會計(jì)基本結(jié)構(gòu)

1、20130106,20130112,1,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第2頁,內(nèi)容提要本章主要介紹會計(jì)核算的信息載體和財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)的基本步驟。會計(jì)核算的信息載體主要有會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表等。會計(jì)循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳； 編制會計(jì)報(bào)表,第三章 財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第一節(jié) 會計(jì)核算信息載體 第二節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán) 本章小結(jié),20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第3頁,第一節(jié)會計(jì)核算信息載體,一、會計(jì)憑證 二、會計(jì)賬簿 三、會計(jì)報(bào)表,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第4頁,一、會計(jì)憑證,

2、（一）會計(jì)憑證的作用 （二）會計(jì)憑證的分類和填制,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第5頁,（一）會計(jì)憑證的作用,記錄和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。 登記賬簿的依據(jù)。 加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第6頁,（二）會計(jì)憑證的分類 和填制,1、原始憑證 2、記賬憑證,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第7頁,（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。 （2）原始憑證的基本內(nèi)容：,1、原始憑證（1）,20130106,201

3、30112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第8頁,普通發(fā)票,1、原始憑證（2）,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第9頁,1、原始憑證（3）,（3）原始憑證的種類,按取得的來源分類,按填制手續(xù)和方法分類,外來原始憑證,自制原始憑證,一次憑證,累計(jì)憑證,指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證,指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的憑證,指對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證,指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證,此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯

4、總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第10頁,1、原始憑證（4）,（4）原始憑證的填制要求,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第11頁,1、原始憑證（5）,（5）原始憑證的審核 主要從以下三個方面進(jìn)行審核： 審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌 審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求 審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第12頁,2、記賬憑證（1）,（1）概念定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表

5、，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類整理，用以編制會計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計(jì)手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。 （2）記賬憑證的基本內(nèi)容,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第13頁,通用記賬憑證,2、記賬憑證（2）,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第14頁,按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類,按其填制的方法不同分類,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證,用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證,用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證,用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證,是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每

6、個會計(jì)科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計(jì)科目）的記賬憑證,是指把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的對應(yīng)科目都集中填列在一張憑證中的記賬憑證,復(fù)式記賬憑證,單式記賬憑證,2、記賬憑證（3）,（3）記賬憑證的分類和填制方法,復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點(diǎn)，但它不便于匯總計(jì)算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點(diǎn)正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第15頁,2、記賬憑證（4）,各種記賬憑證的填制方法： 收款憑證的一般格式及填制方法

7、 付款憑證的一般格式及填制方法 轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第16頁,收款憑證,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第17頁,付款憑證,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第18頁,轉(zhuǎn)賬憑證,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第19頁,2、記賬憑證（5）,（4）記賬憑證的填制要求,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第20頁,2、記賬憑證（6）,（5）記賬憑證的審核 審核的主要內(nèi)容包括： 記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與

8、原始憑證是否相符 按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致 記賬憑證上的項(xiàng)目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第21頁,二、會計(jì)賬簿,（一）會計(jì)賬簿的作用 （二）會計(jì)賬簿的種類 （三）會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 （四）賬簿的設(shè)置和登記 （五）記賬的要求 （六）對賬和結(jié)帳,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第22頁,（一）會計(jì)賬簿的作用,1、會計(jì)賬簿是歸納、積累會計(jì)資料的工具。 2、會計(jì)賬簿是進(jìn)行會計(jì)分析和會計(jì)檢查的依據(jù)。 3、會計(jì)賬簿是編制會計(jì)報(bào)表的主要

9、資料來源。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第23頁,（二）會計(jì)賬簿的種類,按用途分類,序時賬簿,普通日記賬,特種日記賬,現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,分類賬簿,總分類賬,明細(xì)分類賬,輔助賬簿,按外表形式分類,訂本式賬簿,活頁式賬簿,卡片式賬簿,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第24頁,（三）會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容,各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容： 1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。 2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計(jì)人員簽

10、章等 3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第25頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）,1、日記賬的設(shè)置和登記 通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強(qiáng)貨幣資金的管理。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支

11、及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。 現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第26頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）,現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：,6,7,3,提取現(xiàn)金,銀行存款,2000,6,6,7,7,出差借款,現(xiàn)付,1,其他應(yīng)收款,1000,本日合計(jì),2000,1000,1000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第27頁,三欄式日記賬,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會

12、計(jì)循環(huán),第28頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）,銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：,6 7 本日合計(jì) 100000 2000 168000,6 8 銀付 4 預(yù)付房租 支票0127 待攤費(fèi)用 6000,6 8 銀收 2 洗衣收入 支票 0832主營業(yè)務(wù)收入 7000,6 8 本日合計(jì) 7000 60000 178000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第29頁,2、總分類賬的設(shè)置和登記 總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進(jìn)行登記。每月終了應(yīng)將

13、當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。 總分類賬通常采用三欄式訂本賬。,（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第30頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）,總分類賬的具體格式及登記方法如下：,1 31 本月合計(jì) 20 000 借 180 000,2 28 銀付 8 本月購入 70 000 借 250 000,轉(zhuǎn) 15 本月發(fā)出 90 000 借 160 000,2 29 本月合計(jì) 70 000 90 000 借 160 000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第

14、31頁,三欄式總賬,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第32頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）,3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記 明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 （1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第33頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）,三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：,3 5 X X 出差借款

15、1 000 借 1 000,3 27 X X 報(bào)銷差旅費(fèi) 1 000 平,3 31 本月合計(jì) 1 000 1 000 平,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第34頁,三欄式明細(xì)賬,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第35頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）,（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿 它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財(cái)產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）,20130106,2013011

16、2第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第36頁,6 1 期初余額 30 800 24 000,6 3 X X 購入 20 800 16 000 50 800 40 000,6 21 X X 領(lǐng)用 40 800 32 000 10 800 8 000,6 30 本月合計(jì) 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第37頁,數(shù)量金額式明細(xì)賬,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第38頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）,（3）多欄式明細(xì)分類賬簿 它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁

17、上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。 其具體格式及登記方法見下頁。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第39頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）,多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：,6 30 X X 領(lǐng)用材料 5 000 5 000,X X 分配工資 2 000 2 000,X X 分配制造費(fèi)用 3 000 3 000,6 30 本月合計(jì) 5 000 2 000 3 000 10 000,6 30 X X 完工轉(zhuǎn)出 4 000 1 600 2 40

18、0 8 000,6 30 X X 月末在產(chǎn) 1 000 400 600 2 000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第40頁,多欄式明細(xì)賬,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第41頁,（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）,4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記,平行登記的要點(diǎn),同時登記,對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一會計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬,方向一致,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致,金額相等,企業(yè)把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和,依據(jù)相同,登記總分類

19、賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第42頁,（五）記賬的要求（1）,按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是： 1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。 3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。 4、登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。,20130106,201

20、30112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第43頁,（五）記賬的要求（2）,5、下列情況可以用紅色墨水記賬： (1) 按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； (2) 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； (3) 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； (4) 根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。 6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。 8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“

21、過次頁”和“承前頁”字樣。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第44頁,（六）對賬和結(jié)帳（1）,1、對賬，主要內(nèi)容包括： 賬證核對 賬賬核對 賬實(shí)核對 2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第45頁,（六）對賬和結(jié)帳（2）,結(jié)帳主要包括如下程序：,查明在本會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補(bǔ)記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。,本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項(xiàng)費(fèi)

22、用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。,在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計(jì)算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第46頁,三、會計(jì)報(bào)表,（一）資產(chǎn)負(fù)債表 （二）損益表（利潤表） （三）現(xiàn)金流量表,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第47頁,（一）資產(chǎn)負(fù)債表,1、 資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點(diǎn)（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進(jìn)一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。 2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

23、”這一會計(jì)等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項(xiàng)目。表的兩方總計(jì)相等。 3、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等,參見第八章第一節(jié),20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第48頁,（二）損益表,1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實(shí)際形成及分配情況的會計(jì)報(bào)表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費(fèi)用以及實(shí)現(xiàn)的利潤。 2、損益表一般由四段組成：第一段為主營業(yè)務(wù)利潤的形成，第二段為營業(yè)利潤的形成，第三段為利潤總額的形成，第四段為凈利潤的形成。 3、損益表是反映一定時期財(cái)務(wù)成果的報(bào)表，屬于動態(tài)會計(jì)報(bào)表，表上所設(shè)的項(xiàng)目基本上與損益

24、類賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。 4、該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可,參見第八章第二節(jié),20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第49頁,（三）現(xiàn)金流量表,1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財(cái)務(wù)信息。 2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的原因和結(jié)果，在評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金六來，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。 3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金

25、流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報(bào)告結(jié)構(gòu)編制而成。 4、有關(guān)該表的具體結(jié)構(gòu)、格式等可參見,第八章第三節(jié),20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第50頁,課堂討論,1、原始憑證的審核對會計(jì)信息系統(tǒng)有何意義？ 2、未來會計(jì)全面電算化后，會計(jì)憑證和帳簿是否會被替代？ 為什么？,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第51頁,課 后 作 業(yè),思考題-見教材第105頁第6、7、 8、9 題 練習(xí)題-見教材第107頁第 2 題,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會

26、計(jì)循環(huán),第52頁,第二節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),一、會計(jì)循環(huán)概述 二、分錄與過賬 三、試算和調(diào)整 四、年終結(jié)賬 五、工作底稿的編制 六、編制財(cái)務(wù)報(bào)表,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第53頁,一、會計(jì)循環(huán)概述,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會計(jì)憑證,會計(jì)賬簿,會計(jì)報(bào)表,（一）會計(jì)循環(huán)的定義：就是指會計(jì)信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計(jì)信息進(jìn)行加工處理的過程，這一過程包括采集各項(xiàng)數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供給企業(yè)會計(jì)信息的使用者。 （二）會計(jì)信息處理過程： 這一順序必須依次進(jìn)行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計(jì)循環(huán)的步驟基

27、本上是相同的。 （三）一個典型的會計(jì)循環(huán)步驟見下頁圖示,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第54頁,編制調(diào)整前試算表,編制結(jié)帳分錄并過入分類賬,根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財(cái)務(wù)報(bào)表,收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù),分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄,過入有關(guān)賬簿,編制調(diào)整分錄并過入分類賬,編制調(diào)整后試算表,編制結(jié)帳后試算表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（7）,（8）,（9）,（10）,（下一會計(jì)期間新循環(huán)開始）,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第55頁,二、分錄與過賬,過入有關(guān)賬簿,收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄,2013

28、0106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第56頁,三、試算和調(diào)整,（一）編制調(diào)整前試算表 （二）賬項(xiàng)調(diào)整 （三）編制調(diào)整后試算表,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第57頁,（一）編制調(diào)整前試算表（1）,調(diào)整前試算表 單位：元,賬戶名稱,調(diào) 整 前 余 額,借 方,貸 方,合 計(jì),20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第58頁,（一）編制調(diào)整前試算表（2）,如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計(jì)數(shù)等于貸方余額合計(jì)數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項(xiàng)調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進(jìn)入會計(jì)循環(huán)的以后步驟。 此外，調(diào)整前試算表還為編

29、制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第59頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（1）,1、 賬項(xiàng)調(diào)整的目的：使會計(jì)信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g 的經(jīng)營成果和一定日期的財(cái)務(wù)狀況。 對收支期和歸屬期不一致的收入和費(fèi)用，在會計(jì)處理上有兩種方法可供選擇： 權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費(fèi)用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期收入和費(fèi)用處理； 收付實(shí)現(xiàn)制：對收入和費(fèi)用按收付期劃分，只要是本期收到款項(xiàng)的收入，支付款項(xiàng)的費(fèi)用均作為本期的收入和費(fèi)用處理，而不論其是否歸屬于本期。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán)

30、,第60頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（2）,2、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目,遞延項(xiàng)目,成本分配項(xiàng)目,應(yīng)計(jì)收入,應(yīng)計(jì)費(fèi)用,遞延收入,遞延費(fèi)用,又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項(xiàng)收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項(xiàng)尚未收訖,又稱預(yù)提費(fèi)用，一般是指歸屬期在前，實(shí)際支付在后的費(fèi)用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費(fèi)用,又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項(xiàng)已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成,又稱待攤費(fèi)用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第61頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（3）,應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整方法：一方面登記收

31、入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項(xiàng)目資產(chǎn)類賬戶。 調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。 分析：雖然款項(xiàng)尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000,（1）應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第62頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（4）,應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)整：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。 分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計(jì)算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息

32、：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費(fèi)用，借記費(fèi)用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項(xiàng)尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶。調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：預(yù)提費(fèi)用 1000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第63頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（5）,（2）遞延項(xiàng)目的調(diào)整 遞延收入的調(diào)整 遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。 預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第64頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（6）,分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報(bào)酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)

33、讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項(xiàng)，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。 該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 待年底調(diào)整賬項(xiàng)時應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：預(yù)收賬款 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第65頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（7）,遞延費(fèi)用的調(diào)整 舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時，應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用 60000 貸：銀行存款 60000 本年實(shí)際使用所租房屋一個月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計(jì)500

34、0元，作為當(dāng)期管理費(fèi)用，應(yīng)編制會計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：待攤費(fèi)用 5000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第66頁,（二）賬項(xiàng)調(diào)整（8）,（3）成本分配項(xiàng)目的調(diào)整 典型的成本分配項(xiàng)目主要有計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提備抵壞賬等。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項(xiàng)目編制調(diào)整分錄。 舉例：以計(jì)提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計(jì)提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)折舊 3000,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第67頁,（三）編制調(diào)整后試算表,這是會計(jì)循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計(jì)記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見 調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進(jìn)入會計(jì)循環(huán)的下一步驟編制結(jié)賬分錄。,調(diào)整前試算表的編制,20130106,20130112第一篇第三章財(cái)務(wù)會計(jì)循環(huán),第68頁,四、年終結(jié)賬,