會(huì)計(jì)學(xué)第二章講義.ppt

1、1,會(huì)計(jì)學(xué)第二章講義,腳下皆有路，邁好第一步,2,第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 會(huì)計(jì)等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 復(fù)式記賬方法 會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿 財(cái)產(chǎn)清查,3,第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),【要點(diǎn)提示】 會(huì)計(jì)等式：含義與形式 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響,4,一、會(huì)計(jì)等式 (一) 會(huì)計(jì)等式的含義 任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)，而資產(chǎn)的來(lái)源渠道無(wú)外乎兩條：一是投資者；二是債權(quán)人。前者形成所有者權(quán)益，后者形成負(fù)債，二者共同形成企業(yè)的資產(chǎn)。它們是同一價(jià)值運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)不同方面 ，客觀上必然保持相等關(guān)系，這種相等關(guān)系我們用一個(gè)數(shù)學(xué)關(guān)系式來(lái)表達(dá)

2、即為會(huì)計(jì)等式，由此可見： 會(huì)計(jì)等式是反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，也稱會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)方程式。,5,(二) 會(huì)計(jì)等式的重要意義 形式上反映了會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系； 實(shí)質(zhì)上揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。 功能上是構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法體系的最基本的理論基礎(chǔ)。,6,(三) 會(huì)計(jì)等式的表達(dá)方式 1、資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 作用： 反映了企業(yè)在任一時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況； 表明了資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系(即來(lái)源渠道與數(shù)量相等)； 它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)方法的理論基礎(chǔ)

3、。,7,2、 收入 費(fèi)用 = 利潤(rùn) 作用： 表明了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系； 體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則以及企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。,8,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 (一)何為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？ 是指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而引起會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上的增減變化的各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如： 購(gòu)買領(lǐng)用生產(chǎn)設(shè)備和原材料等； 支付員工薪酬； 償還債務(wù)； 向股東發(fā)放股利； .,9,(二) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量變化的過(guò)程 假定新興公司是一家從事加工修理業(yè)務(wù)的企業(yè)，企業(yè)開辦初期發(fā)生下列業(yè)務(wù)，其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響見下表。,10,續(xù)表,11,續(xù)表,12,續(xù)表,13,續(xù)表,14,綜上所述，企業(yè)單位無(wú)

4、論哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系： 第一，資產(chǎn)項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目等量增加，其總額增加。 第二，資產(chǎn)項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目等量減少，其總額減少。 第三，資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，資產(chǎn)總額不變。 第四，權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，權(quán)益總額不變。 (權(quán)益項(xiàng)目包括負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目),本節(jié)結(jié)束,15,第二節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量,【要點(diǎn)提示】 會(huì)計(jì)確認(rèn)：含義與標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)計(jì)量：含義與屬性 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量,16,一、會(huì)計(jì)確認(rèn) (一) 會(huì)計(jì)確認(rèn)（accounting recogintion）的含義 會(huì)計(jì)確認(rèn)是整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)核算的重要方法。 它是通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

5、的經(jīng)濟(jì)數(shù) 據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)記錄入何種會(huì)計(jì)要素，進(jìn)而確定已記錄和 加工的會(huì)計(jì)信息是否應(yīng)全部列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和如何列入財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程 。包括初次確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)過(guò)程。,17,1、初次確認(rèn)及其要解決的基本問(wèn)題 指通過(guò)辨認(rèn)將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、整理并在復(fù)式簿記系統(tǒng)中正式加以記錄入某種會(huì)計(jì)要素的過(guò)程 。 初次確認(rèn)要解決的基本問(wèn)題：會(huì)計(jì)記錄問(wèn)題即 (1) 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在復(fù)式簿記系統(tǒng) 中記錄； (2) 如果要記入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)該記入何種會(huì)計(jì)要素； (3) 應(yīng)在何時(shí)予以記錄。 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)賬簿,18,2、再確認(rèn)及其要解決的基本問(wèn)題 再確認(rèn)是指已記錄、歸集于賬簿系統(tǒng)中的

6、會(huì)計(jì)信息最終列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。 再確認(rèn)要解決的基本問(wèn)題：報(bào)表的披露問(wèn)題即 分析會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)涵以及與有關(guān)賬戶的余額或(和)發(fā)生額之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系； 對(duì)有關(guān)賬簿資料進(jìn)行分類、計(jì)算、匯總，最終編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表,19,(二) 會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 1基本標(biāo)準(zhǔn)(解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題 )。 是指基于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的特點(diǎn)而形成的用以識(shí)別和決定初次確認(rèn)與再確認(rèn)的基本條件。包括： 可用貨幣計(jì)量。指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能否用貨幣計(jì)量 。 符合會(huì)計(jì)要素的定義與特性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合. 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上就是要解決企業(yè)損益的恰當(dāng)確認(rèn)問(wèn)題。而權(quán)責(zé)發(fā)生制更能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

7、。,20,2.補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)(解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題) (1)可信性 指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，是否可以辨認(rèn)和驗(yàn)證。 (2)合法性 指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合國(guó)家法律制度的要求。 (3)相關(guān)性 指會(huì)計(jì)信息能否增加信息使用者的決策“差別能力”。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 (一) 會(huì)計(jì)計(jì)量的含義 會(huì)計(jì)計(jì)量(accounting measurement)是指在會(huì)計(jì)核算中，用貨幣來(lái)表現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，并使其轉(zhuǎn)化為能綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量必須通過(guò)計(jì)量尺度(measuring-rule）、 計(jì)量單位(measuring-unit)和計(jì)量屬性（measuringattribute)

8、來(lái)完成。 (確定金額、記錄入賬),21, 計(jì)量尺度：衡量某事物或事項(xiàng)的數(shù)量關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn) 。如價(jià)值計(jì)量尺度、長(zhǎng)度計(jì)量尺度、重量計(jì)量長(zhǎng)度等。 計(jì)量單位：指貨幣的度量單位采用名義貨幣單位還是一般購(gòu)買力貨幣單位 ，現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍推崇名義貨幣單位。其原因主要是名義貨幣單位符合“幣值穩(wěn)定”假設(shè)，不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的上下波動(dòng)可以相互抵銷。 計(jì)量屬性：指同一計(jì)量對(duì)象在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值表現(xiàn)。 (二) 會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性類型 1、 歷史成本：指為獲得某資產(chǎn)并使其達(dá)到有效的使用狀態(tài)之前必須花費(fèi)的合理現(xiàn)金數(shù)額或其他等值資源。,22,歷史成本計(jì)量的運(yùn)用： 資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者為獲得資產(chǎn)所付出

9、的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2、重置成本：指在資產(chǎn)負(fù)債表日取得與某相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。 重置成本計(jì)量的運(yùn)用： 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或類似資產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,23,3、 可實(shí)現(xiàn)凈值：是指資產(chǎn)在正常交易過(guò)程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。 可變現(xiàn)凈值計(jì)量的運(yùn)用： 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 4、現(xiàn)值：指

10、資產(chǎn)在正常業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中可望變換成未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或該現(xiàn)值減去為實(shí)現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 5、公允價(jià)值：指熟悉情況的交易雙方在公平交易中自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。,24,(三) 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系 會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量的前提 會(huì)計(jì)確認(rèn)決定某個(gè)數(shù)據(jù)能否當(dāng)作會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入賬簿和列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，著重解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、簿記信息和報(bào)表信息、本期會(huì)計(jì)信息和非本期會(huì)計(jì)信息的定性問(wèn)題。 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)的結(jié)果 會(huì)計(jì)計(jì)量決定已確認(rèn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息如何按可信與相關(guān)的金額表現(xiàn)在證、賬、表之中，著重解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的定量問(wèn)

11、題。未經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不能也不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行計(jì)量；同樣，沒有會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)確認(rèn)將失去意義 會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量不可分割，兩者互相依存，互相滲透。,25,三、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) (一)資產(chǎn)要素的確認(rèn) 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，若企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)取得證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提 ，

12、只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn) 。,26,(二) 負(fù)債要素的確認(rèn) 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1、與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(可能性很大)。 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益有時(shí)帶有不確定性，尤其與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可

13、能性很小或不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。(如或有負(fù)債屬推定義務(wù)) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)：法定與推定,27,2未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出通常在未來(lái)期間，有時(shí)期限較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。 與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。 (三)所有者權(quán)益要素的確認(rèn) 所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。,28,(四)收入要素的確認(rèn) 收入的確認(rèn)

14、至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； 二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； 三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 (五)費(fèi)用要素的確認(rèn) 費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加； 三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 (六)利潤(rùn)的確認(rèn)： 主要依賴于收入、費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)與計(jì)量,29,四、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。 會(huì)計(jì)要素的

15、計(jì)量 就是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性確定會(huì)計(jì)要素金額并加以記錄的過(guò)程。其計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。,本節(jié)結(jié)束,30,第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶,【要點(diǎn)提示】 會(huì)計(jì)科目：內(nèi)涵與分類 會(huì)計(jì)賬戶：分類與結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系,31,一、會(huì)計(jì)科目 (一) 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或名稱 。是通過(guò)采用一定的形式對(duì)會(huì)計(jì)要素即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)會(huì)計(jì)要素所反映的具體內(nèi)容的進(jìn)一步分門類別的劃分與細(xì)化。 目的：為了滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理及企業(yè)有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求(明晰性、可理解性、相關(guān)性) 。,32,作用

16、：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ) ，具體表現(xiàn)： 第一，會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 第二，會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ) 第三，為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。 第四，會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。 第五，是向投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段,33,設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本原則： 科學(xué)性原則 合理性原則 適用性原則 合法性原則 相關(guān)性原則 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本要求 能夠涵蓋企業(yè)的各種交易或事項(xiàng)。 允許企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。,34,(二) 會(huì)計(jì)科目的分類 1、 會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同劃分六

17、類,35,續(xù)表 2、會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同劃分為兩類： 總分類科目和明細(xì)分類科目。,36,二、會(huì)計(jì)賬戶 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶。 (一) 會(huì)計(jì)賬戶的分類 定義：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。,37,賬戶的分類：賬戶的分類必須與會(huì)計(jì)科目的分類相一致。 1.按其所反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素

18、具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。 明細(xì)分類賬戶：根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。 2.按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為五類 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶,38,(二) 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu) 為了全面、清晰地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個(gè)賬戶既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。 而且這種結(jié)構(gòu)既要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加量，又要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的余額也能在賬戶中顯示出來(lái)。 定義：指賬戶的格式 。包括左方、右方兩個(gè)基本部分：一方反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的增加，另一方反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的減少。 至于哪一方登記增加

19、，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。 一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額或減少額稱為本期發(fā)生額。增減相抵后即為余額。 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額,39,三、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系 聯(lián)系： 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱和設(shè)置依據(jù)； 賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。 區(qū)別： 會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且

20、是系統(tǒng)反映和控制該經(jīng)濟(jì)內(nèi)容增減變化及結(jié)余情況的工具。 會(huì)計(jì)科目的作用主要是為開設(shè)賬戶、填制憑證所運(yùn)用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。,本節(jié)結(jié)束,40,第四節(jié) 復(fù)式記賬法 【要點(diǎn)提示】 單式記賬法與復(fù)式記賬法 借貸記賬法 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 會(huì)計(jì)循環(huán),41,一、單式記賬法與復(fù)式記賬法 單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額 。此法目前實(shí)踐中已不再應(yīng)用 復(fù)式記賬法： 以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)

21、濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 特點(diǎn)：對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時(shí)登記； 種類：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。,42,實(shí)踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷 ，現(xiàn)已停用。最科學(xué)的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。它是世界各國(guó)普遍采用的一種復(fù)式記賬方法，我國(guó)2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。,43,二、借貸記賬法 (一) 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)貿(mào)易十分發(fā)達(dá)的意大利沿地中海城市威尼斯、熱那亞等地。1494年，意大利數(shù)

22、學(xué)家盧卡帕喬利將其總結(jié)于算術(shù)、幾何、比及比例概要一書中，并在世界各地廣為流傳。1905年經(jīng)日本傳入我國(guó)。 幾百年來(lái)，借貸記賬法以其科學(xué)性和廣泛適用性為世界各國(guó)的會(huì)計(jì)所采用，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言。,44,(二)借貸記賬法的概念體系 理論依據(jù): 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素之間任何一個(gè)會(huì)計(jì)要素的金額發(fā)生變化，其變動(dòng)的結(jié)果絕都不會(huì)打破要素彼此間的恒等關(guān)系（會(huì)計(jì)等式）。無(wú)論企業(yè)記賬結(jié)果如何，最終要體現(xiàn)在這三大會(huì)計(jì)要素上面。 反應(yīng)對(duì)象：會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果 。 記賬符號(hào)：“借”、“貸” 。 最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋 ，借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)。對(duì)

23、于借進(jìn)的款項(xiàng)，記在債權(quán)人名下，表示自身債務(wù)的增加；對(duì)于貸出的款項(xiàng)，則記在債務(wù)人名下，表示自身債權(quán)的增加，這樣，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，“借” 、“貸”逐漸失去了原來(lái)的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)賬戶上兩個(gè)對(duì)立的方向，變成了會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，只有聯(lián)系賬戶的具體性質(zhì)，這兩個(gè)符號(hào)才代表一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。,45,記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。 定義：借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益” 為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種復(fù)式

24、記賬方法。 賬戶結(jié)構(gòu)：基本簡(jiǎn)化格式如下 借方 賬戶名稱 貸方,反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)， 則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容的性質(zhì)決定,借貸方如何,46,1、資產(chǎn)類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類帳戶 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額,47,2、權(quán)益類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu)(負(fù)債、所有者權(quán)益) 借方 權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本起增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額期初余額一

25、本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額,48,3、收入類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶名稱 貸方 本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì),該類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)期末余額,49,4、費(fèi)用(成本)類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 費(fèi)用(成本)類賬戶名稱 貸方 本期增加發(fā)生額 本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額,期末余額表示的經(jīng)濟(jì)含義？,50,5、利潤(rùn)類賬戶簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 “本年利潤(rùn)”賬戶 貸方 由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 由收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額(虧損) 期末余額(盈利),51,借貸記賬法的運(yùn)用步驟 分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬

26、戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)； 判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少； 根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向：借方或貸方。 借貸記賬法的具體運(yùn)用舉例: 編制會(huì)計(jì)分錄 業(yè)務(wù)1 甲公司向華新公司投資60000元，已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。 業(yè)務(wù)2 華新公司購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50 000元，以銀行 存款支付。 業(yè)務(wù)3 企業(yè)購(gòu)買原材料一批，價(jià)值80 000元，以銀行存款70 000元支付材料款，余款未付 。,學(xué)生練習(xí),52,華新公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 業(yè)務(wù)1 借：銀行存款 60 000 貸：實(shí)收資本 60 000 業(yè)務(wù)2 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 業(yè)務(wù)3 借：原材料 80 000

27、 貸：銀行存款 70 000 應(yīng)付賬款 10 000,53,借貸記賬法的試算平衡：驗(yàn)證記賬的正確性 試算平衡的依據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益 借貸記賬法的記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等 試算平衡的目的：檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確 試算平衡的方式：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。 1、發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2、余額試算平衡 全部賬戶借方期初余額合計(jì)全部賬戶貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶借方期末余額合計(jì)全部賬戶貸方期末余額合計(jì) 試算平衡工作通常是在月末結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額后，通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。 如果試算平衡，一般說(shuō)來(lái)記賬是正確的。

28、但記賬時(shí)發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)用科目、借貸方向顛倒等錯(cuò)誤是不能通過(guò)試算平衡表發(fā)現(xiàn)的。,54,三、 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 (一) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶統(tǒng)馭控制明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶補(bǔ)充說(shuō)明總分類賬戶 總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上相等 (二) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記:對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 目的:便于賬戶核對(duì)和檢查，糾正錯(cuò)誤和遺漏。,55,平行登記要點(diǎn) 登記依據(jù)相同 借貸方向相同 會(huì)計(jì)期間相同 登記金額相等,56,四、會(huì)計(jì)循

29、環(huán) 企業(yè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程是一個(gè)連續(xù)不斷、循環(huán)往復(fù)的過(guò)程即會(huì)計(jì)循環(huán)。包括 編制會(huì)計(jì)分錄、過(guò)賬、結(jié)賬、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)告五個(gè)階段,編制 會(huì)計(jì)分錄,過(guò)賬,結(jié)賬,試算平衡,編制 會(huì)計(jì)報(bào)告,57, 編制會(huì)計(jì)分錄：起點(diǎn) 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)加以歸類，確定其應(yīng)借或應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。 過(guò)賬 又稱登賬，是指企業(yè)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)分錄，將其登記到相應(yīng)的日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬簿中的過(guò)程。 結(jié)賬 是指在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。 編制會(huì)計(jì)報(bào)告：終點(diǎn) 是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日

30、期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。,58,完,本節(jié)結(jié)束,59,第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿,一、會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證的含義：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。是登記賬簿的依據(jù)和會(huì)計(jì)信息的重要載體。 會(huì)計(jì)憑證的種類：按其填制的程序和用途的不同來(lái)劃分 原始憑證 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始書面憑據(jù)。 按取得的來(lái)源渠道分：自制原始憑證和外來(lái)原始憑證,60,自制原始憑證如：領(lǐng)料單、工資表、借款單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。 華新公司領(lǐng)料單 領(lǐng)用部門： 倉(cāng)庫(kù)： 編號(hào)： 用途： 領(lǐng)用日期 年 月 日 第 聯(lián) 存 根 審核 倉(cāng)庫(kù)保

31、管員 領(lǐng)用人 制單人 原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算最基礎(chǔ)的原始資料。要保證 會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起。,61,記賬憑證： 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分分錄所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)(為什么？)。 原始憑證只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，不能反映其歸類的會(huì)計(jì)科目和記賬方向； 原始憑證多種多樣，其格式、大小也不盡一致，直接據(jù)以記賬容易發(fā)生差錯(cuò)； 記賬憑證是根據(jù)復(fù)式記賬法的基本原理編制的，它要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，可避免許多差錯(cuò)，有利于提高會(huì)

32、計(jì)工作的質(zhì)量。 記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分為： 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。一般采用通用記賬憑證,62,記賬憑證格式 華新公司收款憑證 借方科目：銀行存款 2011 年 2 月 2 日 第 號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 復(fù)核 制單,張 三,李 四,王五,趙六,63,華新公司通用記賬憑證 填制日期：年 月 日 第 號(hào) 會(huì)計(jì)主管 記賬 復(fù)核 制單,64,二、會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)賬簿的含義 是指由一定格式的賬頁(yè)組成的用于記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。它以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，設(shè)置和登記賬簿，既是會(huì)計(jì)核算的重要方法，又是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ) 。 會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)只能來(lái)源于會(huì)計(jì)賬簿。 會(huì)計(jì)憑證的編制第一次集中原始憑證所記錄

33、的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，但會(huì)計(jì)憑證數(shù)量繁多、信息分散，難以全面、完整地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，不便于會(huì)計(jì)信息的整理與報(bào)告。因此，設(shè)置和登記賬簿是對(duì)會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行第二次集中，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)（最后一次集中）,65, 會(huì)計(jì)賬簿的分類 按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿(日記賬)、分類賬簿和 備查賬簿三種； 按賬頁(yè)格式的不同，可以分為兩欄式、三欄式、多欄式 和數(shù)量金額式四種； 按其外形特征不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三 種。 序時(shí)賬 分類賬簿 數(shù)量金額式的常用格式如下：,66,三欄式現(xiàn)金（銀行存款）日記賬(序時(shí)賬) 第 頁(yè),67,銷貨日記賬 第 頁(yè),68,總分類賬一般采用三欄式

34、 ，其格式如下。 總分類賬 （三欄式） 會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）： 第 頁(yè),69,（數(shù)量金額式）明細(xì)分類賬 類別： 第 頁(yè) 品名或規(guī)格： 存放地點(diǎn)： 儲(chǔ)備定額： 計(jì)量單位：,70,第六節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)不符的主要原因有： 財(cái)產(chǎn)物資的自然損耗； 計(jì)量器具失靈； 收發(fā)差錯(cuò)； 會(huì)計(jì)記錄的漏計(jì)、重計(jì)、錯(cuò)計(jì)或計(jì)算錯(cuò)誤； 不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污、盜竊； 自然災(zāi)害等非正常損失。,71,二、財(cái)產(chǎn)清查的種類 按照清查的對(duì)象和范圍的不同劃分 全面清查 ：就是對(duì)屬于本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對(duì)。 適用范圍：年終決算之前、單位撤銷時(shí)、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)、資產(chǎn)評(píng)估時(shí)、清產(chǎn)核資時(shí)。 局部清查：就是根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的經(jīng)常性清查。如流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)物資、各種貴重物品、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)