銷售與收款循環(huán)審計(jì)81214.ppt

1、第十章 銷售與收款循環(huán)審計(jì),主要內(nèi)容：本章主要介紹銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制測試及主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的具體審計(jì)技能。 重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。 教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí),第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn),本節(jié)主要介紹銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動、 主要憑證和會計(jì)賬表（與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資 料和業(yè)務(wù)活動都是審計(jì)范圍） 關(guān)鍵所在：銷售發(fā)票和出庫單（運(yùn)輸單據(jù)）,一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,1、接受顧客訂單與批準(zhǔn)賒銷 訂單管理部門（“訂購單” 銷售單多聯(lián) ） 信用管理部門 （信用檢查和批準(zhǔn) “銷售單”批準(zhǔn)簽字） 2、按批準(zhǔn)后的銷售單發(fā)出和裝運(yùn)貨物 倉庫部門：發(fā)出貨物 運(yùn)

2、輸部門：裝運(yùn)貨物填制“發(fā)運(yùn)單多聯(lián) ” 3、開具銷售發(fā)票 （編制向顧客發(fā)送） (會計(jì)部門),二、主要業(yè)務(wù)活動,訂貨單,銷售單,發(fā)運(yùn)單,商品價(jià)目表,銷售發(fā)票,由銷售部門編制一式多聯(lián)的銷售單，用于：,4、記錄銷售 （會計(jì)部門） 5、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入 日記賬、明細(xì)賬、匯款通知書 6、辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓 授權(quán)批準(zhǔn)，貸項(xiàng)通知單，控制實(shí)物 7、注銷壞賬和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 經(jīng)過審批,轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 明細(xì)賬薄 日記賬,銷售單 發(fā)運(yùn)單 發(fā)貨票,結(jié)算憑證,總結(jié),涉及的主要業(yè)務(wù)活動,一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 二、評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評估,第三節(jié)

3、 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,一、銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序 （二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試,二 營業(yè)收入的審計(jì),重點(diǎn)關(guān)注以下要點(diǎn)： 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)測試 主營業(yè)務(wù)收入的分析程序 主營業(yè)務(wù)收入的截止測試,一、審計(jì)目標(biāo),1、確定記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 2、確定營業(yè)收入記錄完整； 3、確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)； 4、確定營業(yè)收入已記錄于正確的會計(jì)期間； 5、確定營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 6、確定營業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。,A：未發(fā)貨虛構(gòu)收入 B：重復(fù)入賬,二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（一）主營業(yè)務(wù)

4、收入的主要實(shí)質(zhì)性程序 1、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，前后期是否一致。 （發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止） 結(jié)合結(jié)算方式理解,銷售商品收入的確認(rèn)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,確認(rèn)條件,不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,（一）主營業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序,1、主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，前后期是否一致。 2、分析性程序，作比較分析 3、實(shí)施銷

5、售的截止測試（提前或滯后）(截止) 發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否同屬于一個(gè)會計(jì)期間。 （1）賬簿發(fā)票存根（發(fā)運(yùn)憑證），有無高估，不能發(fā)現(xiàn)漏記（滯后） （2）發(fā)票存根賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。 （3）發(fā)運(yùn)憑證賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。,4、其他,（1）售價(jià)是否合理（商品價(jià)目表） （2）是否存在虛開發(fā)票、未開發(fā)票 （3）銷售折扣、銷售退回與折讓 （原因、手續(xù)、金額、退回產(chǎn)品是否入庫） （4）確定主營業(yè)務(wù)收入是否恰當(dāng)披露 （分類、數(shù)字與審定數(shù)是否相符、會計(jì)政策）,案例分析：,注冊會計(jì)師李明在審計(jì)A公司2007年度營業(yè)收入時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況，請判斷 A

6、公司有關(guān)收入的處理有無不當(dāng)之處。 12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產(chǎn)品10 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)，貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉庫，尚未入賬。,12月15日，A公司收到C公司退回2005年銷售的甲產(chǎn)品2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7)，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。 12月20日，A公司確認(rèn)售給某商場丙產(chǎn)品25 000萬元收入(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定A公司需對出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)，A公司5個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù)，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。,12月24日，A公司確認(rèn)對D公司銷售

7、收入計(jì)2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：銷售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1 800萬元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1 000萬元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于A公司，且A公司尚未開具增值稅發(fā)票。,12月25日，A公司確認(rèn)對E公司銷售收入計(jì)3 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為2 500萬元。,12月27日，A公司確認(rèn)對F公司銷售收入計(jì)l 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄

8、顯示：銷售給F公司的產(chǎn)品系A(chǔ)公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，A公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以l 287萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17)銷售給A公司，F(xiàn)公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購進(jìn)處理。,分析:,針對，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)收入10 000萬元； 針對，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入2 000萬元； 針對，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入 25 000萬元； 針對、，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入； 針

9、對，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入1 000萬元。 A公司2007年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為： 10 0002 00025 0001 00018 000(萬元)。,1檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則和會計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。 2抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。 3確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。,（二）其他業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序,一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 1、確定應(yīng)收賬款是否存在，且歸被審計(jì)單位所有； 2、確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收

10、賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整； 3、確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否適當(dāng)，計(jì)提是否充分； 4、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 5、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。,第三節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）應(yīng)收賬款函證 1、函證的目的 應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為；可以比較有效地證明被詢證人的存在和被審計(jì)單位會計(jì)記錄的可靠性。,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）應(yīng)收賬款函證 1、函證的目的 2、函證的范圍和對象 影響函證范圍的因素： （1）應(yīng)收賬款占全部資產(chǎn)的比重 （2）被審

11、計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 （3）以前年度的函證結(jié)果。重大差異大、欠款糾紛多函證范圍應(yīng)大一些 （4）函證的方式。積極：數(shù)量少；消極：數(shù)量多,（一）應(yīng)收賬款函證,函證對象： 賬齡長、金額大的項(xiàng)目；存在糾紛；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。 3、函證的方式：積極式與消極式；或二者結(jié)合,下列情況采用消極式函證： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平 ； 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； 沒有理由相信被函證對象不認(rèn)真對待詢證函。,（一）應(yīng)收賬款函證,4、函證時(shí)間的選擇 資產(chǎn)負(fù)債日前后適當(dāng)時(shí)間 5、函證過程的控制 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收，積極式：

12、替代審計(jì)程序 6、函證結(jié)果差異的分析 原因：（1）購銷雙方記賬時(shí)間不同 （2）一方或雙方記賬錯(cuò)誤 （3）弄虛作假或進(jìn)行舞弊。,（一）應(yīng)收賬款函證,由于記錄的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為： 第一，詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位 尚未收到 第二，詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作 銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗(yàn)收 入庫 第三，債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚 未收到 第四，債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而 全部或部分拒付貨款。 以上四種情況都會使函證結(jié)果小于應(yīng)收賬款賬面金額，審 計(jì)人員應(yīng)針對不同的情況進(jìn)一步進(jìn)行審查。,例：注冊會

13、計(jì)師對某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有下列客戶被考慮作為函證對象 要求：(1)從上面客戶中選擇兩家最主要的客戶作為函證對象，并說明理由。 (2)如果函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計(jì)師應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序？,分析: (1)應(yīng)選擇C、E兩個(gè)公司作為函證對象。 函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷貨雖只有80000元，但應(yīng)收賬款年末與年初沒有變化，仍為220000元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余額也最大。 (2)當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)查明原因，如果屬于錯(cuò)報(bào)就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)，并判

14、斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。,應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序,確定已收回的應(yīng)收賬款的金額 審查未函證應(yīng)收賬款 審查壞賬的確認(rèn)和處理 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng),思考題,為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要？ 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別？,應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別,經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),銀廣夏造假大案：1998年至2001年期間，累計(jì)虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤77156.7萬元。 將2000年與1999年兩年分析的結(jié)果顯示，公司的收入和應(yīng)收款項(xiàng)也保持大體比例的快速增長，如公司合并報(bào)表的銷售收入，1

15、999年為3.83億元，2000年度為9.08億元；公司的合并報(bào)表顯示的應(yīng)收款項(xiàng)1999年末為5.05億元，2000年度為9.09億元。,銀廣夏資料（續(xù)）,針對這種現(xiàn)象，中天勤事務(wù)所向被審計(jì)對象之外的第三方詢證時(shí)，卻“ 忽略”了這一重要程序。注冊會計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊會計(jì)師處；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，,銀廣夏資料（續(xù)）,僅根據(jù)公司內(nèi)提供的資料進(jìn)行核對。2000年，中天勤發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函，這一異常現(xiàn)象卻

16、沒有引起重視。 負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)工作的中天勤簽字注冊會計(jì)師劉加榮說，當(dāng)時(shí)主要相信了銀廣夏董事局發(fā)布的公告，認(rèn)為銀廣夏是高科技，取得巨額利潤不是沒有可能的。,啟示與思考,對應(yīng)收款的函證過程應(yīng)吸取哪些教訓(xùn)？ 管理當(dāng)局的聲明應(yīng)如何對待和利用？,1、核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符 2、審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確 注意：計(jì)提方法 計(jì)提比例 計(jì)提項(xiàng)目 異常變化 關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款的計(jì)提情況,三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),3、審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否正確 4、審查壞賬準(zhǔn)備的披露 計(jì)提方法、比例、金額 （1）全額提取或比例大于40%，應(yīng)說明比例及理由 （2）以前期間全額提取或比例大于40%，在本期又全額或部分收回的，應(yīng)說明原因、原比例的理由 （3）對某些金額大的應(yīng)收賬款不提取或比例小的理由（5%或以下） （4）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收賬款及理由,案例,甲公司年末應(yīng)收賬款總賬余額為20000萬元，其所屬明細(xì)賬中有借方余額的合計(jì)數(shù)為21000萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為3000萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，計(jì)提金額為230萬元。計(jì)提前