管理會計,企業(yè)管理,財務會計,課件,考試重點06本量利分析.ppt

1、本量利分析,管理會計的基本方法,引例,A股份有限公司本年度計劃產銷某產品10萬件，固定成本總額為30萬元，計劃利潤為10萬元。 實際執(zhí)行結果是，產銷該產品12萬件，固定成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤12萬元。 要求：試對該公司本年度的利潤計劃完成情況作出評價。,具體內容,“成本業(yè)務量利潤”之間的關系 利潤=銷售收入-成本 =銷售單價銷售量-（變動成本+固定成本） =銷售單價銷售量-單位變動成本銷售量-固定成本 =（銷售單價-單位變動成本）銷售量-固定成本 P=(p-b)x-a,一、基本模式保本點分析,計算產品的邊際貢獻和邊際貢獻率 確定產品的保本點銷售量、銷售額 計算產品的安全邊際和安全邊際率

2、利潤的計算 保本點的前提條件 保本點（盈虧平衡）圖解法 多品種產品的保本點分析,基本假定P=(p-b)x-a,變動成本法Y= a+bx 在相關范圍內，呈線性關系px、bx 在相關范圍內，固定成本不變a 產銷平衡(p-b)x 品種結構穩(wěn)定（多品種）,1、邊際貢獻（CM）,單位邊際貢獻（PCM）=p-b 邊際貢獻=（p-b）x 利潤=邊際貢獻-固定成本 邊際貢獻率（CMR） =邊際貢獻/銷售收入 =單位邊際貢獻/單價 變動成本率=變動成本/銷售收入 邊際貢獻率+變動成本率=1,設b=42元，p=70元，a=20 000元，x=1500。求：邊際貢獻、變動成本率、利潤。,例1,單位邊際貢獻=p-b=

3、70-42=28（元） 邊際貢獻=（p-b）x=281500=42000 （元） 邊際貢獻率=（p-b）/p=28/70=0.4 變動成本率=1-0.4=0.6 利潤=邊際貢獻-固定成本=42000-20000 =22000 （元）,2、盈虧平衡分析保本點分析,概念：盈虧平衡點（BEP） 基本等式 P =(p-b)x-a =0 盈虧平衡點（保本點）的核心是銷售量 也可以表現(xiàn)為銷售額,例2盈虧平衡分析,設b=42元，p=70元，a=20 000元，計劃銷售量1500件。,P=(p-b)x0-a=0 X0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715,盈虧平衡點與邊際貢獻,盈虧平衡時： 邊際

4、貢獻=固定成本 保本點銷售量=固定成本/單位邊際貢獻 保本點銷售額=固定成本/邊際貢獻率,例3,已知單價為40，邊際貢獻率為40%，固定成本為8萬，求盈虧平衡點銷售額及銷售量為8000件時的利潤。,盈虧平衡點銷售額=80 00040%=200 000 單位邊際貢獻= 4040%=16 利潤=800016-80 000=48 000,3、安全邊際（MS）,安全邊際量=計劃銷售量-保本銷售量 安全邊際額=計劃銷售額-保本銷售額 安全邊際率=安全邊際/計劃銷售量（額）,企業(yè)在虧損發(fā)生之前銷售量可以下降的最大幅度,P86,續(xù)例2盈虧平衡分析,設b=42元，p=70元，a=20 000元，計劃銷售量15

5、00件。 P=(p-b)x0-a=0 X0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715,安全邊際率=(1500-715)/1500=52.33%,作用1:經營安全性檢驗,作用2:揭示利潤的來源,營業(yè)利潤是由安全邊際提供的 營業(yè)利潤 =安全邊際量*單位邊際貢獻 = 安全邊際額*邊際貢獻率 銷售利潤率=安全邊際率*邊際貢獻率,4、本量利分析圖,標準本量利圖 邊際貢獻式本量利圖 利潤業(yè)務量式本量利圖,本量利分析圖標準本量利圖,本量利分析圖標準本量利圖,利潤,盈利區(qū),虧損區(qū),圖示規(guī)律,銷售量、盈虧平衡點與利潤總額的關系。 銷售量不變時，盈虧平衡點越低，盈利區(qū)面積擴大，而虧損區(qū)面積縮小。 在銷售

6、收入既定的情況下，盈虧平衡點的高低取決于總成本線，即取決于單位變動成本和固定成本。,本量利分析圖邊際貢獻式圖,變動成本,圖示規(guī)律,只要售價大于單位變動成本，就必然存在邊際貢獻。 銷售收入首先補償變動成本，才能形成邊際貢獻，然后再補償固定成本。 邊際貢獻小于固定成本，則虧損。 邊際貢獻大于固定成本，則盈利。,本量利圖利潤-業(yè)務量式,見教材P82頁 特點： 橫坐標表示業(yè)務量，縱坐標表示利潤 直觀反映利潤與業(yè)務量的關系,5多品種下的保本點,問題提出 例：某公司生產A、B、C三種產品，單價分別為10元、15元、20元；預計銷售量分別為15000、10000、5000件；預計單位變動成本分別為6、10、

7、14元；預計固定成本總額80000元。,5多品種下的保本點,分算法固定成本分配法 加權平均法銷售額的比重維持不變 聯(lián)合單位法銷售量的比重維持不變 邊際貢獻保本率法銷售量的比重維持不變,5多品種下的保本點,加權平均法銷售額的比重維持不變 聯(lián)合單位法銷售量的比重維持不變,聯(lián)合單位法,加權平均法,加權平均法,皮包盈虧平衡點銷售額=640 00050%=320 000 皮帶盈虧平衡點銷售額=640 00030%=192 000 皮夾盈虧平衡點銷售額=640 00020%=128 000,注意：在實際工作中，產品銷售結構會有變化，有時即使總的銷售額已達到企業(yè)總的保本點銷售額，但是否保本，需要進一步分析。

8、,品種結構變動對盈虧平衡點的影響,品種結構變動對盈虧平衡點的影響,結論,當銷售產品的品種結構變化時，企業(yè)即使達到原有的銷售收入，也會得到不同的利潤。 在其他因素不變的前提下，企業(yè)應積極采取措施，努力提高邊際貢獻率水平較高的產品。,二、本量利分析的擴展,保利分析本量利分析用于目標控制 相關因素變動影響 經營杠桿與利潤預測 成本無差別點分析,1、保利分析,目標利潤的確定 目標利潤=預計資金平均占用額投資報酬率 =1 500 00020% =300 000 目標控制,保利分析,目標銷售量= 固定成本+目標利潤 = 固定成本+目標利潤 單位邊際貢獻 單價-單位變動成本 目標銷售額= 固定成本+目標利潤

9、 邊際貢獻率 目標固定成本=銷售量*單位邊際貢獻目標利潤 =銷售量*（單價-單位變動成本 ）-目標利潤 目標單位變動成本=單價-（固定成本+目標利潤）/銷售量,習題,某公司經營一個度假村，營業(yè)旺季歷時20周，其中高峰期為8周。客房部擁有80個單人房和40個雙人房，雙人房的收費為單人房的1.5倍。 客房部單人房的每日變動成本為26元，雙人房為35元?？头坎抗潭ǔ杀緸?13 000元。 預定情況：高峰期所有房間客滿。其余12周，雙人房客滿率60%，單人房客滿率70%。 如果客房部的目標利潤為30萬，那么每間房間的收費標準是多少？,2相關因素變動影響分析,興華公司產銷一種密封保鮮盒。具體資料如下：,

10、盈虧平衡點銷售量=80 000/（40-24）=5 000個 盈虧平衡點銷售額=405000=200 000元 營業(yè)利潤=（40-24）（9000-5000）=64 000元,相關因素變動影響分析,現(xiàn)保鮮盒售價從原來的40元提高到42元，因此預計銷售量減少到8000個。同時，公司增加固定支出10 000元進行改造和培訓，從而使單位變動成本降到22。求變動后的盈虧平衡點和營業(yè)利潤。 盈虧平衡點銷售量=90000/（42-22）=4500個 盈虧平衡點銷售額= 450042=189 000元 營業(yè)利潤=3500（42-22）=70 000元,多因素變動的影響（二）,例4-18，P95,多因素變動的

11、影響（二）,補充：相關因素變動的敏感性分析,敏感系數(shù)= 利潤變動百分比 因素變動百分比 1.比較利潤對各因素的敏感性 （假設因素變動1%） 2.利潤變動百分比=因素變動百分比敏感系數(shù),例題1,甲公司只生產1種產品A，經營資料如下： 銷售單價 200 生產并銷售 11 250件 銷售收入 2250 000元 單位變動成本 120 固定成本 600 000 實現(xiàn)利潤 300 000元,例題1,單價敏感系數(shù)=利潤變動百分比 單價變動百分比 單價變動1%前的利潤=（200-120）11 250 600 000=300 000 單價變動1%后的利潤=（202-120）11 250 600 000=322

12、 500 利潤變動百分比= 2001%11250=7.5% 300 000,例題1,分析 單價的敏感系數(shù)=7.5=銷售收入/利潤,單位變動成本敏感系數(shù)=利潤變動百分比 因素變動百分比 變動前=(200-120)11 250 600 000=300 000 變動后=(200-121.2)11 250 600 000 利潤變動百分比= 1201%11250 300 000 單位變動成本敏感系數(shù)=12011250 300 000 =變動成本總額 利潤,銷量敏感系數(shù)=利潤變動百分比 銷量變動百分比 變動前=(200-120)11 250 600 000=300 000 變動后=(200-120)11

13、250(1+1%) 600 000 利潤變動百分比= (200-120) 11 250 1% 300 000 銷量敏感系數(shù)=(200-120) 11250 300 000 = 邊際貢獻 利潤,固定成本敏感系數(shù)=利潤變動百分比 固定成本變動百分比 變動前=(200-120)11 250 600 000=300 000 變動后=(200-120)11 250600 000 (1+1%) 利潤變動百分比= 600 000 1% 300 000 固定成本敏感系數(shù)= 600 000 300 000 = 固定成本 利潤,比較,單價的敏感系數(shù)=銷售收入/利潤 單位變動成本敏感系數(shù) =變動成本總額 /利潤 銷量敏感系數(shù) = 邊際貢獻 /利潤 固定成本敏感系數(shù) = 固定成本/ 利潤,結論,企業(yè)在正常盈利的條件下 銷售單價的敏感系數(shù)最高 銷售單價敏感系數(shù)單位變動成本敏感系數(shù)=銷量敏感系數(shù) 銷量敏感系數(shù)固定成本敏感系數(shù)=1 銷量敏感系數(shù)不可能最低,3經營杠桿（DOL）,經營杠桿產銷量較小的變動幅度可以引起利潤較大的變