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文檔簡(jiǎn)介
1、第十章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì),主要內(nèi)容:本章主要介紹銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制測(cè)試及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款的具體審計(jì)技能。 重點(diǎn)掌握:重點(diǎn)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序。 教學(xué)時(shí)數(shù):4學(xué)時(shí),第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn),本節(jié)主要介紹銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)、 主要憑證和會(huì)計(jì)賬表(與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資 料和業(yè)務(wù)活動(dòng)都是審計(jì)范圍) 關(guān)鍵所在:銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單(運(yùn)輸單據(jù)),一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,1、接受顧客訂單與批準(zhǔn)賒銷(xiāo) 訂單管理部門(mén)(“訂購(gòu)單” 銷(xiāo)售單多聯(lián) ) 信用管理部門(mén) (信用檢查和批準(zhǔn) “銷(xiāo)售單”批準(zhǔn)簽字) 2、按批準(zhǔn)后的銷(xiāo)售單發(fā)出和裝運(yùn)貨物 倉(cāng)庫(kù)部門(mén):發(fā)出貨物 運(yùn)
2、輸部門(mén):裝運(yùn)貨物填制“發(fā)運(yùn)單多聯(lián) ” 3、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票 (編制向顧客發(fā)送) (會(huì)計(jì)部門(mén)),二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng),訂貨單,銷(xiāo)售單,發(fā)運(yùn)單,商品價(jià)目表,銷(xiāo)售發(fā)票,由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單,用于:,4、記錄銷(xiāo)售 (會(huì)計(jì)部門(mén)) 5、辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入 日記賬、明細(xì)賬、匯款通知書(shū) 6、辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、折扣與折讓 授權(quán)批準(zhǔn),貸項(xiàng)通知單,控制實(shí)物 7、注銷(xiāo)壞賬和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 經(jīng)過(guò)審批,轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 明細(xì)賬薄 日記賬,銷(xiāo)售單 發(fā)運(yùn)單 發(fā)貨票,結(jié)算憑證,總結(jié),涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,第三節(jié)
3、 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,一、銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 (一)實(shí)質(zhì)性分析程序 (二)銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試,二 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì),重點(diǎn)關(guān)注以下要點(diǎn): 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)測(cè)試 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析程序 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試,一、審計(jì)目標(biāo),1、確定記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān); 2、確定營(yíng)業(yè)收入記錄完整; 3、確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄,包括對(duì)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng); 4、確定營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間; 5、確定營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù) 6、確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。,A:未發(fā)貨虛構(gòu)收入 B:重復(fù)入賬,二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序,(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)
4、收入的主要實(shí)質(zhì)性程序 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件,前后期是否一致。 (發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止) 結(jié)合結(jié)算方式理解,銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 給購(gòu)貨方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,確認(rèn)條件,不同的銷(xiāo)售方式或結(jié)算方式,銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志,(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序,1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件,前后期是否一致。 2、分析性程序,作比較分析 3、實(shí)施銷(xiāo)
5、售的截止測(cè)試(提前或滯后)(截止) 發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 (1)賬簿發(fā)票存根(發(fā)運(yùn)憑證),有無(wú)高估,不能發(fā)現(xiàn)漏記(滯后) (2)發(fā)票存根賬簿,能發(fā)現(xiàn)漏記,不能發(fā)現(xiàn)高估。 (3)發(fā)運(yùn)憑證賬簿,能發(fā)現(xiàn)漏記,不能發(fā)現(xiàn)高估。,4、其他,(1)售價(jià)是否合理(商品價(jià)目表) (2)是否存在虛開(kāi)發(fā)票、未開(kāi)發(fā)票 (3)銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓 (原因、手續(xù)、金額、退回產(chǎn)品是否入庫(kù)) (4)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否恰當(dāng)披露 (分類(lèi)、數(shù)字與審定數(shù)是否相符、會(huì)計(jì)政策),案例分析:,注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A公司2007年度營(yíng)業(yè)收入時(shí),抽查了該公司12月份的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)下列情況,請(qǐng)判斷 A
6、公司有關(guān)收入的處理有無(wú)不當(dāng)之處。 12月10日,采用交款提貨銷(xiāo)售方式售給B公司甲產(chǎn)品10 000萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為17),貨款已收到,發(fā)票賬單和提貨單交給B公司,但產(chǎn)品仍在倉(cāng)庫(kù),尚未入賬。,12月15日,A公司收到C公司退回2005年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品2 000萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為l7),產(chǎn)品已收到,未作賬務(wù)處理。 12月20日,A公司確認(rèn)售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品25 000萬(wàn)元收入(不含稅,增值稅稅率為17)。相關(guān)資料顯示:合同規(guī)定A公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn),A公司5個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù),但A公司在交付丙產(chǎn)品后,馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。,12月24日,A公司確認(rèn)對(duì)D公司銷(xiāo)售
7、收入計(jì)2 000萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示:銷(xiāo)售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為1 800萬(wàn)元;D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了1 000萬(wàn)元款項(xiàng);但該產(chǎn)品尚存放于A公司,且A公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。,12月25日,A公司確認(rèn)對(duì)E公司銷(xiāo)售收入計(jì)3 000萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示:根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,銷(xiāo)售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購(gòu)款;相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后,A公司已經(jīng)向E公司開(kāi)具增值稅發(fā)票,該批產(chǎn)品的成本為2 500萬(wàn)元。,12月27日,A公司確認(rèn)對(duì)F公司銷(xiāo)售收入計(jì)l 000萬(wàn)元(不含稅,增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄
8、顯示:銷(xiāo)售給F公司的產(chǎn)品系A(chǔ)公司生產(chǎn)的半成品,其成本為900萬(wàn)元,A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;F公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以l 287萬(wàn)元的價(jià)格(含稅,增值稅稅率為17)銷(xiāo)售給A公司,F(xiàn)公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款,A公司已做存貨購(gòu)進(jìn)處理。,分析:,針對(duì),收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入,應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006年?duì)I業(yè)收入10 000萬(wàn)元; 針對(duì),收到退貨,應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入,應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入2 000萬(wàn)元; 針對(duì),收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件,不能確認(rèn)當(dāng)年收入,需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入,調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入 25 000萬(wàn)元; 針對(duì)、,收入已實(shí)現(xiàn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入; 針
9、對(duì),實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù),不能確認(rèn)收入,應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006年?duì)I業(yè)收入1 000萬(wàn)元。 A公司2007年應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額為: 10 0002 00025 0001 00018 000(萬(wàn)元)。,1檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,收入確認(rèn)原則和會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定,抽查原始憑證予以核實(shí)。 2抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證,實(shí)施截止測(cè)試,追蹤到發(fā)票、收據(jù)等,確定入賬時(shí)間是否正確,對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。 3確定其他業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。,(二)其他業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序,一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 1、確定應(yīng)收賬款是否存在,且歸被審計(jì)單位所有; 2、確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收
10、賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整; 3、確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否適當(dāng),計(jì)提是否充分; 4、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確; 5、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。,第三節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,(一)應(yīng)收賬款函證 1、函證的目的 應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為;可以比較有效地證明被詢(xún)證人的存在和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性。,二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,(一)應(yīng)收賬款函證 1、函證的目的 2、函證的范圍和對(duì)象 影響函證范圍的因素: (1)應(yīng)收賬款占全部資產(chǎn)的比重 (2)被審
11、計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 (3)以前年度的函證結(jié)果。重大差異大、欠款糾紛多函證范圍應(yīng)大一些 (4)函證的方式。積極:數(shù)量少;消極:數(shù)量多,(一)應(yīng)收賬款函證,函證對(duì)象: 賬齡長(zhǎng)、金額大的項(xiàng)目;存在糾紛;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(hù);交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;非正常的項(xiàng)目。 3、函證的方式:積極式與消極式;或二者結(jié)合,下列情況采用消極式函證: 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 ; 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低; 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多; 沒(méi)有理由相信被函證對(duì)象不認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函。,(一)應(yīng)收賬款函證,4、函證時(shí)間的選擇 資產(chǎn)負(fù)債日前后適當(dāng)時(shí)間 5、函證過(guò)程的控制 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收,積極式:
12、替代審計(jì)程序 6、函證結(jié)果差異的分析 原因:(1)購(gòu)銷(xiāo)雙方記賬時(shí)間不同 (2)一方或雙方記賬錯(cuò)誤 (3)弄虛作假或進(jìn)行舞弊。,(一)應(yīng)收賬款函證,由于記錄的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異主要表現(xiàn)為: 第一,詢(xún)證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位 尚未收到 第二,詢(xún)證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作 銷(xiāo)售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗(yàn)收 入庫(kù) 第三,債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審?jì)單位尚 未收到 第四,債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而 全部或部分拒付貨款。 以上四種情況都會(huì)使函證結(jié)果小于應(yīng)收賬款賬面金額,審 計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同的情況進(jìn)一步進(jìn)行審查。,例:注冊(cè)會(huì)
13、計(jì)師對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí),有下列客戶(hù)被考慮作為函證對(duì)象 要求:(1)從上面客戶(hù)中選擇兩家最主要的客戶(hù)作為函證對(duì)象,并說(shuō)明理由。 (2)如果函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序?,分析: (1)應(yīng)選擇C、E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。 函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷(xiāo)貨雖只有80000元,但應(yīng)收賬款年末與年初沒(méi)有變化,仍為220000元,有可能是有爭(zhēng)議的貨款,金額也較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70000元增加到年末的350000元,增幅大且余額也最大。 (2)當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因,如果屬于錯(cuò)報(bào)就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò),并判
14、斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。,應(yīng)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性程序,確定已收回的應(yīng)收賬款的金額 審查未函證應(yīng)收賬款 審查壞賬的確認(rèn)和處理 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng),思考題,為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一,但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要? 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別?,應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別,經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),銀廣夏造假大案:1998年至2001年期間,累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入104962.6萬(wàn)元,少計(jì)費(fèi)用4945.34萬(wàn)元,導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77156.7萬(wàn)元。 將2000年與1999年兩年分析的結(jié)果顯示,公司的收入和應(yīng)收款項(xiàng)也保持大體比例的快速增長(zhǎng),如公司合并報(bào)表的銷(xiāo)售收入,1
15、999年為3.83億元,2000年度為9.08億元;公司的合并報(bào)表顯示的應(yīng)收款項(xiàng)1999年末為5.05億元,2000年度為9.09億元。,銀廣夏資料(續(xù)),針對(duì)這種現(xiàn)象,中天勤事務(wù)所向被審計(jì)對(duì)象之外的第三方詢(xún)證時(shí),卻“ 忽略”了這一重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序,在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中,將所有詢(xún)證函交由公司發(fā)出,而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處;對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款,審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí),未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù),,銀廣夏資料(續(xù)),僅根據(jù)公司內(nèi)提供的資料進(jìn)行核對(duì)。2000年,中天勤發(fā)出14封詢(xún)證函,沒(méi)有收到一封回函,這一異?,F(xiàn)象卻
16、沒(méi)有引起重視。 負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)工作的中天勤簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮說(shuō),當(dāng)時(shí)主要相信了銀廣夏董事局發(fā)布的公告,認(rèn)為銀廣夏是高科技,取得巨額利潤(rùn)不是沒(méi)有可能的。,啟示與思考,對(duì)應(yīng)收款的函證過(guò)程應(yīng)吸取哪些教訓(xùn)? 管理當(dāng)局的聲明應(yīng)如何對(duì)待和利用?,1、核對(duì)壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符 2、審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確 注意:計(jì)提方法 計(jì)提比例 計(jì)提項(xiàng)目 異常變化 關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款的計(jì)提情況,三、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),3、審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否正確 4、審查壞賬準(zhǔn)備的披露 計(jì)提方法、比例、金額 (1)全額提取或比例大于40%,應(yīng)說(shuō)明比例及理由 (2)以前期間全額提取或比例大于40%,在本期又全額或部分收回的,應(yīng)說(shuō)明原因、原比例的理由 (3)對(duì)某些金額大的應(yīng)收賬款不提取或比例小的理由(5%或以下) (4)本期實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款及理由,案例,甲公司年末應(yīng)收賬款總賬余額為20000萬(wàn)元,其所屬明細(xì)賬中有借方余額的合計(jì)數(shù)為21000萬(wàn)元,有貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬(wàn)元;其他應(yīng)收款總賬余額為3000萬(wàn)元,該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例為1%,計(jì)提金額為230萬(wàn)元。計(jì)提前
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