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1、第四章:財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的理論和方法,現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,謝福泉,一.現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)(Current Cost Accounting),1 什么是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)? 2 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù) 3 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本程序和方法 4 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn),(一)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì),亦稱現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì),指以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性,名義貨幣計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)模式。 它認(rèn)為,企業(yè)所持有的資產(chǎn)應(yīng)以它的現(xiàn)行成本計(jì)價(jià),以營(yíng)業(yè)收入與所耗生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相比較來確定利潤(rùn)。,1.現(xiàn)行成本(Current Cost),現(xiàn)在取得同一資產(chǎn)或其等價(jià)所需要的交換價(jià)格。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中的現(xiàn)行成本通常指重置成本,即現(xiàn)在重新購置同樣的
2、資產(chǎn)或重新生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品所需的全部成本。,例如,企業(yè)某舊設(shè)備原始成本為50000元,使用年限為5年,已提折舊2年,市場(chǎng)上相同功能的設(shè)備現(xiàn)時(shí)售價(jià)為 120000元,使用年限為10年。則舊設(shè)備的現(xiàn)行成本為60000元(1200005/10),凈值為36000元(600003/5)。,2.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性,3.現(xiàn)行成本獲得渠道,1、現(xiàn)行購貨發(fā)票價(jià)格; 2、供貨方的價(jià)目表或報(bào)價(jià)單; 3、能反映現(xiàn)行成本的標(biāo)準(zhǔn)制造成本; 4、政府或其他權(quán)威部門提供的特種物價(jià)指數(shù)或分類物價(jià)指數(shù); 5、企業(yè)自行編制的某種或某類商品的物價(jià)指數(shù)。,(二)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的理論依據(jù),理論依據(jù)是成本的實(shí)物補(bǔ)償理論。 這一理論認(rèn)為,企業(yè)在
3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的現(xiàn)行銷售收入必須和為此所耗用生產(chǎn)要素的現(xiàn)行成本相配比,剩余的的部分才是不影響原來生產(chǎn)規(guī)模而可供分配的真實(shí)利潤(rùn)。,例如某企業(yè)期初存貨100件,單位成本為100元,年末出售存貨100件,銷售單價(jià)120元,補(bǔ)購存貨100件,購入單價(jià)110元,期末存貨100件。 按照成本的實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn), 本期現(xiàn)行銷售收入12000元(100120), 本期現(xiàn)行銷售成本11000元(100110), 企業(yè)本年度的銷售利潤(rùn)1000元(12000-11000)。,(三)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本程序和方法,1、確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場(chǎng)條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似的資產(chǎn),按現(xiàn)時(shí)價(jià)格所需付
4、出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物,又稱為重置成本。 調(diào)整前將各類項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目,貨幣性項(xiàng)目不調(diào)整。 非貨幣性的普通股本、資本公積等項(xiàng)目不做調(diào)整 留存收益=資產(chǎn)-負(fù)債-普通股本-資本公積 方法是倒擠法。,2、確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益,持有損益=持有資產(chǎn)現(xiàn)行成本-歷史成本 包括未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩個(gè)部分。 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益非貨幣性資產(chǎn)(期末現(xiàn)行重置成本-期末歷史成本) 已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益=非貨幣性資產(chǎn)(本期按現(xiàn)行成本計(jì)算的重置成本費(fèi)用-本期歷史成本計(jì)算的成本費(fèi)用) 資產(chǎn)持有損益的列示: 在財(cái)務(wù)資本保全下,資產(chǎn)持有損益單獨(dú)設(shè)項(xiàng),例入利潤(rùn)表; 在實(shí)物資本保全下,企業(yè)損益僅指營(yíng)
5、業(yè)損益,不包括持產(chǎn)收益,在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)目下反映。,3. 編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表: 非貨幣性項(xiàng)目采用現(xiàn)行成本,其他不變 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表: 除銷售成本和折舊外,其他不變。 銷售成本和折舊采用重置成本計(jì)價(jià),(四)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn): 1、增強(qiáng)了報(bào)表的可理解性。 2、能夠提供企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。 在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下,收入是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)收入,成本是按現(xiàn)在重新購置或重新生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)行成本,二者相配比,扣除持有損益, 3、所有者權(quán)益較為真實(shí)。 資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)量,負(fù)債按契約或合同規(guī)定的責(zé)任計(jì)量,二者相抵后的凈資產(chǎn)較為接近實(shí)際的所有者權(quán)益。,缺點(diǎn): 1、主觀性較強(qiáng)。 現(xiàn)行成本的確定需要大量的物價(jià)資料,其中有些可以參閱政府公布的特定物價(jià)指數(shù),有些則需要企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)等有關(guān)資料進(jìn)行估算。在確定的過程中,有關(guān)數(shù)字的取舍及計(jì)算上的繁簡(jiǎn)極易滲入主觀意志。 2、可比性較差。 各期的現(xiàn)行成本反映了資產(chǎn)在不同時(shí)期的現(xiàn)行價(jià)值,這種數(shù)據(jù)之間缺乏可比性。 實(shí)施現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)主要包括兩方面的內(nèi)容,一是確定現(xiàn)行成本,二是計(jì)算持有損益。,二.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整案例,P97-101,第四節(jié):有選擇性地調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,通用方法:現(xiàn)行成本法 一.選擇對(duì)企業(yè)價(jià)值有重大影響的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。(價(jià)值變
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