡象,6、根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)無法辨認(rèn)的一組金融資產(chǎn)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量； 7、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成

53、本； 8、權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； 9、其他客觀證據(jù)。,（一）金融資產(chǎn)減值的跡象,金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益； 方法： 單項(xiàng)金額重大的，單獨(dú)計(jì)提 單項(xiàng)金額不重大的，組合計(jì)提,（二）減值計(jì)量,累計(jì)負(fù)權(quán)益轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益,持有至到期、貸款和應(yīng)收帳款：,可供出售金融資產(chǎn)：,原確認(rèn)減值損失可予轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益；,轉(zhuǎn)回后價(jià)值以正常攤余成本為上限。,客觀證據(jù)表明已恢復(fù)，且與減值原因有關(guān)；,（三）減值后轉(zhuǎn)回,三、貸款損失計(jì)備計(jì)提,財(cái)政部所指的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，即為目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上所指的貸款損失準(zhǔn)備金，五級(jí)分類計(jì)提法較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求相對(duì)簡

54、單，容易操作，更易為實(shí)務(wù)界所接受。,（一）資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整 應(yīng)收利息,四、貸款損失準(zhǔn)備的核算,發(fā)生減值的貸款攤余成本 不等于其原賬面值。,（二）減值貸款計(jì)息日 按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額 同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。,借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入,（三）收回已減值的貸款 借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）,（四）對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款本金 借：貸款

55、損失準(zhǔn)備 貸：貸款（已減值）,（五）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借：貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）,例2005年1月1日甲銀行向鴻納公司發(fā)放一批貸款5000萬元，合同利率和實(shí)際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金。2005年12月31日甲銀行如期收到貸款利息。2006年12月31日，因鴻納公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預(yù)計(jì)該筆貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2100萬元。2007年12月31日，甲銀行預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，并按預(yù)期實(shí)際收到現(xiàn)金1000萬元.,/2100,攤余成本為減值后

56、現(xiàn)值，仍按實(shí)際利率計(jì)算利息收益。,解析：2005年底貸款的攤余成本5000萬元 2006年底貸款計(jì)提減值損失前的攤余成本 5000500（2006年的未收到的利息）5500（萬元） 2006年底應(yīng)計(jì)提減值損失550021003400（萬元）計(jì)提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2100萬 2007年底該筆貸款的攤余成本 21001000210010%1310（萬元）,會(huì)計(jì)分錄 2005年1月1日發(fā)放貸款時(shí)： 2005年年末確認(rèn)利息收入：,借：貸款本金5000 貸：吸收存款-活期存款 5000,借：應(yīng)收利息 500 貸：利息收入 500借：吸收存款-活期存款 500 貸：應(yīng)收利息 500,2

57、006年年底確認(rèn)減值損失3400萬元借：資產(chǎn)減值損失3400 貸：貸款損失準(zhǔn)備 3400借：貸款已減值5500 貸：貸款本金 5000 應(yīng)收利息 500,2006年年末確認(rèn)利息收入：,借：應(yīng)收利息 500 貸：利息收入 500,2007年年底確認(rèn)收到1000萬元借：吸收存款-活期存款1000 貸：貸款已減值 1000 按照實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入 210010%210（萬元）借：貸款損失準(zhǔn)備210 貸：利息收入 210 2007年底，貸款的攤余成本即貸款資產(chǎn)凈值 210010002101310（萬元）,【例】206年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同，每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測試一次。其他資料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。（2）206年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。（3）207年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。,