第4章存貨.ppt

1、第 四 章 存 貨,第一節(jié) 存貨的確認和初始計量,一、存貨的定義與確認條件 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,（二）存貨的確認條件 1.存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 2.提供勞務的企業(yè)，期末勞務成本如有余額，應計入存貨中 。 3.建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。 4.存貨應以所有權(quán)為準，委托代銷商品屬于委托企業(yè)的存貨。受托企業(yè)的“受托代銷商品”不屬于

2、受托代銷企業(yè)的存貨，相應地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業(yè)的負債，在編制資產(chǎn)負債表時，同時計入存貨項目并相互抵銷。,二、存貨的初始計量,存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）外購存貨的成本 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本

3、30000+300=30300（元）。合理損耗由入庫的材料負擔，說明入庫材料的單位成本高了。,商品流通企業(yè)進貨費用的處理 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。 先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。,（二）加工取得的存貨的成本 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 產(chǎn)成品成本=原材料人工費制造費用。 借：生產(chǎn)成本

4、制造費用 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款等 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,（三）其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這說明，投資者投入的存貨，應當按照公允價值入賬。 （2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。,第二節(jié) 存貨發(fā)出的計量,一、確定發(fā)出存貨的成本 企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,發(fā)出材料分錄 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費

5、用 在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,二.對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。 三.商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。,第三節(jié) 存貨按計劃成本方法核算,企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應調(diào)整為按實際成本核算,存貨按計劃成本核算,【例】甲公司采用計

6、劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異， 月末結(jié)存材料計劃成本月初計劃成本200本月入庫800本月發(fā)出600400萬元。 材料成本差異率（412）（200800） 0.8%（節(jié)約） 月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本月末材料負擔的節(jié)約額 4004000.8%396.8萬元。,第四節(jié) 期末存貨的計量,一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

7、。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。,（一）存貨的成本 存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。,（二）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： 1.直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等： 可變現(xiàn)凈值 存貨的估計售價 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 2.用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：,對于用于生產(chǎn)而持

8、有的材料等，應當將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來： 對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。 如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應當按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準備。 特別注意：材料的可變現(xiàn)凈值應通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預計銷售費用及稅金來計算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金,估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：

9、 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。 沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。 即：有合同的執(zhí)行合同價；沒有合同的執(zhí)行一般市場價格。,二、存貨跌價準備的賬務處理： 1.期末提取存貨跌價準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 2.期末沖回存貨跌價準備時： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備,【例】2

10、007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設用1 000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。,乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =1280-70=1210（萬元）1300 D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =1280

11、-300-70=910（萬元）,D原材料的成本為1 000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元；年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業(yè)的賬務處理是： 借：存貨跌價準備 30 貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 30,3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)銷 因銷售、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應結(jié)轉(zhuǎn)與其對應的存貨跌價準備。 結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備應沖減主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本； 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本,【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫存商品100萬元（計稅價格120萬元）抵償一項180萬元的應付賬款。甲公司的賬務處理是：,商品銷售時 借：應收賬款 936 貸：主營業(yè)務收入 800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136 （80017%） 借：主營業(yè)務成本