1第一章 公共部門會計的概述.ppt

1、公共部門會計,童光輝 ,課程簡介,一、課程的內(nèi)容： （一） 理論篇：學(xué)習(xí)、掌握公共部門會計（預(yù)算會計）的基本原理； （二）實務(wù)篇：學(xué)習(xí)、掌握財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的規(guī)章制度和具體操作辦法； （三）改革篇：學(xué)習(xí)、了解和思考中國公共部門會計既有制度所存在的某些問題，進而把握公共部門會計未來的改革和發(fā)展方向。,課程簡介,二、課時安排 三、考核辦法 四、參考書目,1. 公共部門會計（預(yù)算會計）概述,1.1 公共部門會計及其體系、對象和特點 1.2 公共部門會計的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ) 1.3 公共部門會計的基本要素與會計等式,1.1公共部門會計及其體系、對象和特點,1.1.1

2、 公共部門會計（預(yù)算會計）概念 1.1.2 預(yù)算會計組成體系（圖） 1.1.3 財政總預(yù)算會計及其核算對象 1.1.4 行政單位會計及其核算對象 1.1.5 事業(yè)單位會計及其核算對象 1.1.6 會計單位分級 1.1.7 預(yù)算會計的特點,1.1.1 公共部門會計（預(yù)算會計）概念,概念之一：預(yù)算會計政府與事業(yè)單位會計=財政總預(yù)算會計+行政單位會計+事業(yè)單位會計。（這亦是官方正式的名稱） 概念之二：公共部門會計=政府與非營利組織會計=政府與事業(yè)單位會計+民間非營利組織會計。但，由于課時等原因，本課程暫不涉及民間非營利組織會計。,1.1.2 預(yù)算會計組成體系（圖）,單位預(yù)算會計,預(yù)算會計,財政總預(yù)算

3、會計,政府會計,行政單位會計,事業(yè)單位會計,1.1.3 財政總預(yù)算會計,財政總預(yù)算是指各級財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金收支活動情況及結(jié)果的會計。,1.1.3 財政總預(yù)算會計,根據(jù)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制，即“一級政權(quán)，一級預(yù)算”的原則，我國財政總預(yù)算會計也相應(yīng)地分為五級，分別是中央、省、市、縣、鄉(xiāng)五級。（如下圖所示）,1.1.3 財政總預(yù)算會計,國家預(yù)算體系（圖）,國家預(yù)算,中央預(yù)算,省級總預(yù)算,省本級預(yù)算,市級總預(yù)算,市本級預(yù)算,縣級總預(yù)算,縣本級預(yù)算,鄉(xiāng)級總預(yù)算,1.1.3 財政總預(yù)算會計,總預(yù)算會計的對象：以各級政府為會計主體，對各級政府的財政收支進行核算和監(jiān)督，因此，總預(yù)算

4、會計必須能夠與預(yù)算相通融，尤其是收支分類、有關(guān)用語及表格格式等應(yīng)與預(yù)算相同。（要與財政部門自身的單位預(yù)算的區(qū)別開來）,1.1.3 財政總預(yù)算會計,注意：（1）在實際運行過程中，除財政部門外，還有其他部門也參與總預(yù)算的執(zhí)行，如國庫、海關(guān)、稅務(wù)機關(guān)等，它們有相對獨立的會計制度。 （2）此外，還有部分財政性資金，如國有資本金會計、社會保障基金會計等，由于各種原因，在核算體系上尚未納入財政總預(yù)算會計。,1.1.4 行政單位會計,行政單位會計是指各級行政機關(guān)和實行各級行政管理職能的其他機關(guān)、政黨及人民團體核算和監(jiān)督本單位財務(wù)收支活動情況及結(jié)果的會計。 由于行政單位的業(yè)務(wù)活動是為了滿足社會公共需要，具有明

5、顯的非市場性；行政單位所需的資金，主要由財政部門從本級政府預(yù)算集中的資金中予以分配和撥付。,1.1.5 事業(yè)單位會計,所謂事業(yè)單位是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供非生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。 根據(jù)其性質(zhì)的不同，可以分為公益型事業(yè)單位（如國庫支付中心）；半公益型事業(yè)單位（如社會科學(xué)院）；經(jīng)營型事業(yè)單位。 根據(jù)其管理體制的不同，可以分為全額撥款、差額撥款和自收自支單位。,1.1.6 會計單位分級,根據(jù)國家機構(gòu)建置和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，分為： 主管會計單位 二級會計單位 基層會計單位,1.1.6 會計單位分級,主管會計單位是指向財政部門直接領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算

6、管理關(guān)系的單位，其負責(zé)分口預(yù)算資金的全面管理，并按業(yè)務(wù)負責(zé)匯總?cè)到y(tǒng)的報表； 二級會計單位是指向主管會計單位領(lǐng)報經(jīng)費且有下屬單位的單位； 三級會計單位是指向上級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費且下面沒有下屬單位的單位。,1.1.6 會計單位分級（國庫集中支付）,在國庫單一賬戶體系下，財政資金不再通過各級會計單位的賬戶層層下?lián)?，而是由國庫統(tǒng)一管理和支付，不同層級的會計單位之間的關(guān)系由經(jīng)費領(lǐng)報改為報送分月用款計劃并提出由財政直接支付申請。,1.1.7 預(yù)算會計的特點,與企業(yè)會計相比，預(yù)算會計的特點可以歸結(jié)為以下幾個方面： （1）適用范圍的不同 預(yù)算會計的適用對象具有明顯的非營利性，而企業(yè)會計適用于以營利為目的的從

7、事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各類企業(yè)（包括部分經(jīng)營型事業(yè)單位）。,1.1.7 預(yù)算會計的特點,（2）會計核算基礎(chǔ)的不同 財政總預(yù)算會計和行政單位會計通常是以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會計中非經(jīng)營業(yè)務(wù)也是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，經(jīng)營業(yè)務(wù)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。 不過，由于財政資金在運行過程中的某些特殊性，財政部在2001年頒布的財政總預(yù)算會計制度暫行補充規(guī)定中指出：財政總預(yù)算會計應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但個別事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這些個別事項主要是預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因為未能撥付或?qū)崿F(xiàn)的支出。,1.1.7 預(yù)算會計的特點,（3）會計要素的不同 預(yù)算會計：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 企

8、業(yè)會計：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用。 （4）會計等式的不同 預(yù)算會計：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入 企業(yè)會計：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（靜態(tài)） 資產(chǎn)+費用=負債+收入+所有者權(quán)益（動態(tài)）,1.1.7 預(yù)算會計的特點,（5）預(yù)算會計主要著眼于預(yù)算（財政）資金的收支控制，因此，有關(guān)財政資金的收支項目要適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求，應(yīng)與預(yù)算或政府收支分類科目相對應(yīng)。 （6） 預(yù)算會計著重核算財政資金的收支和結(jié)余，一般不進行成本核算，因為政府總預(yù)算和單位預(yù)算在發(fā)生收支活動時，收入和支出之間并沒有嚴(yán)格的配比關(guān)系，其收支差額不反應(yīng)經(jīng)營成果，而只能說明資金使用的余缺。,1.1.7 預(yù)算會計的特點,（6）續(xù)

9、： 在現(xiàn)實中，也有部分事業(yè)單位需要進行成本核算，但即便有成本核算，也只是內(nèi)部成本核算，而一般沒有損益的核算。而且，與企業(yè)的成本核算相比，事業(yè)單位的成本核算在費用的計量和分配上比較困難，有關(guān)的基礎(chǔ)工作也比較薄弱，這也是日后預(yù)算會計改革與發(fā)展的重點和難點之一。,1.2 預(yù)算會計的基本前提、一般原則和記賬基礎(chǔ),1.2.1 基本前提 （1）會計主體 （2）持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動 （3）會計分期 （4）貨幣計量,1.2.2 一般原則,會計的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則。具體來說，又可以分為兩大類：一是會計信息質(zhì)量的要求；二是會計確認計量要求。,1.2.2 一般原則,會計

10、信息質(zhì)量的要求如下： （1）真實性（客觀性）原則，不僅要真實可靠，而且必須可驗證。 （2）相關(guān)性原則，也稱之為有用性原則。 （3）可比性原則（橫向的比較） （4）一致性原則（縱向的比較） （5）及時性原則 （6）清晰性原則 （7）全面性和重要性相結(jié)合原則,1.2.2 一般原則,會計確認計量要求： （1）歷史成本原則（實際成本原則） （2）配比原則 （3）?？顚Ｓ迷瓌t,1.2.2 一般原則,配比原則： 首先，有關(guān)收入和支出在同一會計期間進行配比。在有收支業(yè)務(wù)活動的事業(yè)單位中，對一個會計期間的收支與其相關(guān)的費用支出應(yīng)當(dāng)配合起來比較，在同一會計期間登記入賬，以便計算收支結(jié)余。 其次，不同項目的有關(guān)收

11、入和支出各自要進行配比。在行政事業(yè)單位中，按照項目預(yù)算取得的財政撥款收入，與支出中的項目支出必須按照項目意義對應(yīng)，以提供項目預(yù)算執(zhí)行情況和項目結(jié)余情況的信息。,1.2.2 一般原則,會計確認計量要求： （1）歷史成本原則（實際成本原則） （2）配比原則 （3）?？顚Ｓ迷瓌t,1.2.3 記賬基礎(chǔ),（1）收付實現(xiàn)制 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制,1.3 預(yù)算會計的基本要素與會計等式,1.3.1 基本要素 1.3.2 會計等式,1.3.1 基本要素,（1）資產(chǎn) （2）負債 （3）凈資產(chǎn) （4）收入 （5）支出,1.3.2 會計等式,資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn) （1） 收入-支出=結(jié)余 （2） 因為期末的結(jié)余會引起凈資產(chǎn)的變動，或是增加，或是減少，那么（1）和（2）連接起來表示如下： 資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+收入-支出 （3） 對（3）稍作變形，即： 資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入 （4）,