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1、會 計 基 礎,主講 程曉靜（講師） 教材 基礎會計 （主編 會計從業(yè)資格考試輔導教材）,第一章 總論 第二章 會計科目與賬戶 第三章 復式記賬 第四章 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 第五章 賬戶的分類 第六章 會計憑證 第七章 會計賬簿 第八章 財產(chǎn)清查 第九章 財務會計報告 第十章 賬務處理程序,會計基礎目錄,學習目的和要求 本章闡述了會計的基本理論問題。要求懂得會計的概念、職能、任務以及會計的對象。了解會計核算的原則、方法和程序。,第一章 總 論,第一節(jié) 會計的概念 第二節(jié) 會計的對象 第三節(jié) 會計要素 第四節(jié) 會計方法與程序 第五節(jié) 會計核算的基本前提與基礎,第一章 總 論,案例導入：佤族人對

2、債權債務的處理,中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載與清算債權、債務賬目。他們將一根用來記數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時間等不同的反映內(nèi)容。如在繩的上部結出三個大結，便表示已借出去三元滇幣，在中間結出一個大結和一個小結，表示每半年應收一元半滇幣的利息，而在繩的下部所結出的三個大結和一個小結，則表示上述債務已經(jīng)借出去三年半了。 資料來源：康均“中國古代記賬方法的發(fā)展”財會學習2007.2.,討論：從會計的起源探討會計的本質(zhì),第一節(jié) 會 計 的 概 念,一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）會計的產(chǎn)生。會計是為了適應生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生的。 1、會計的產(chǎn)

3、生是基于人類生產(chǎn)活動和對生產(chǎn)活動進行記錄的需要。據(jù)考古資料，會計（記錄）活動的歷史可以追溯致四五千年以前。 2、最初，會計只是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對經(jīng)濟管理工作要求日益提高，會計才從生產(chǎn)職能中逐漸分離出來，成為特殊的、由專人從事的獨立職能。,（二）會計的發(fā)展：經(jīng)歷了三個階段,現(xiàn)代會計又 稱為預測、 決策會計， 其標志是二 十世紀二十 年代以來在 成本會計的 基礎上形成 管理會計的 內(nèi)容和體系,古代會計 主要表現(xiàn) 為官廳會計，會計從業(yè)人員多為各級官廳、衙門服務,近代會計又稱為企業(yè)會計，其標志是十四、十五世紀復式記賬體系的形成,（1）古代會計階段(1494年以前) （從會計產(chǎn)

4、生復式簿記方法的產(chǎn)生） 產(chǎn)生了“結繩記事”、“刻竹作書”等記錄和計算方法。這是會計的萌芽。,會計產(chǎn)生的萌芽,對“會計”一詞的含義,“會計”一詞最早出自周禮 清代學者焦循在孟子正義一書中解釋：“零星算之為計，總合算之為會”。 即：會計既要進行個別核算，又要把個別核算加以集合，進行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。,“四柱清冊”,四柱是指：舊管、新收、開除、實在， 其含義分別相當于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。 四柱之間的平衡關系： 舊管 + 新收 = 開除 + 實在 期初余額本期收入本期支出期末余額。,“龍門賬,明清兩代以貨幣為會計記錄的統(tǒng)一量度，并設計了“龍門賬”。 它把全部經(jīng)濟業(yè)務劃分為進、

5、繳、存、該四大類，“進” 指收入，“繳” 指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負債。 關系為： 進繳=存該。,（2）近代會計階段,（從15世紀中葉復式簿記產(chǎn)生20世紀50年代） 標志： 1494年，意大利數(shù)學家盧卡.帕喬利的算術、幾何、比及比例概要的出版。 意義： 使復式簿記廣為傳播，會計實現(xiàn)了由單式簿記向復式簿記的轉變，會計成為一門獨立的科學。,（3）現(xiàn)代會計階段 （從20世紀50年代 ）, 標志：管理會計出現(xiàn)，使會計分解為 財務會計和管理會計,分工： 管理會計：對內(nèi) 財務會計：對外,背景： 管理理論的突破 計算機的產(chǎn)生 兩權分離,我國：,1985年頒布了中華人民共和國會計法，會計工作進入法治階段

6、。 1993年7月1日起施行的企業(yè)會計準則。 2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行的企業(yè)會計制度。 2007年1月1日先在上市公司中推行的39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則。,二、會計的職能,會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能,會計的基本職能,核算職能,提供會計信息,記錄,計量,特點,以貨幣為主要計量單位,反映過去發(fā)生的經(jīng)濟事項,完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性,會計監(jiān)督職能,三、會計目標,向會計信息使用者提供有用的會計信息。 會計信息使用者： 企業(yè)內(nèi)部使用者 企業(yè)外部使用者,四、會計的概念,包括四層含義 1.體現(xiàn)了會計本質(zhì)：一種管理活動 2.體現(xiàn)了會計對象：企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)

7、濟活動（資金活動） 3.體現(xiàn)了會計的基本特點：貨幣為主要計量單位 4.體現(xiàn)了會計的職能：核算和監(jiān)督,會計的涵義可理解為：會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列核算、分析、檢查和監(jiān)督的專門方法，對企業(yè)、事業(yè)、行政單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟效益的管理活動。,第二節(jié) 會計的對象,一、會計對象 指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容；具體來 說，會計對象的靜態(tài)形式是資金，動態(tài)形式是資 金運動。 資金運動：資金的投入、資金的運用、資金 的退出。 其具體運動過程是： 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程,（二）工業(yè)企業(yè)會計的對象,第三節(jié) 會 計 要素,一、會計要素的概念 會計要素是對會計

8、對象的基本分類，是會計 核算對象的具體化。 二、會計要素的內(nèi)容,三、會計要素之間的關系,（一）資產(chǎn)=負債+所有者權益 （二）收入-費用=利潤 （三）資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）,第四節(jié) 會 計 方法與程序,一、會計方法 1、會計核算方法 2、會計分析方法 比較法、比率分析法、因素分析法等。 3、會計檢查方法 核對法、審閱法 等。,二、會計核算方法 1.設置賬戶 2.復式記賬 3.填制和審核憑證 4.登記賬簿 5.成本計算 6.財產(chǎn)清查 7.編制財務會計報告,一、會計核算的基本前提,會計核算基本前提又稱會計假設，對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。 根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，會計

9、核算的基本前提包括：,第五節(jié) 會 計核算的基本前提和一般原則,（一）會計主體,1、定義 會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織 2、要點 （1）實質(zhì)上是規(guī)定了會計核算的空間范圍； （2）不同于法律主體，會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人； （3）可分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)等會計主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營,1、定義： 是指某一會計主體在可預見的未來，能夠根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去，而不會面臨破產(chǎn)清算的情況。 2、要點： 持續(xù)經(jīng)營概念是許多常見的會計處理的基礎，其界定了一個會計主體的時間范圍。 持續(xù)經(jīng)營概念并不排除企業(yè)破產(chǎn)的可能性。,（三）會計分期,1、定義： 又稱為會計期間

10、，是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制會計報告。 2、要點： （1）利于確定會計核算程序和方法，是權責發(fā)生制原則的基礎； （2）我國會計期間按公歷年度（每年1月1日至12月31日）劃分。,（四）貨幣計量,1、定義 指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、計量和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 2、要點 （1）以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務內(nèi)容為外幣為主的單位，可以選擇一種外幣為記賬本位幣，但編報表必須采用人民幣； （2）要求幣值穩(wěn)定。,二、會計核算的基礎 企業(yè)應當以為基礎進行會計確認、計量和報告。 權責發(fā)生制又稱為應

11、計制或應收應付制。它是以收入和費用是否在本期已經(jīng)發(fā)生為標準來確認本期收入和費用的一種會計處理方法。,其主要內(nèi)容是：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當 負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用； 凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付， 也不應當作為當期的收入和費用。,例1 甲公司07年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，款未收。 例2 甲公司07年3月5日收到上月應收丙公司貨款2000元。 例3 甲公司07年3月5日預收丁公司購貨款5000元。 分別按權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認甲公司3月5日的收入,練一練,三、會計信息質(zhì)量的要求,及時性,會計信息質(zhì)量

12、要求,客觀性原則也稱為真實性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。,相關性原則也稱為有用性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價和預測。,可比性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。包括縱向可比和橫向可比。 縱向可比是指同一企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 橫向可比是指不

13、同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。,明晰性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 在會計核算工作中堅持明晰性原則，就是要使得會計記錄準確、清晰，填制會計憑證和賬簿依據(jù)合法、對應關系清楚，編制會計報表項目完整、數(shù)據(jù)準確。,重要性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。 重要性原則體現(xiàn)了會計核算中的成本效益原則。,實質(zhì)重于形式原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告

14、，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 在實際工作中，會計的交易或事項的外在法律形式有時候并不總能完全反映其經(jīng)濟實質(zhì)內(nèi)容。如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。必須依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅根據(jù)其法律形式進行核算和反映。,謹慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。,及時性原則 新企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。,會計的涵義:會計的本質(zhì)是一項經(jīng)濟管理活動，以貨幣為主要的計量手段；基本職能是核算和監(jiān)督；會計對象是企業(yè)、

15、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動或資金運動。 會計的基本職能：核算和監(jiān)督 會計核算的前提:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量 會計核算方法：設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報告 會計信息質(zhì)量的要求:客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性,本章小結,練習題,目的：練習權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別 資料：東方公司2005年4月份發(fā)生了下列經(jīng)濟業(yè)務： （1）4月5日，收到瑞達公司訂貨的預付款10000元，本公司根據(jù)合同將在6月份向其供貨。 （2）4月10日，銷售給蘇華公司貨物，價值30000元，收到蘇華公司的貨款1500

16、0元，其余的款項暫欠。 （3）4月30日，本月應負擔的借款利息500元，將在本季度末支付。,要求：根據(jù)以上資料，分別用權責發(fā)生制和 收付實現(xiàn)制計算東方公司4月份的收入和費用。, 注冊會計師教材系列之會計 中級會計師資格考試之會計,參考資料,通過本章學習，應掌握會計要素及其具體內(nèi)容；重點掌握各個會計要素之間的關系及會計等式的含義及其內(nèi)容；掌握會計科目、賬戶的涵義和分類。,學習目標,第二章 會計科目和會計賬戶,前次內(nèi)容回顧1、會計核算對象2、會計要素3、會計核算前提與會計核算原則4、權責發(fā)生制原則與收付實現(xiàn)制原則的區(qū)別,第二章 會計科目和會計賬戶,第一節(jié) 會計恒等式 第二節(jié) 會 計 科 目 第三節(jié)

17、 賬戶 第四節(jié) 實踐教學,第一節(jié) 會計恒等式,一、會計要素 、資產(chǎn)負債表要素（資產(chǎn)、負債、所有者權益） 、利潤表要素（收入、費用、利潤） 二、會計恒等式 （一）靜態(tài)恒等式 資產(chǎn)權益（負債所有者權益）,（二）動態(tài)會計恒等式 收入費用利潤 資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用）,二、經(jīng)濟業(yè)務事項對會計恒等式的影響 對資產(chǎn)負債所有者權益的影響（九種經(jīng)濟業(yè)務事實）,資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 (1) 增加 增加 (2) 增加 增加 (3) 減少 減少 (4) 減少 減少 (5) 增加 減少 (6) 增加 減少 (7) 增加 減少 (8) 增加 減少 (9) 減少 增加,（3）有增有減,（1）同增,（2）同

18、減,（4）有增有減,經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的基本類型,（1）同增,資 產(chǎn) 類,資 產(chǎn) 類,負債類,負債 類,（3）有增有減,（2）同減,（4）有增有減,舉例說明:假設甲公司2006年12月31日的各項資產(chǎn)合計是 250000元，負債金額合計90000元，所有者權益合計是160000 元。 例1、07年1月2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。 例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的 貨款。 例3、07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉讓給該公司 的B投資者。 例4、07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時尚 未發(fā)放。

19、 例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務轉為丙的股份14000元。 例6、07年1月19日，從乙公司購進材料10000元，款項未付。 例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機器設備價值200000元。 例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。 例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資者撤走企業(yè)的新設備1臺，價值120000 元，作為減少對甲公司的投資。,例1.07年1月2日，甲公司開出支票從銀行提取現(xiàn)金1500元。 分析:庫存現(xiàn)金增加1500，同時銀行存款減少1500。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 250000=90000+160000=250000 2500

20、00+(1500-1500)=90000+160000 250000=250000 會計等式平衡,例2、07年1月3日，甲公司再向銀行借款4500元直接歸還前欠大華公司的貨款。 分析：負債銀行借款增加4500元，同時令一項負債前欠貨款（應付賬款）減少4500元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 250000=90000+（4500-4500）+160000 250000=250000 會計等式平衡,例3、 07年1月6日，甲公司的A投資者將一部分投資50000元轉讓給該公司的B投資者。 分析：該項業(yè)務使A投資者的權益減少50000元，同時使B投資者的權益增加50000元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 25

21、0000=90000+（50000-50000）+160000 250000=250000 會計等式平衡,例4、 07年1月17日，經(jīng)研究決定給投資者分配上年的利潤4000元，暫時尚未發(fā)放。 分析：該項業(yè)務決定分配給投資者的利潤尚未發(fā)放，形成了一項負債應付利潤4500元，同時減少了所有者權益未分配利潤4500元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 250000=（90000+4500）+（160000-4500） 250000=94500+155500=250000 會計等式平衡,例5、07年1月18日，甲公司將所欠丙的債務轉為丙的股份14000元。 分析：丙的債權轉為丙對甲投資的股權，使甲公司負債減少

22、14000元，同時增加所有者權益14000元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 250000=（94500-14000）+（155500+14000） 250000=80500+169500=250000 例6、 07年1月19日，從乙公司購進材料10000元，款項未付。 分析：購入材料使企業(yè)的資產(chǎn)材料增加10000元，同時，企業(yè)的負債欠乙公司的錢增加10000元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 250000+10000=（80500+10000）+169500 260000=90500+169500=260000 會計等式平衡,例7、07年1月23日，A投資者給甲公司投資一機器設備價值200000元。 分

23、析：A投入機器設備使得甲公司資產(chǎn)增加200000元，同時使得A投資者的權益增加200000元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 260000+200000=90500+（169500+200000） 460000=90500+369500=460000 例8、07年1月26日，甲公司以銀行存款歸還銀行借款20000元。 分析：歸還銀行借款使得企業(yè)負債減少20000元，同時，減少公司的銀行存款20000元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 460000-20000=（90500-20000）+369500 440000=70500+369500=440000 會計等式平衡,例9、07年1月28日，經(jīng)協(xié)商，B投資

24、者撤走企業(yè)的新設備1臺，價值120000元，作為減少對甲公司的投資。 分析：設備撤走會減少甲公司的資產(chǎn)120000元，同時減少了B投資者的權益120000元。 資產(chǎn)=負債+所有者權益 440000-120000=70500+（369500-120000）320000=70500+249500=320000 會計等式平衡,例1 甲公司07年3月5日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，款未收。 例2 甲公司07年3月5日收到上月應收丙公司貨款2000元。 例3 甲公司07年3月5日預收丁公司購貨款5000元。 分別按權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認甲公司3月5日的收入,資產(chǎn)包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和非

25、實物資產(chǎn)、對外投資等。貨幣資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款等。實物資產(chǎn)包括材料、機器設備、廠房場地等。非實物資產(chǎn)包括專利權、商標權等無形資產(chǎn)。 負債如銀行借款、發(fā)行債券、應付購貨款、應付職工薪酬、應交稅金等 所有者權益如投資者投入的資本。包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。,所有者權益與負債的區(qū)別： （）投資者（業(yè)主）與債權人。 （）對資產(chǎn)的權利不同。負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權，所有者權益是所有這對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。 （）作用時間不同。負債必須償還，所有者權益經(jīng)營期間無須償還。 （）與企業(yè)的關系不同。債權人無參與企業(yè)管理的權利，所有者則有法定管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權利。,收入是指企

26、業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤去向有分配投資者、上交稅費給國家、留存企業(yè)等。,一、會計科目的概念 （一）設置會計科目的概念 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進一步分類的項目名稱. （二）會計科目的意義 1、會計科目是對會計對象進行連續(xù)核算的重要工具 2、會計科目是設置賬戶的依據(jù),第二節(jié) 會 計 科 目,二、設置會計科目的原則 （一）從企業(yè)

27、生產(chǎn)經(jīng)營實際出發(fā)，適應管理的需要 （二）以國家法令和財經(jīng)制度為依據(jù)，保持會計指標體系的完整和統(tǒng)一 （三）按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號 （四）名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切，具備可操作性,三、會計科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1、資產(chǎn)類科目 2、負債類科目 3、共同類科目 4、所有者權益類科目 5、成本類科目 6、損益類科目 （二）按提供會計指標的詳細程度分類 1、總分類科目 2、明細分類科目 “庫存商品”可按照商品的品種規(guī)格設置明細科目。如設置“電視機”“電腦”等。,按經(jīng)濟內(nèi)容的分類,資產(chǎn)類,負債類,所有者 權益類,成本類,損益類,流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn),流動負債,長期負債,生產(chǎn)成本,制造

28、費用,收 入 類,費 用 類,實收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,勞務成本,留存收益,噢！這樣,共同類,清算資金往來,四、會計科目表內(nèi)容和級次 （一）會計科目的內(nèi)容 、2006企業(yè)會計準則規(guī)定了各行各業(yè)共162個會計科目名稱。 、新增共同類賬戶：清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目。 （二）會計科目的級次 1、一級科目（總賬科目），由財政部統(tǒng)一規(guī)定。 2、二級科目（明細分類科目或子目），可根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，也可自行設置。 3、三級科目（細目） 例，如下表,會計科目的級次 按提供指標的詳細程度分類,由國家會計 制度規(guī)定,企業(yè)根據(jù)需要靈活設置,設置要求,（三）會計科目的編號

29、 四位數(shù)制 （1）千表示會計要素的類別 “l(fā)”為資產(chǎn)類、“2”為負債類、“3”為共同類、“4”為所有者權益類、“5”為成本類、“6”為損益類； （2）百表示每大類會計科目下較詳細的類別 （3）十和個代表會計科目的順序號,第三節(jié) 賬戶 一、賬戶的概念和作用 二、賬戶的結構 （一）賬戶結構概念 賬戶的結構，是指賬戶應由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增加、減少和余額情況等。 （二）賬戶的基本結構（左右兩方，分別登記增加和減少數(shù)）,（二）賬戶的基本結構,一個完整的賬戶結構應該包括： （1）賬戶名稱，即會計科目； （2）會計事項發(fā)生的日期； （3）摘要； （4）憑證號數(shù)； （5）金額,（四

30、）各賬戶本期發(fā)生額和余額的關系 1、發(fā)生額：在一定時期登記在各個賬戶的增加方和減少方的金額合計數(shù) 2、余額：一定時期結束后，各個賬戶的增加方登 記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額 3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額,（五）賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類 三、會計科目與賬戶的關系,賬戶與會計科目的關系 聯(lián)系：1、會計科目是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用，兩者相互依存。 2、會計科目與所對應的賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致 區(qū)別：會計科目是名稱，賬戶則具有一定的結構和格式。,第四節(jié) 實 踐 教 學,一、準備憑證、賬簿及報表（以前班

31、級的手工實習資料） 二、準備銀行存款日記賬賬頁,實 踐 教 學 準 備,一、使學生對會計核算的流程有初步的感性認識，為以后的教學做準備。 二、使學生熟練掌握會計等式的平衡，以及銀行存款日記賬的簡單登記。 三、使學生熟悉會計要素的分類，以及會計科目的名稱。,實踐教學目的,參 考 資 料, 基礎會計實務 顧全根主編,實 訓 內(nèi) 容,一、會計核算的流程 二、實訓一銀行存款日記賬的登記 三、實訓二會計要素的歸類,交易或事項,填制和審核 會計憑證,登記賬簿,會計核算工作程序圖,編制財務 會計報告,設置賬戶、復式記賬,財產(chǎn)清查,成本計算,會計資料 分析利用,會計憑證的作用表現(xiàn)在如下三個方面：,會計憑證是會

32、計核算的依據(jù),會計憑證,會計憑證是會計監(jiān)督的依據(jù),會計憑證是界定 責任的依據(jù),會 計 憑 證,會計憑證的種類,一個企業(yè)至少應該設置幾冊賬簿？,至少應設置的賬簿: 現(xiàn)金日記賬； 銀行存款日記賬； 總分類賬； 活頁明細賬。,現(xiàn)金 日 記 賬,CASH JOURNAL,第 頁,摘 要,DESCRIPION,對應科目,MATE ACCUNT,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,日記賬一般格式,三欄式

33、,銀 行 存 款 日 記 賬,CASH JOURNAL,第 頁,摘 要,DESCRIPION,對應科目,MATE ACCUNT,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,開戶銀行,賬 號,日記賬一般格式,三欄式,總 分 類 賬,SUBSIDIARY LEDGER,第 頁,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角

34、 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,總賬科目,借或貸,總分類賬一般格式,三欄式,明 細 分 類 賬,SUBSIDIARY LEDGER,第 頁,摘 要,DESCRIPION,借方 DEBIT,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,總賬科目,明細科目,借或貸,明細賬一般格式,三欄式,明細分類賬,SUBSIDIARY LED

35、GER,第 頁,摘 要,DESCRIPION,收入（借方）,余額 BALANCE,十 萬 千 百 十 元 角 分,十 萬 千 百 十 元 角 分,貸方 CREDIT,十 萬 千 百 十 元 角 分,憑證,字、號,VOUCHER,No.,2003年,YEAR,月,MIH,日,DATE,單位,規(guī)格,庫存商品,品名,數(shù)量,QUANTITY,單價,UNIPRICE,金額 AMT,數(shù)量,QUANTITY,單價,金額 AMT,UNIPRICE,數(shù)量,QUANTITY,單價,金額 AMT,UNIPRICE,明細賬一般格式,數(shù)量金額式,明細賬一般格式,多欄式,制造費用明細賬,明細科目,第 頁,財務會計報告的構

36、成,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,所有者權益變動表,實訓一 銀行存款日記賬的登記 (一)實訓資料 2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計50000元，其中銀行存款10000元，負債總計30000元。發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務: （1）7月1日，甲公司用銀行存款購買原材料1000元。 （2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。 （3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。 （4）7月1日，投資者投入銀行存款5000元。 (二)實訓要求 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務分析會計等式平衡，并試著登記到銀行存款日記賬。,2006年6月30日，甲公司資產(chǎn)總計50000元，其中銀行存款10000元，負債總計30000元。

37、,資產(chǎn)=負債+所有者權益,50000=30000+20000,（1）7月1日，甲公司用銀行存款購買原材料1000元。,50000-1000+1000=30000+20000，會計等式保持平衡,銀行存款1000，原材料1000,資產(chǎn)=負債+所有者權益,50000=30000+20000,（2）7月1日，用銀行存款償還前欠乙公司貨款8000元。,50000-8000=300008000+20000 42000=42000 會計等式保持平衡,銀行存款8000，應付賬款8000,資產(chǎn)=負債+所有者權益,42000=22000+20000,（3）7月1日，從銀行提取現(xiàn)金500元。,42000-50050

38、0=22000+20000 42000=42000 會計等式保持平衡,銀行存款500，現(xiàn)金500,資產(chǎn)=負債+所有者權益,42000=22000+20000,（4）7月1日投資者投入銀行存款5000元。,420005000=22000+200005000 47000=47000 會計等式保持平衡,銀行存款5000，實收資本5000,會計恒等式,銀行存款日記賬,實訓二 會計要素的歸類,（一）實訓目的：通過實訓，使學生熟悉、掌握資產(chǎn)和權益要素的判別及其會計科目名稱的熟悉。 （二）實訓資料：下表是南京機電股份公司2004年末各項資源的來源及運用，請根據(jù)會計要素的內(nèi)容進行歸類。,實訓二 會計要素的歸類

39、,（三）實訓要求:根據(jù)上表具體項目，區(qū)分資產(chǎn)、負債和所有者權益，并將金額分別填入表中各欄，再計算出合計數(shù)測算是否平衡，并指出所涉及會計科目名稱。,實訓二 會計要素的歸類答案,實訓二 會計要素的歸類答案,實 訓 小 結,理解會計核算的基本流程 熟練掌握會計等式的平衡 熟練掌握會計要素的分類及會計科目的名稱,學習目的和要求 通過本章學習，應掌握單式記賬法和復式記賬法的區(qū)別；掌握復式記賬法的種類、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展、記賬符號、記賬規(guī)則、會計分錄、試算平衡等。,第三章 復 式 記 賬,第一節(jié)復式記賬原理 第二節(jié)借貸記賬法,第三章復式記賬,第三章復式記賬 第一節(jié)復式記賬原理 一、單式記賬法 二、復式

40、記賬法 三、單式記賬法和復式記賬法的比較,1、概念 單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生會計要素的增減變動，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。(通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務,以及應收和應付的結算業(yè)務,其它不做記錄。),2、優(yōu)缺點 （1）優(yōu)點：簡單。 （2）缺點： 無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。,（一）單式記賬法,（二）復式記賬法 1、概念 復式記賬法是指一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，要在兩個或 兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進行全面 地、連續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。 2、發(fā)展歷程 佛羅倫薩式復式簿記的萌芽階段（12111340年） 熱那亞式復式簿記的改良階段（1340一1494年

41、） 威尼斯式復式簿記的完備階段（1494一1854年） 3、種類 4、特點,復式記賬法的種類 （1）借貸記賬法： 目前唯一正在使用的復式記賬法。 （2）收付記賬法： 在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎之上發(fā)展起來的復式記賬法。我國從1966年開始在全國預算單位長期使用的會計記賬方法。 （3）增減記賬法： 上世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)會計改革發(fā)明的復式記賬法。我國20世紀六十年代中期至七十年代后期這種方法被廣泛使用。 ,借貸記賬法的產(chǎn)生,表示自身的債務，即欠人的增加；,“貸” 債務,表示自身的債權，即人欠的增加,“借” 債權,復式記賬法的特點 理論依據(jù)“資產(chǎn)負債+所有者權益” 由于每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互

42、聯(lián)系的兩個或兩個 以上的賬戶中作記錄，根據(jù)賬戶記錄的結果，不僅可 以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以通過會 計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過 程和結果； 由于復式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上 的賬戶同時記錄，因此可以對賬戶記錄的結果進行試 算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務 復式記賬法 出售產(chǎn)品收入 現(xiàn)金2000元 銀行存款9600元 購入材料 收到A公司前欠 的購貨款900元 銷售產(chǎn)品給C公司 800元，款未收.,現(xiàn)金賬記 +2000(果) 主營業(yè)務收入記 + 2000(因),銀行存款賬記 - 9600(果) 原材料賬記 + 9600(因),現(xiàn)

43、金賬記 +900(果) 應收賬款記 900(因),主營業(yè)務收入記+800(因) 應收賬款記+800(果),庫存現(xiàn)金賬記 +2000,銀行存款賬記 -9600,應收賬款900 現(xiàn)金賬記+900 （各記各的）,應收賬款 800,單式記賬法和復式記賬法的比較（生產(chǎn)企業(yè)）,單式記賬法只在一個賬戶中進行登記,復式記賬法要同時在兩個賬戶中進行登記,第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展 二、借貸記賬法的基本內(nèi)容 記賬符號 理論基礎 記賬規(guī)則 會計分錄 試算平衡,借貸記賬法的記賬符號 記賬符號：會計核算中所采用的表示對象增減變化的記賬標記。 以“借”（Debit)和“貸”(Credit)作為記賬符號

44、借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產(chǎn)或權益的增減變化。 具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費用）類賬戶中，“借”表示增加(借+)，“貸”表示減少(貸-)；在負債及所有者權益（收入）類賬戶中，則剛好相反。 “借”和“貸”作為記賬符號，已失去了原來的字面涵義，不再表示信用關系。,1、資產(chǎn)及費用成本賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 發(fā)生額（增加方） 發(fā)生額 （減少方） 本期發(fā)生額（增加合計） 本期發(fā)生額 （減少合計) 期末余額 2、負債及所有者權益（收入）類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 發(fā)生額（減少方） 發(fā)生額 （增加方） 本期發(fā)生額（減少合計） 本期發(fā)生額 （增加合計) 期末

45、余額,期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,靜態(tài)方程式: 資產(chǎn)=負債+所有者權益 動態(tài)方程式: 利潤=收入費用 動靜結合的綜合方程式: 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入,借貸記賬法的理論基礎,借貸記賬法的記賬規(guī)則 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則 （1）對每一筆業(yè)務必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶，而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸。 （2）登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等”。,以下列四種業(yè)務登記為例 例1

46、向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。 例2 以銀行存款歸還短期借款200000元。,例3 收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。 例4 投資者投入機器設備一臺，價值10 000元。,賬戶的對應關系和會計分錄 （一）賬戶的對應關系和對應賬戶 （二）會計分錄 1、會計分錄的概念 會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示其應借記和應貸記賬戶及其金額的一種方法。 會計分錄三要素： 賬戶名稱 記賬方向（借、貸） 記賬金額,2、如何編制會計分錄 程序和步驟是: 引起哪些要素項目的變化（變化的項目/金額/增或減） 根據(jù)科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額 根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方,3、會

47、計分錄的編制方法（一般格式） 例1 向供貨單位購入原材料50 000元，貨款暫欠。 借：原材料 50 000 貸：應付賬款 50 000,例2 以銀行存款歸還短期借款200 000元。 借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000,例3 收到購買單位所欠賬款30000元，存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款 30 000,例4 投資者投入機器設備一臺，價值10 000元。 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：實收資本 10 000,4、編制會計分錄時應注意的問題,上借下貸；,賬戶名稱 書寫齊全；,貸方金額 較借方金額 縮后兩位,5、會計分錄的分類,簡單分錄,復雜分錄,

48、：一“借”一“貸”,：一“借”多“貸” 多“借”一“貸”,一般不編制多“借”多“貸”,借：銀行存款 5,000 貸：短期借款 5,000,借：固定資產(chǎn) 10,000 貸：現(xiàn)金 500 銀行存款 9,500,借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的 平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算 和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸 平衡關系： 發(fā)生額平衡法 余額平衡法,借貸記賬法試算平衡,借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額,賬戶借方余額= 賬戶貸方余額 賬戶期初借方余額= 賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額= 賬戶期末貸方余額,賬 戶,發(fā)生額及余額試算表結構與平衡

49、原理：,A=A C=C,依據(jù)： 會計基本等式,B=B,依據(jù)：借貸法的記賬規(guī)則,結論：編制發(fā)生額及余額試算表的步驟 A. 在發(fā)生額及余額試算表中登記各賬戶期初余額 B. 根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄 C. 根據(jù)會計分錄編制試算底稿（登T賬） D. 在T字賬中結計各賬戶發(fā)生額和期末余額 E. 將發(fā)生額和期末余額登入余額試算表 F. 匯總，并驗證A、B、C三欄是否相等。 舉例如下：,會計分錄中一方金額記錯 一方金額遺漏記載或重復記載 過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯 賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤,試算平衡能夠檢驗的錯誤,會計分錄中借貸雙方全部漏記 全部重記 方向顛倒 用錯賬戶,試算平衡不能檢驗

50、的錯誤,借貸記賬法 1、借貸記賬法的概念、特點 2、借貸記賬法的賬戶結構 3、會計分錄及試算平衡,本章小結, 注冊會計師教材系列之會計 中級會計師資格考試之會計,參考資料,第 四 章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,通過本章學習，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務成果、資金退出等業(yè)務活動的內(nèi)容，賬戶設置和主要業(yè)務的賬戶對應關系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。,學習目標,第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,投入,借入,貨幣資金,生產(chǎn) 資金,成品 資金,貨幣 資金,資金循環(huán),供應,生產(chǎn),銷售,工業(yè)企業(yè)的資金運動,儲備資金,工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 1資金籌集業(yè)務； 2供應過程

51、業(yè)務； 3生產(chǎn)過程業(yè)務； 4銷售過程業(yè)務； 5財務成果形成與分配業(yè)務。,第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權益) 2、債權人投入的資金（負債）,二、投入資金的核算 （一）概述 1、資本金是企業(yè)設立的前提 2 、投資主體 國家、企業(yè)、個人、外商 3 、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。,（二）投入資本會計核算 1、設置賬戶,實收 資本,股本,資本公積,（1）“實收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動 結構：所有者權益類。,（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實際

52、收到的資本金的增減變動 結構：所有者權益類,（3）“資本公積”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額 結構：所有者權益類,2、賬務處理 （1）一般企業(yè)投資者投入時 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實收資本 （2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價）,大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項已經(jīng)存入銀行。,分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權益/實收資本 貸方,借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000,大華公司接受某單位投入的一臺全新的設備，價值

53、500 000元，已交付使用。,分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權益/實收資本 貸方,借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實收資本 500 000,3、業(yè)務舉例 例1、華景公司在設立過程中，收到各投資者按其認繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。 例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊資本的比例為20。此時，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。,借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本甲公司 1 000 000

54、乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000,分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。,借：銀行存款 1 500 000 貸：實收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000,例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價格10元，股款全部存入銀行。 分析：投入資本核算應用“股本”賬戶，金額應用面值即1000 000，溢價100 000（101）900 000，應記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 900 000,二、借

55、入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）短期借款業(yè)務的核算 1、短期借款利息的確認與計量 短期借款利息借款本金利率時間 （1）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，則在發(fā)生時直接記入“財務費用”。 （2）按季度或半年結算，則應該按月預提。,2、設置賬戶 （1）“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構借 入期限在年以下（含年）資金 結構：負債類賬戶,（2） “財務費用”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費用 結構：損益類（支出類或費用類）賬戶,3、賬務處理 （

56、1）借入時 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計提利息（權責發(fā)生制,每月計提利息） 該項業(yè)務一方面增加企業(yè)當期的費用，另一方面尚未支付形成了一項負債，該負債通過“應付利息”賬戶核算。 借：財務費用 貸：應付利息（未付利息）,注：如果按照會計制度 則借：財務費用 貸：預提費用,（3）實際付息時 借：應付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款,例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。 （1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上 （3）07年3月31日,借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,利息100 0006121500 借：財務費用 500 貸：應付利息 500,借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500,（二）長期借款業(yè)務的核算 1、設置“長期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構借 入的期限在一年以上的資金 結構：負債類賬戶,2、賬務處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有,到期一次