稅法總論.ppt

1、課程要求,平時分40分（采取扣分制，缺勤、早退一次扣2分，請假、遲到扣1分） 作業(yè)占20分 平時表現(xiàn)10分 筆記10分 點名四次不到者取消考試資格,稅 法,第一章 稅法總論,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅收概述 稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 （一）稅收的內涵 1.稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質是一種分配關系。 2.國家征稅的依據(jù)是政治權利，它有別于按要素進行的分配。 3.國家征稅的目的是滿足社會公共需要。,（二）稅收的外延 稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志。 稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體

2、，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。,【例題單選題】稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的（）。A.社會剩余產(chǎn)品分配關系B.社會剩余產(chǎn)品分配活動C.社會產(chǎn)品分配關系D.社會產(chǎn)品分配活動 C,【例題單選題】以下關于對稅收概念的相關理解不正確的是（ ）。 A.稅收的本質是一種分配關系 B.稅收分配是以國家為主體的分配，征稅依據(jù)的是財產(chǎn)權利 C.征稅的目的是滿足社會公共需要 D.稅收“三性”是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志 B,二、稅法的概念 稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。 它是

3、國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。 稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。（P2）,三、稅法的功能 1.稅法你是國家組織財政收入的法律保障。 2.稅法是國家宏觀調控的法律手段。 3.稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用。 4.稅法能有效地保護納稅人的合法權益。 5.稅法是維護國家利益、促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證。,四、稅法的地位及其與其他法律的關系 1.稅法與憲法的關系：稅法依據(jù)憲法的原則制定。 【例題單選題】下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是（ ）。 A.中華人民共和國憲法 B.

4、中華人民共和國民法通則 C.中華人民共和國個人所得稅法 D.中華人民共和國稅收征收管理法,2.稅法與民法的關系：民法調整方法的主要特點是平等、等價、有償；稅法調整方法的特點是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時，按稅法規(guī)定納稅。 3.稅法與刑法的關系：調整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴重觸及刑律者，將受刑事處罰。,從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了刑法修正案（七），修訂后的刑法對第二百零一條關于不履行納稅義務的定罪量刑標準和法律規(guī)定中的相關表述方式進行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我

5、國的稅收征收管理法中還沒有做出相應修改。,【例題單選題】2009年2月，在下列法律中，明確用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”概念的是（ ）。 A.中華人民共和國憲法第56條 B.中華人民共和國稅收征收管理法第63條 C.中華人民共和國刑法第201條 D.中華人民共和國企業(yè)所得稅法第42條,4.稅法與行政法的關系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同稅法具有經(jīng)濟分配的性質，并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉移，這是一般行政法所不具備的。,第二節(jié) 稅法基本理論,一、稅法的原則 稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的

6、基礎。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。 （一）稅法基本原則,D,【例題單選題】下列有關稅收法律主義原則的表述中，錯誤的是（）。（2008年考題）A.稅收法律主義的功能側重于保持稅法的穩(wěn)定性B.課稅要素明確原則更多地是從立法技術角度保證稅收分配關系的確定性C.課稅要素必須由法律直接規(guī)定D.依法稽征原則的含義包括稅務機關有選擇稅種開征和停征的權力,【例題單選題】對稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務行政復議、訴訟制度得到合理合法的解決，體現(xiàn)了稅收的（）原則。A.公平主義B.法律主義C.實質課稅D.法律優(yōu)位 A,【例題單選題】稅法基本原則中，要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)

7、濟體制的有效運行的原則是（ ）。 A.稅收法定原則 B.稅收公平原則 C.稅收效率原則 D.實質課稅原則 C,【例題單選題】納稅人通過轉讓定價減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.公平主義原則B.公平主義原則C.合作信賴主義原則D.實質課稅原則 D,（二）稅法的適用原則,【例題單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 B,例題單選題】對200

8、1年1月1日車輛購置稅暫行條例開始實施前購買的各類汽車使用的單位和個人，不征車輛購置稅。這樣處理，符合稅法適用原則中的（）。A.法律優(yōu)位原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.新法優(yōu)于舊法原則D.法律不溯及既往原則 D,【例題單選題】新法優(yōu)于舊法原則的適用，以（）為標志。A.新法公布的日期B.稅收法律事實發(fā)生的日期C.新法生效實施日期D.以上答案均不正確 C,【例題單選題】下列關于特別法優(yōu)于普通法原則的陳述錯誤的是（）A.凡是特別法中作出規(guī)定的，即排除普通法的適用B.隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法即告廢止C.特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制D.居于特別法地位級別較低的稅法，其效

9、力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。 B,【例題單選題】稅務機關在稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應當補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）稅法原則。A.新法優(yōu)于舊法原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.程序優(yōu)于實體原則 D.實體從舊程序從新原則 D,【例題單選題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。A.新法優(yōu)于舊法原則B.特別法優(yōu)于普通法原則C.程序優(yōu)于實體原則D.實體從舊程序從新原則 C,【例題多選題】下列關于稅法原則的表述中，正確的有（ ）。 A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

10、B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則 C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則 D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力 ABCD,【例題單選題】關于稅法適用原則的說法，正確的是（）。（2010年考題）A.新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標志B.提請稅務行政復議必須繳清稅款或提供納稅擔保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實體原則C.法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關系D.程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 正確答案B,答案解析選項A，新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實施為標志；選項C，法律優(yōu)位原則在稅

11、法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上；選項D，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。,二、稅收法律關系,【例題多選題】稅收法律關系的特點有（）。（2007年考題）A.體現(xiàn)國家單方面的意志B.權利義務關系具有不對等性C.主體的一方可以是納稅人，另一方只能是公益部門D.具有財產(chǎn)所有權或支配權單向轉移的性質E.納稅人享有的權利多于納稅人應盡的義務 ABD,三、稅法的構成要素 稅法的構成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。 1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。 2.納稅義務人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。 納稅人有兩種基本形式：自然人和

12、法人。 自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權利和義務的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人。 與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務人和代收代繳義務人。,3.征稅對象。征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。 稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。 4.稅目。指各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質的界定。稅目體

13、現(xiàn)征稅的廣度。,【例題多選題】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有（）。A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志C.從實物形態(tài)分析，課稅對象與計稅依據(jù)是一致的D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的 AD,【例題多選題】下列關于稅法構成要素的表述中，不正確的有（ ）。 A.并非所有稅種都需要規(guī)定稅目 B.稅目是對課稅對象的量的規(guī)定 C.稅目體現(xiàn)征稅的深度 D.消費稅、企業(yè)所得稅都規(guī)定有不同的稅目 BCD,5.稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。 我國現(xiàn)行的稅率主要有：1.比例稅率2.超額累進稅率3.定額稅率4.超

14、率累進稅率。,在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。（2010年考題）A.資源稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.耕地占用稅D.土地增值稅E.城市維護建設稅,【例題多選題】中國現(xiàn)行稅制中采用的累進稅率有（ ）。 A.全額累進稅率 B.超率累進稅率 C.超額累進稅率 D.超倍累進稅率 BC,【例題計算題】給定一個累進稅率表：,假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲500元、乙501元、丙3000元。,【特別提示】為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數(shù)”設計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計算出來附在稅率表中，

15、隨稅率表一同頒布。 速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額,速算扣除數(shù)也可以用計算公式推算： 本級速算扣除額=上一級最高所得額（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù) 結合上述例題，我們也可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級為0， 第二級為50.1-25.1=25（元），或500（10%-5%）+0=25 第三級為450-325=125（元），或2000（15%-10%）+25=125 有了速算扣除數(shù)，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算: 按超額累進方法計算的稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù) 本例丙應納稅=300015%-125=325（元）,超額累進稅率

16、表的形式：,【例題計算題】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采用超額累進稅率計算個人所得稅？（應納稅所得額500元以下的稅率5%；超過500元不超過2000元的稅率10%，速算扣除數(shù)為25）,【答案】首先計算李某的應納稅所得額：薪金3400元，應納稅所得額為3400-2000=1400（元）；然后可以用兩種方法計算繳納個人所得稅。 第一種方法是按照上表中超額累進稅率定義的分解計算法： 5005%+（1400-500）10%=25+90=115（元）。,第二種方法是按照教材個人所得稅一章規(guī)定的簡易計算法： 140010%-25（速算扣除數(shù)）=115（元）。,個人所得稅稅率表一（工資、薪金

17、所得適用） 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（%） 1 不超過1500元的 3 2 超過1500元至4500元的部分 10 3 超過4500元至9000元的部分 20 4 超過9000元至35000元的部分 25 5 超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35 7 超過80000元的部分 45,6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環(huán)節(jié)上的稅種分布。 7.納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三組概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。 8.納稅地點

18、。納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。,9.減稅免稅。指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。 10.罰則。指對違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。 11.附則。主要包括兩項內容：一是規(guī)定此項稅法的解釋權，二是規(guī)定稅法的生效時間。,第三節(jié) 稅收立法與稅法的實施（了解） 一、稅收立法 （一）稅收立法概述 【提示】稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。,【例題多選題】稅收立法包括有權機關的下列活動（ ）。 A.制定有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 B.公布有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)

19、章 C.修改有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 D.廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章,（二）我國稅收的立法原則 1.從實際出發(fā)的原則 2.公平原則 3.民主決策的原則 4.原則性與靈活性相結合的原則 5.法律的穩(wěn)定性與廢、改、立相結合的原則,（三）我國稅收立法、稅法調整 1.稅收立法機關 我國制定稅收法規(guī)的機關不同，其法律級次也不同： （1）全國人大及常委會制定的稅收法律。 （2）全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定及條例。 （3）國務院制定的稅收行政法規(guī)。 （4）地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。 （5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 （6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。,【解釋】(1)在現(xiàn)

20、行稅法中，如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法以及1993年12月全國人大常委會通過的關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定都是稅收法律。三法一決定 (2) 人大不止一次授權國務院立法，這在教材上有明確表述。教材表明的授權立法包括1984年人大授權國務院改革工商稅制和發(fā)布有關稅收條例；也包括1985年人大授權國務院在經(jīng)濟改革或者對外開放方面制定暫行的規(guī)定和條例。,【例題多選題】下列關于我國稅收法律級次的表述中，正確的有( )。 A.中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例屬于稅收規(guī)章 B.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例屬于稅收行政法規(guī) C.中華人民共和

21、國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律 D.中華人民共和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會制定的稅收法律,【例題多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有( )。 A.稅收法律由國務院審議通過后以國務院總理名義發(fā)布實施 B.國務院及所屬稅務主管部門有權根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章 C.稅收行政法規(guī)由國務院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過 D.我國現(xiàn)行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有個人所得稅法和企業(yè)所得稅法,【例題單選題】下列各項中，有權制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有（ ）。 A.國家稅務總局B.財政部 C.國務院辦公廳D.海關總署,

22、2.稅收立法、修訂和廢止程序 稅收立法（含制定、認可、修改、補充、廢止）程序的三個階段。 【例題多選題】稅收立法程序通常包括的階段有（ ）。 A.提議階段 B審議階段 C.通過和公布階段 D試行階段,二、稅法的實施 稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法； 3.國際法優(yōu)于國內法； 4.實體法從舊、程序法從新。,第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 一、稅法體系概述 稅法體系就是通常所說的稅收制度。一個國家的稅收制度，可按構成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。 二、稅法的分類 我國稅法分類主要有四種分類方法：,【例題多選

23、題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（ ）。 A.稅收基本法 B.稅收實體法 C.稅收程序法 D.國內稅法,【例題多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅法的有（ ）。 A.稅收基本法 B.企業(yè)所得稅法 C.進出口關稅條例 D.中央與地方共享稅條例,【例題多選題】以下關于稅法分類的說法不正確的是（ ）。 A.流轉稅最終由商品或勞務的購買者負擔，所以稱為直接稅 B.所得稅類稅種一般不存在轉嫁問題，所以稱為間接稅 C.對于稅種的分類是具有法定性的 D.我國目前基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的國家,三、我國現(xiàn)行稅法體系 我國現(xiàn)行稅法體系由實體法體系和程序法體系兩大部分構成，包括： 1.稅收實體法體系 我國

24、現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。,2.稅收征收管理法律制度 除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的。 （1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的稅收征收管理法執(zhí)行。 （2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照海關法及進出口關稅條例等有關規(guī)定執(zhí)行。 【解釋】稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。,【例題多選題】以下關于我國稅法體系的說法不正確的是( )。 A.

25、我國現(xiàn)行稅法體系是由稅收實體法構成的 B.關稅由海關負責征收管理，其他稅種由稅務機關負責征收管理 C.固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅由地方政府決定開征與否 D.筵席稅目前保留稅種，暫緩開征,四、我國稅收制度的沿革 三個時期共五次重大的稅制改革。 1950年1月，新中國稅收制度建立。 1958年簡化稅制改革。 1973年簡化稅制改革。 1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。 1994年全面改革工商稅制。,2003年以來，現(xiàn)階段分步實施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。 基于經(jīng)濟結構調整的各稅種改革 加強和改善民生的稅制改革 統(tǒng)一稅法適用的稅制改革 依法治稅水平的進

26、一步提高。,【例題多選題】在2003年以后的我國稅制改革中，我國統(tǒng)一內外稅制的稅種有（ ）。 A.企業(yè)所得稅 B.個人所得稅 C.增值稅 D.城市維護建設稅,第五節(jié) 我國稅收管理體制 一、稅收管理體制的概念 稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。 【例題單選題】稅收管理體制的核心內容是（ ）。 A.稅權的劃分 B.事權的劃分 C.財權的劃分 D.收入的劃分,二、稅收立法權 注意三個要點： 1.立法權可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權給予另一級我國的稅收立法權的劃分就屬于這種模式。 2.中央稅、中央于地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權集中在中央。 3.地區(qū)性地方稅收的立法權應只限

27、于省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。 【例題判斷題】地區(qū)性地方稅收的立法權可經(jīng)省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權的下級政府行使。（ ）,三、稅收執(zhí)法權 包括稅款征收權、稅務檢查權、稅務稽查權、稅務行政復議裁決權、其他稅收執(zhí)法權。其中最重要的是稅款征收權。 1“分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機關與之對應。,【例題單選題】下列有關我國稅收執(zhí)法權正確的是（ ）。 A.經(jīng)濟特區(qū)有權自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施 B.除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地不得擅自停征全國性的地方稅種 C.按稅種劃分中央和地方的收入，中央和地方共享稅原則上由地方稅務機構征收 D.各省級人民政府及其稅收主管部門可自行調整當?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應報國務院及其稅務主管部門備案,2.稅務機構的設置 現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。,3.稅收征管范圍劃分 目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。 （1）國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企