會計學第二章講義.ppt

1、1,會計學第二章講義,腳下皆有路，邁好第一步,2,第二章 會計核算基礎,【學習目標】 會計等式與經(jīng)濟業(yè)務 會計確認與會計計量 會計科目與會計賬戶 復式記賬方法 會計憑證與會計賬簿 財產(chǎn)清查,3,第一節(jié) 會計等式與經(jīng)濟業(yè)務,【要點提示】 會計等式：含義與形式 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響,4,一、會計等式 (一) 會計等式的含義 任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)，而資產(chǎn)的來源渠道無外乎兩條：一是投資者；二是債權(quán)人。前者形成所有者權(quán)益，后者形成負債，二者共同形成企業(yè)的資產(chǎn)。它們是同一價值運動的兩個不同方面 ，客觀上必然保持相等關系，這種相等關系我們用一個數(shù)學關系式來表達

2、即為會計等式，由此可見： 會計等式是反映各項會計要素之間基本關系的數(shù)學表達式，也稱會計恒等式或會計方程式。,5,(二) 會計等式的重要意義 形式上反映了會計對象的具體內(nèi)容即各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系； 實質(zhì)上揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關系、基本財務狀況和企業(yè)經(jīng)營成果。 功能上是構(gòu)建企業(yè)會計核算方法體系的最基本的理論基礎。,6,(三) 會計等式的表達方式 1、資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 作用： 反映了企業(yè)在任一時點所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況； 表明了資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的基本關系(即來源渠道與數(shù)量相等)； 它是設置賬戶、復式記賬、編制會計報表等會計方法的理論基礎

3、。,7,2、 收入 費用 = 利潤 作用： 表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關系； 體現(xiàn)了收入與費用的配比原則以及企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。,8,二、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響 (一)何為經(jīng)濟業(yè)務？ 是指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而引起會計要素在數(shù)量上的增減變化的各種各樣的經(jīng)濟活動。如： 購買領用生產(chǎn)設備和原材料等； 支付員工薪酬； 償還債務； 向股東發(fā)放股利； .,9,(二) 經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素數(shù)量變化的過程 假定新興公司是一家從事加工修理業(yè)務的企業(yè)，企業(yè)開辦初期發(fā)生下列業(yè)務，其對會計等式的影響見下表。,10,續(xù)表,11,續(xù)表,12,續(xù)表,13,續(xù)表,14,綜上所述，企業(yè)單位無

4、論哪一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，都不會破壞會計等式的平衡關系： 第一，資產(chǎn)項目與權(quán)益項目等量增加，其總額增加。 第二，資產(chǎn)項目與權(quán)益項目等量減少，其總額減少。 第三，資產(chǎn)項目之間此增彼減，資產(chǎn)總額不變。 第四，權(quán)益項目之間此增彼減，權(quán)益總額不變。 (權(quán)益項目包括負債項目和所有者權(quán)益項目),本節(jié)結(jié)束,15,第二節(jié) 會計確認與會計計量,【要點提示】 會計確認：含義與標準 會計計量：含義與屬性 會計要素的確認 會計要素的計量,16,一、會計確認 (一) 會計確認（accounting recogintion）的含義 會計確認是整個會計活動的起點，是會計核算的重要方法。 它是通過一定標準，辨認應輸入會計信息系統(tǒng)

5、的經(jīng)濟數(shù) 據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應記錄入何種會計要素，進而確定已記錄和 加工的會計信息是否應全部列入財務會計報表和如何列入財務 會計報表的過程 。包括初次確認和再確認兩個過程。,17,1、初次確認及其要解決的基本問題 指通過辨認將有關經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)據(jù)進行歸類、整理并在復式簿記系統(tǒng)中正式加以記錄入某種會計要素的過程 。 初次確認要解決的基本問題：會計記錄問題即 (1) 企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)是否應當在復式簿記系統(tǒng) 中記錄； (2) 如果要記入會計信息系統(tǒng)，應該記入何種會計要素； (3) 應在何時予以記錄。 會計憑證 會計賬簿,18,2、再確認及其要解決的基本問題 再確認是指已記錄、歸集于賬簿系統(tǒng)中的

6、會計信息最終列入財務會計報表的過程。 再確認要解決的基本問題：報表的披露問題即 分析會計報表各項目的內(nèi)涵以及與有關賬戶的余額或(和)發(fā)生額之間的對應關系； 對有關賬簿資料進行分類、計算、匯總，最終編制財務會計報表。 會計賬簿 會計報表,19,(二) 會計確認的標準 1基本標準(解決會計核算問題 )。 是指基于會計核算系統(tǒng)的特點而形成的用以識別和決定初次確認與再確認的基本條件。包括： 可用貨幣計量。指經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生能否用貨幣計量 。 符合會計要素的定義與特性。經(jīng)濟業(yè)務符合. 以權(quán)責發(fā)生制為基礎。會計確認的時間問題，實質(zhì)上就是要解決企業(yè)損益的恰當確認問題。而權(quán)責發(fā)生制更能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績

7、。,20,2.補充標準(解決會計監(jiān)督問題) (1)可信性 指經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)是否真實，是否可以辨認和驗證。 (2)合法性 指經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否符合國家法律制度的要求。 (3)相關性 指會計信息能否增加信息使用者的決策“差別能力”。 二、會計計量 (一) 會計計量的含義 會計計量(accounting measurement)是指在會計核算中，用貨幣來表現(xiàn)會計要素的內(nèi)在數(shù)量關系，并使其轉(zhuǎn)化為能綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況的會計信息的過程。會計計量必須通過計量尺度(measuring-rule）、 計量單位(measuring-unit)和計量屬性（measuringattribute)

8、來完成。 (確定金額、記錄入賬),21, 計量尺度：衡量某事物或事項的數(shù)量關系的標準 。如價值計量尺度、長度計量尺度、重量計量長度等。 計量單位：指貨幣的度量單位采用名義貨幣單位還是一般購買力貨幣單位 ，現(xiàn)行會計實務普遍推崇名義貨幣單位。其原因主要是名義貨幣單位符合“幣值穩(wěn)定”假設，不同時期貨幣購買力的上下波動可以相互抵銷。 計量屬性：指同一計量對象在不同時點上的價值表現(xiàn)。 (二) 會計計量的基本屬性類型 1、 歷史成本：指為獲得某資產(chǎn)并使其達到有效的使用狀態(tài)之前必須花費的合理現(xiàn)金數(shù)額或其他等值資源。,22,歷史成本計量的運用： 資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者為獲得資產(chǎn)所付出

9、的對價的公允價值計量。 負債按照因承擔現(xiàn)時義務，為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 2、重置成本：指在資產(chǎn)負債表日取得與某相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。 重置成本計量的運用： 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或類似資產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。 負債按照現(xiàn)在償付該項債務需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。,23,3、 可實現(xiàn)凈值：是指資產(chǎn)在正常交易過程中可望變換為非貼現(xiàn)的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。 可變現(xiàn)凈值計量的運用： 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用及相關稅費后的金額計量。 4、現(xiàn)值：指

10、資產(chǎn)在正常業(yè)務進行過程中可望變換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值或該現(xiàn)值減去為實現(xiàn)這一流入所需的現(xiàn)金流出的現(xiàn)值。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 5、公允價值：指熟悉情況的交易雙方在公平交易中自愿進行資產(chǎn)交換和債務清償?shù)慕痤~。,24,(三) 會計確認與會計計量的關系 會計確認是會計計量的前提 會計確認決定某個數(shù)據(jù)能否當作會計事項記入賬簿和列入財務會計報表，著重解決會計數(shù)據(jù)和非會計數(shù)據(jù)、簿記信息和報表信息、本期會計信息和非本期會計信息的定性問題。 會計計量是會計確認的結(jié)果 會計計量決定已確認的會計數(shù)據(jù)和會計信息如何按可信與相關的金額表現(xiàn)在證、賬、表之中，著重解決財務會計中的定量問

11、題。未經(jīng)確認的經(jīng)濟數(shù)據(jù)不能也不應當進行計量；同樣，沒有會計計量，會計確認將失去意義 會計確認與會計計量不可分割，兩者互相依存，互相滲透。,25,三、會計要素的確認 (一)資產(chǎn)要素的確認 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件： 1與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，若企業(yè)編制財務報表時取得證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，則應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。 2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 會計系統(tǒng)是一個確認、計量、記錄和報告的系統(tǒng)，其中計量起著樞紐作用，可計量性是所有會計要素確認的重要前提 ，

12、只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認 。,26,(二) 負債要素的確認 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件： 1、與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)(可能性很大)。 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。在實務中，履行義務所需流出的經(jīng)濟利益有時帶有不確定性，尤其與推定義務相關的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可

13、能性很小或不復存在，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。(如或有負債屬推定義務) 現(xiàn)時義務：法定與推定,27,2未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出通常在未來期間，有時期限較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。 與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。 (三)所有者權(quán)益要素的確認 所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負債的確認與計量。,28,(四)收入要素的確認 收入的確認

14、至少應當符合以下條件： 一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)； 二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少； 三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 (五)費用要素的確認 費用的確認至少應當符合以下條件： 一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)； 二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)減少或者負債增加； 三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 (六)利潤的確認： 主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認與計量,29,四、會計要素的計量 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。 會計要素的

15、計量 就是通過會計計量屬性確定會計要素金額并加以記錄的過程。其計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。,本節(jié)結(jié)束,30,第三節(jié) 會計科目與會計賬戶,【要點提示】 會計科目：內(nèi)涵與分類 會計賬戶：分類與結(jié)構(gòu) 會計科目與會計賬戶的關系,31,一、會計科目 (一) 會計科目的內(nèi)涵 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目或名稱 。是通過采用一定的形式對會計要素即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個會計要素所反映的具體內(nèi)容的進一步分門類別的劃分與細化。 目的：為了滿足國家經(jīng)濟管理及企業(yè)有關各方對會計信息的質(zhì)量要求(明晰性、可理解性、相關性) 。,32,作用

16、：會計科目是進行各項會計記錄和提供詳細會計信息的基礎 ，具體表現(xiàn)： 第一，會計科目是復式記賬的基礎。 第二，會計科目是編制記賬憑證的基礎 第三，為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。 第四，會計科目為編制會計報表提供了方便。 第五，是向投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段,33,設置會計科目的基本原則： 科學性原則 合理性原則 適用性原則 合法性原則 相關性原則 設置會計科目的基本要求 能夠涵蓋企業(yè)的各種交易或事項。 允許企業(yè)在不違反會計準則的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。,34,(二) 會計科目的分類 1、 會計科目按其所歸屬的會計要素不同劃分六

17、類,35,續(xù)表 2、會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同劃分為兩類： 總分類科目和明細分類科目。,36,二、會計賬戶 會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設置賬戶。 (一) 會計賬戶的分類 定義：根據(jù)會計科目設置的具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。,37,賬戶的分類：賬戶的分類必須與會計科目的分類相一致。 1.按其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細程度及統(tǒng)馭關系分類 總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素

18、具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 明細分類賬戶：根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。 2.按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為五類 資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶,38,(二) 會計賬戶的結(jié)構(gòu) 為了全面、清晰地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，每一個賬戶既要有明確的經(jīng)濟內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。 而且這種結(jié)構(gòu)既要記錄經(jīng)濟業(yè)務的增加量，又要記錄經(jīng)濟業(yè)務的減少量，經(jīng)濟業(yè)務的余額也能在賬戶中顯示出來。 定義：指賬戶的格式 。包括左方、右方兩個基本部分：一方反映經(jīng)濟業(yè)務數(shù)額的增加，另一方反映經(jīng)濟業(yè)務數(shù)額的減少。 至于哪一方登記增加

19、，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。 一定會計期間經(jīng)濟業(yè)務的增加額或減少額稱為本期發(fā)生額。增減相抵后即為余額。 期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額,39,三、會計科目與會計賬戶的關系 聯(lián)系： 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱和設置依據(jù)； 賬戶是會計科目的具體運用。 沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。 區(qū)別： 會計科目只是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且

20、是系統(tǒng)反映和控制該經(jīng)濟內(nèi)容增減變化及結(jié)余情況的工具。 會計科目的作用主要是為開設賬戶、填制憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。,本節(jié)結(jié)束,40,第四節(jié) 復式記賬法 【要點提示】 單式記賬法與復式記賬法 借貸記賬法 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 會計循環(huán),41,一、單式記賬法與復式記賬法 單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務的結(jié)算金額，一般不登記實物的收付金額 。此法目前實踐中已不再應用 復式記賬法： 以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)

21、濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 特點：對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時登記； 種類：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。,42,實踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷 ，現(xiàn)已停用。最科學的復式記賬法是借貸記賬法。它是世界各國普遍采用的一種復式記賬方法，我國2000年頒布的企業(yè)會計準則基本準則明確規(guī)定：企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。,43,二、借貸記賬法 (一) 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法起源于13-14世紀貿(mào)易十分發(fā)達的意大利沿地中海城市威尼斯、熱那亞等地。1494年，意大利數(shù)

22、學家盧卡帕喬利將其總結(jié)于算術(shù)、幾何、比及比例概要一書中，并在世界各地廣為流傳。1905年經(jīng)日本傳入我國。 幾百年來，借貸記賬法以其科學性和廣泛適用性為世界各國的會計所采用，已成為國際會計語言。,44,(二)借貸記賬法的概念體系 理論依據(jù): 資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益。 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三大會計要素之間任何一個會計要素的金額發(fā)生變化，其變動的結(jié)果絕都不會打破要素彼此間的恒等關系（會計等式）。無論企業(yè)記賬結(jié)果如何，最終要體現(xiàn)在這三大會計要素上面。 反應對象：會計要素的增減變化及其結(jié)果 。 記賬符號：“借”、“貸” 。 最初是從借貸資本家的角度來解釋 ，借貸資本家以經(jīng)營貨幣的借入和貸出為主要業(yè)務。對

23、于借進的款項，記在債權(quán)人名下，表示自身債務的增加；對于貸出的款項，則記在債務人名下，表示自身債權(quán)的增加，這樣，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)、債務的變化。 隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日趨復雜化，“借” 、“貸”逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，成為會計賬戶上兩個對立的方向，變成了會計上的專門術(shù)語，只有聯(lián)系賬戶的具體性質(zhì)，這兩個符號才代表一定的經(jīng)濟內(nèi)容。,45,記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。 定義：借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，以會計等式“資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益” 為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的一種復式

24、記賬方法。 賬戶結(jié)構(gòu)：基本簡化格式如下 借方 賬戶名稱 貸方,反應經(jīng)濟業(yè)務的增減變動， 則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi) 容的性質(zhì)決定,借貸方如何,46,1、資產(chǎn)類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類帳戶 貸方 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額,47,2、權(quán)益類賬戶簡化式結(jié)構(gòu)(負債、所有者權(quán)益) 借方 權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少發(fā)生額 本起增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額期初余額一

25、本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額,48,3、收入類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶名稱 貸方 本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計,該類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額,49,4、費用(成本)類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 費用(成本)類賬戶名稱 貸方 本期增加發(fā)生額 本期減少或轉(zhuǎn)銷發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額,期末余額表示的經(jīng)濟含義？,50,5、利潤類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 “本年利潤”賬戶 貸方 由費用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 由收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額(虧損) 期末余額(盈利),51,借貸記賬法的運用步驟 分析經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的賬

26、戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)； 判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少； 根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向：借方或貸方。 借貸記賬法的具體運用舉例: 編制會計分錄 業(yè)務1 甲公司向華新公司投資60000元，已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶。 業(yè)務2 華新公司購進機器設備一臺，價值50 000元，以銀行 存款支付。 業(yè)務3 企業(yè)購買原材料一批，價值80 000元，以銀行存款70 000元支付材料款，余款未付 。,學生練習,52,華新公司編制會計分錄如下： 業(yè)務1 借：銀行存款 60 000 貸：實收資本 60 000 業(yè)務2 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 業(yè)務3 借：原材料 80 000

27、 貸：銀行存款 70 000 應付賬款 10 000,53,借貸記賬法的試算平衡：驗證記賬的正確性 試算平衡的依據(jù) 資產(chǎn)負債+所有者權(quán)益 借貸記賬法的記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等 試算平衡的目的：檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確 試算平衡的方式：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。 1、發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2、余額試算平衡 全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期初余額合計 全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余額合計 試算平衡工作通常是在月末結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額后，通過編制試算平衡表進行的。 如果試算平衡，一般說來記賬是正確的。

28、但記賬時發(fā)生重記、漏記、錯用科目、借貸方向顛倒等錯誤是不能通過試算平衡表發(fā)現(xiàn)的。,54,三、 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 (一) 總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 總分類賬戶統(tǒng)馭控制明細分類賬戶 明細分類賬戶補充說明總分類賬戶 總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上相等 (二) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 平行登記:對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 目的:便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。,55,平行登記要點 登記依據(jù)相同 借貸方向相同 會計期間相同 登記金額相等,56,四、會計循

29、環(huán) 企業(yè)會計處理過程是一個連續(xù)不斷、循環(huán)往復的過程即會計循環(huán)。包括 編制會計分錄、過賬、結(jié)賬、試算平衡和編制會計報告五個階段,編制 會計分錄,過賬,結(jié)賬,試算平衡,編制 會計報告,57, 編制會計分錄：起點 是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)加以歸類，確定其應借或應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。 過賬 又稱登賬，是指企業(yè)根據(jù)審核無誤的會計分錄，將其登記到相應的日記賬、總分類賬和明細分類賬簿中的過程。 結(jié)賬 是指在將本期經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，期末按照規(guī)定結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。 編制會計報告：終點 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日

30、期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。,58,完,本節(jié)結(jié)束,59,第五節(jié) 會計憑證和會計賬簿,一、會計憑證 會計憑證的含義：是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項和明確經(jīng)濟責任的書面證明。是登記賬簿的依據(jù)和會計信息的重要載體。 會計憑證的種類：按其填制的程序和用途的不同來劃分 原始憑證 在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任的原始書面憑據(jù)。 按取得的來源渠道分：自制原始憑證和外來原始憑證,60,自制原始憑證如：領料單、工資表、借款單、差旅費報銷單等。 華新公司領料單 領用部門： 倉庫： 編號： 用途： 領用日期 年 月 日 第 聯(lián) 存 根 審核 倉庫保

31、管員 領用人 制單人 原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算最基礎的原始資料。要保證 會計核算工作的質(zhì)量，必須從保證原始憑證的質(zhì)量做起。,61,記賬憑證： 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分分錄所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)(為什么？)。 原始憑證只表明經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，不能反映其歸類的會計科目和記賬方向； 原始憑證多種多樣，其格式、大小也不盡一致，直接據(jù)以記賬容易發(fā)生差錯； 記賬憑證是根據(jù)復式記賬法的基本原理編制的，它要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務確定應借、應貸的會計科目及其金額，將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言，可避免許多差錯，有利于提高會

32、計工作的質(zhì)量。 記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同分為： 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。一般采用通用記賬憑證,62,記賬憑證格式 華新公司收款憑證 借方科目：銀行存款 2011 年 2 月 2 日 第 號 會計主管 記賬 復核 制單,張 三,李 四,王五,趙六,63,華新公司通用記賬憑證 填制日期：年 月 日 第 號 會計主管 記賬 復核 制單,64,二、會計賬簿 會計賬簿的含義 是指由一定格式的賬頁組成的用于記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。它以會計憑證為依據(jù)，設置和登記賬簿，既是會計核算的重要方法，又是編制會計報表的基礎 。 會計報表的數(shù)據(jù)只能來源于會計賬簿。 會計憑證的編制第一次集中原始憑證所記錄

33、的經(jīng)濟業(yè)務信息，但會計憑證數(shù)量繁多、信息分散，難以全面、完整地了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果信息，不便于會計信息的整理與報告。因此，設置和登記賬簿是對會計憑證所記錄的經(jīng)濟信息進行第二次集中，為編制會計報表提供數(shù)據(jù)（最后一次集中）,65, 會計賬簿的分類 按其用途不同，可分為序時賬簿(日記賬)、分類賬簿和 備查賬簿三種； 按賬頁格式的不同，可以分為兩欄式、三欄式、多欄式 和數(shù)量金額式四種； 按其外形特征不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三 種。 序時賬 分類賬簿 數(shù)量金額式的常用格式如下：,66,三欄式現(xiàn)金（銀行存款）日記賬(序時賬) 第 頁,67,銷貨日記賬 第 頁,68,總分類賬一般采用三欄式

34、 ，其格式如下。 總分類賬 （三欄式） 會計科目（賬戶名稱）： 第 頁,69,（數(shù)量金額式）明細分類賬 類別： 第 頁 品名或規(guī)格： 存放地點： 儲備定額： 計量單位：,70,第六節(jié) 財產(chǎn)清查 一、財產(chǎn)清查的概念 財產(chǎn)清查是指通過對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明實存數(shù)與其賬面數(shù)是否相符的一種專門方法。實存數(shù)與其賬存數(shù)不符的主要原因有： 財產(chǎn)物資的自然損耗； 計量器具失靈； 收發(fā)差錯； 會計記錄的漏計、重計、錯計或計算錯誤； 不法分子的營私舞弊、貪污、盜竊； 自然災害等非正常損失。,71,二、財產(chǎn)清查的種類 按照清查的對象和范圍的不同劃分 全面清查 ：就是對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權(quán)債務進行全面盤點和核對。 適用范圍：年終決算之前、單位撤銷時、合并或改變隸屬關系時、資產(chǎn)評估時、清產(chǎn)核資時。 局部清查：就是根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行的經(jīng)常性清查。如流動性較大的財產(chǎn)物資、各種貴重物品、庫存現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)