審計(2016) 第13章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 課后作業(yè)

1、審計(2016) 第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 課后作業(yè)一 、單項選擇題1.以下舞弊風(fēng)險因素中，構(gòu)成舞弊發(fā)生的首要條件的是（）。A.實施舞弊的機會B.實施舞弊的動機C.實施舞弊的態(tài)度D.為舞弊行為尋找借口的能力2.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接假定存在舞弊風(fēng)險的是（）。A.復(fù)雜衍生金融工具的計價B.收入確認(rèn)C.存貨的可變現(xiàn)凈值D.應(yīng)付賬款的完整性3.如果注冊會計師懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為，則其實施的審計程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)B.如果治理層不能提供充分的信息證明被審計單位遵守了法律法

2、規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢C.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告D.如果治理層不能提供充分的信息證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可能考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢4.對于識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)的行為，注冊會計通常應(yīng)該與治理層溝通，以下說法正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)該與治理層溝通審計過程中注意到的所有違反法律法規(guī)的事項B.注冊會計師與治理層的溝通通常采用口頭形式C.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或

3、監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報D.如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡快征詢法律意見，而不能向治理層通報5.A注冊會計師對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計，在針對會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制實施審計程序時，A注冊會計師通常了解的方面不包括（）。A.由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對會計分錄記錄和過入總賬以及在編制財務(wù)報表過程中作出其他調(diào)整的過程進行監(jiān)督B.針對會計分錄和其他調(diào)整的授權(quán)、過賬、審核、核對等方面設(shè)置職責(zé)分離C.由甲公司的財務(wù)人員定期測試控制運行的有效性D.在會計系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問權(quán)限，用以控制會計分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)6.A注冊會計師負責(zé)審計甲公

4、司2015年度財務(wù)報表。在識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為可能為管理層提供實施舞弊機會的不包括（）。A.甲公司從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易B.甲公司頻繁更換財務(wù)總監(jiān)C.管理層由一人或少數(shù)人控制D.管理層擁有甲公司10%的股份7.甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的是（）。A.由于抄寫錯誤導(dǎo)致原始憑證數(shù)據(jù)與會計分錄數(shù)據(jù)不一致B.由于誤解而導(dǎo)致多計提壞賬準(zhǔn)備1000萬元C.由于疏忽，將購進固定資產(chǎn)成本8000萬元，記錄成8000元D.為扭轉(zhuǎn)虧損的局面，管理層提前確認(rèn)收入8.在應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師需要與被審計單位

5、溝通。以下有關(guān)此類溝通的說法中，正確的是（）。A.如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項與管理層溝通B.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的管理層C.如果認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與管理層溝通D.通常情況下，擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別9.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，在考慮設(shè)計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，下列各項中，不屬于舞弊行為的是（）。A

6、.由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙婤.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷C.故意推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項D.濫用或隨意變更會計政策10.注冊會計師評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的程序不包括（）。A.詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員等B.實施實質(zhì)性分析程序C.考慮在客戶承接或續(xù)約過程中獲得的其他信息D.組織項目組討論11.下列關(guān)于違反法規(guī)行為對審計報告的影響的說法中，不正確的是（）。A.如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映B.如果被審計單位在財務(wù)報表中對重大違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師可能發(fā)表非無

7、保留意見審計報告C.如果被審計單位在財務(wù)報表中對重大違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告D.如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告12.基于會計分錄測試的目的，注冊會計師可將被審計單位的會計分錄和其他調(diào)整分為標(biāo)準(zhǔn)會計分錄、非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄和其他調(diào)整，其中其他調(diào)整中不包括（）。A.特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、期末調(diào)整分錄B.編制合并財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄C.編制合并財務(wù)報表而作出的抵銷分錄D.不作為正式的會計分錄反映的重分類調(diào)整13.在判斷注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作以應(yīng)對舞弊風(fēng)

8、險時，下列各項中，不需要考慮的是（）。A.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑B.注冊會計師是否識別出所有的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報C.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾鍰.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)14.注冊會計師針對舞弊執(zhí)行的相關(guān)程序，在形成工作底稿時，以下說法不正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將項目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性進行的討論所得出的重要結(jié)論形成工作底稿B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而實施的審計程序的結(jié)果形成工作底稿C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄與監(jiān)管機構(gòu)或其他

9、各方就舞弊事項進行溝通的情況D.如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師無需在審計工作底稿中記錄15.注冊會計師在對會計分錄測試時，其主要目的是（）。A.識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B.應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.查出相關(guān)重大賬戶的錯報D.應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險16.關(guān)于針對法律法規(guī)的考慮時，注冊會計師相關(guān)的責(zé)任說法中錯誤的是（）。A.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取有限保證B.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反

10、法律法規(guī)行為C.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.針對被審計単位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為二 、多項選擇題1.下列人員中，可能發(fā)生舞弊行為的有（）。A.治理層B.管理層C.普通員工D.第三方2.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通常可以增加審計程序不可預(yù)見性的有（）。A.向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議B.運用與以往不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C.向

11、以前審計過程中接觸不多的員工詢問存貨采購和銷售情況D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤3.以下與舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的說法中，正確的有（）。A.因被審計單位工作失誤導(dǎo)致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于因注冊會計師工作過失導(dǎo)致重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險B.因被審計單位舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于因其錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險C.因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于因注冊會計師判斷失誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險D.管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險4.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有

12、（）。A.測試被審計單位在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤5.在A公司存在的下列情況中，表明資產(chǎn)被侵占的機會大大增加的有（）。A.擁有體積小、價值高的存貨B.近期或預(yù)期員工報酬或福利計劃會發(fā)生變動C.管理層對保管處于偏遠地區(qū)資產(chǎn)的員工監(jiān)督不足D.管理層凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)难a救措施6.下列被審計單位違反的法律法規(guī)中，屬于審計準(zhǔn)則1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中所指的法律法規(guī)的有（）。

13、A.企業(yè)會計準(zhǔn)則B.企業(yè)所得稅法C.企業(yè)年金相關(guān)的法律法規(guī)D.環(huán)境保護相關(guān)的法律法規(guī)7.在了解被審計單位及其環(huán)境時，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項有（）。A.總會計師對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程B.董事會知悉的舞弊嫌疑或舞弊指控C.總經(jīng)理就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況D.財務(wù)總監(jiān)對舞弊的承受能力8.在財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的評估中，審計項目組會組織討論，討論的內(nèi)容可能包括（）。A.確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果B.注冊會計師注意到的舞弊指控C.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險D.可能表明管理層操縱利潤的跡象9.注冊會計師會通過詢問程序識別和評估舞弊風(fēng)險，下列屬于注冊會計師詢問對象

14、的有（）。A.治理層、管理層和內(nèi)部審計人員B.不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員C.內(nèi)部法律顧問D.負責(zé)處理舞弊指控的人員10.注冊會計師在審計過程中可以通過下列（）識別特征來識別虛假會計分錄。A.分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼B.分錄由平時負責(zé)作出會計分錄的人員作出C.分錄涉及不相關(guān)、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶D.分錄在期末或結(jié)賬過程中作出11.A注冊會計師負責(zé)對庚公司2015年度財務(wù)報表進行審計。在實施審計過程中，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務(wù)總監(jiān)張某貪污5萬元。對該事項，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。A.重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評

15、估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響B(tài).直接向監(jiān)管機構(gòu)報告C.盡早向庚公司治理層報告D.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性12.下列（）原因可能導(dǎo)致注冊會計師無需對未發(fā)現(xiàn)舞弊承擔(dān)責(zé)任。A.編制虛假財務(wù)報告直接導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報B.舞弊導(dǎo)致審計固有限制的潛在影響增大C.串通舞弊可能使注冊會計師更難發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖D.掩飾侵占資產(chǎn)的行為通常導(dǎo)致文件記錄存在錯誤13.下列舞弊風(fēng)險因素中，與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的有（）。A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制B.對高級管理人員差旅費等支出的監(jiān)督不足C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效D.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明

16、顯的商業(yè)理由14.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列各項中，可能為其他信息的來源的有（）A.項目組內(nèi)部的討論B.客戶續(xù)約過程C.管理層出具的書面聲明D.向被審計單位提供非鑒證服務(wù)所獲取的經(jīng)驗15.以下各項中，可能表明被審計單位甲公司從事重大非常規(guī)交易的有（）A.甲公司2015年末，完成了對乙公司的收購B.甲公司2015年度進行的多筆交易涉及集團內(nèi)部多個實體C.甲公司將一棟廠房按市場價格租賃給其控股子公司丙公司D.甲公司管理層針對某些特殊交易，更強調(diào)考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)16.下列賬戶中，可能存在不恰當(dāng)會計分錄或其他調(diào)整的有（）A.以前年度易于發(fā)生錯報的賬戶

17、B.包含性質(zhì)異常的交易的賬戶C.含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶D.涉及大額金融資產(chǎn)核算的賬戶17.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，下列審計程序中，通?？梢宰R別被審計單位違反法律法規(guī)行為的有（）。A獲取來自管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明B向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況C對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試D閱讀董事會和管理層的會議紀(jì)要18.如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)的錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師的下列做法中正確的有（）A.確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任B.在相關(guān)法律法規(guī)允許的條件下，

18、考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定C.確定是否需要向?qū)徲嬑腥嘶虮O(jiān)管機構(gòu)報告D.確定適用于具體情況的法律責(zé)任三 、簡答題1.A注冊會計師負責(zé)審計飲料生產(chǎn)企業(yè)甲公司2015年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2015年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2015年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，A注冊會計

19、師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2015年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。要求：（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。2.A注冊

20、會計師審計甲公司2015年度財務(wù)報表，通過實施風(fēng)險評估程序，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司營業(yè)收入項目的重大錯報風(fēng)險比較高。審計工作底稿中記錄了如下事項：（1）A注冊會計師在審計工作底稿中作出了收入存在舞弊風(fēng)險的假定；（2）A注冊會計師召集項目組關(guān)鍵成員開會討論，旨在分享對于甲公司收入發(fā)生重大錯報的方式的見解。要求：（1）判斷事項（1）中，A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。（2）針對事項（2），請寫出項目組討論還可以達到的其他目的。3.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與會計分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計

21、師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。(2)A注冊會計師在了解甲公司財務(wù)報告流程以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施控制后，直接實施了細節(jié)測試。(3)考慮到對財務(wù)報表項目實施的實質(zhì)性程序已涵蓋了日常會計分錄，A注冊會計師認(rèn)為無需測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，僅測試了甲公司于2015年年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。(4)A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2015年年末會計分錄和其他調(diào)整清單，選取了測試樣本。(5)A注冊會計師針對會計分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實施的控制，測試這些控制運行有效，在充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險后，縮小了所

22、需實施的實質(zhì)性程序的范圍。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。4.A注冊會計師負責(zé)審計S公司2015年度財務(wù)報表，在審計中發(fā)現(xiàn)，S公司存在以下情況：（1）S公司采購材料的價格明顯低于市場價格；（2）S公司向其法律顧問提供了一筆數(shù)額重大的借款；（3）S公司本年向代理商支付的代理費用明顯高于同行業(yè)的水平；（4）6月份S公司在當(dāng)?shù)孛襟w上被曝光污染生活環(huán)境。要求：據(jù)此，請回答以下三個問題：（1）上述情況是否表明S公司可能存在違反法律法規(guī)行為？如存在，請指明A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。（2）如果A注冊會計師已經(jīng)識別出S公司存在違反法律法規(guī)的行

23、為，并擬與治理層溝通，溝通的總體要求是什么？（3）如果注冊會計師在獲取審計證據(jù)評價S公司是否存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為的過程中，受到管理層的阻撓，A注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告？答案解析一 、單項選擇題 1. 【答案】B【解析】根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險因素可以分為三類：實施舞弊的動機或壓力；實施舞弊的機會；為舞弊行為尋找借口的能力(態(tài)度)，上述風(fēng)險因素也被稱為“舞弊三角”。而舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 2. 【答案】B【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或

24、認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險，選項B正確?！局R點】識別和評估舞弊風(fēng)險 3. 【答案】B【解析】如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的影響。如果認(rèn)為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢。選項B不恰當(dāng)，選項D恰當(dāng)?！局R點】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序,對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告,針對違反法律法規(guī)行為實施的程序,對違反法律法規(guī)行為的報

25、告 4. 【答案】C【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項，所以選項A不正確；注冊會計師與治理層的溝通通常采用書面形式，選項B不正確；如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報，選項D不正確?！局R點】對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 5. 【答案】C【解析】應(yīng)當(dāng)是由甲公司的內(nèi)部審計人員（如有）定期測試控制運行的有效性，選項C錯誤?！局R點】會計分錄測試 6. 【答案】D【解析】選項D，管理層擁有甲公司10%的股份屬于導(dǎo)致舞弊的動機或壓力?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

26、7. 【答案】D【解析】舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項ABC中的情況是因為疏忽和誤解引起的，非故意行為，不屬于舞弊。為扭轉(zhuǎn)虧損，提前確認(rèn)收入本身目的不純，為故意行為，所以選項D屬于舞弊行為。【知識點】舞弊的含義和種類 8. 【答案】D【解析】對于選項A、B、C中的事項，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通?！局R點】對舞弊事項的溝通與報告 9. 【答案】A【解析】管理層通過凌駕于控制之上實施的舞弊的手段主要包括：（1）編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；（2）濫用或隨意變更會計政策；（3）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判

27、斷；（4）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；（5）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；（6）構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款?！局R點】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 10. 【答案】B【解析】評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的程序包括：（1）詢問；（2）評價舞弊風(fēng)險因素；（3）實施分析程序；（4）考慮其他信息；（5）組織項目組討論。實施實質(zhì)性分析程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，非風(fēng)險評估程序，選項B錯誤?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 11. 【答案】B【解析】如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保

28、留意見的審計報告，選項B錯誤，選項C正確。【知識點】對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告 12. 【答案】A【解析】選項A，特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、期末調(diào)整分錄屬于非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄，不屬于其他調(diào)整?！局R點】會計分錄測試 13. 【答案】B【解析】由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證，選項B錯誤?！局R點】與舞弊相關(guān)的責(zé)任 14. 【答案】D【解析】如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記

29、錄得出該結(jié)論的理由，選項D錯誤?！局R點】與舞弊相關(guān)的責(zé)任 15. 【答案】D【解析】會計分錄測試的主要目的是應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，選項D正確?！局R點】會計分錄測試 16. 【答案】A【解析】注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，選項A錯誤?！局R點】與舞弊相關(guān)的責(zé)任二 、多項選擇題 1. 【答案】A, B, C, D【解析】舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。【知識點】舞弊的含義和種類 2. 【答案】A, B, C【解析】選項ABC均可以增加審計程序的不可預(yù)見性，而選項D屬于常用審計

30、程序?！局R點】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 3. 【答案】B, D【解析】A、C中所陳述的兩種失誤不具有可比性；而舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞等，所以更不易被發(fā)現(xiàn)，選項B、D正確?！局R點】與舞弊相關(guān)的責(zé)任 4. 【答案】A, B, C【解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，用以（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營

31、過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。【知識點】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 5. 【答案】A, C【解析】選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的動機或壓力，選項D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的態(tài)度或借口?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 6. 【答案】B, C, D【解析】審計準(zhǔn)則1142號-財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中所指的違反法律法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意違背除適

32、用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為，選項A屬于財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的法律法規(guī)范疇?！局R點】對遵守法律法規(guī)的考慮 7. 【答案】A, C【解析】選項B屬于向治理層詢問的事項；選項D財務(wù)總監(jiān)不會據(jù)實回答其對舞弊的承受能力的問題，因此詢問其對舞弊的承受能力是不可取的?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 8. 【答案】B, C, D【解析】選項BCD均屬于審計項目組討論可能包括的內(nèi)容；選項A屬于審計項目組討論達到的目的?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 9. 【答案】A, B, C, D【解析】四個選項均屬于注冊會計師在識別和評估舞弊風(fēng)險時的詢問對象?！局R點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 10. 【

33、答案】A, C【解析】選項B應(yīng)為“分錄由平時不負責(zé)作出會計分錄的人員作出”；選項D應(yīng)為“分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述”?！局R點】會計分錄測試 11. 【答案】A, C, D【解析】如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該事項是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。在重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊。選項AD正

34、確。如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項與治理層溝通，選項D正確；如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機構(gòu)報告，選項B錯誤?！局R點】書面聲明 12. 【答案】B, C【解析】A、D意味著注冊會計師有可能發(fā)現(xiàn)舞弊，是注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的理由；與此相反，B、C均表明舞弊增加注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報的困難?！局R點】與舞弊相關(guān)的責(zé)任 13. 【答案】A, C, D【解析】選項B，與侵占資產(chǎn)相關(guān)。選項A、C和D屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的機會。【知識點】風(fēng)險評估

35、程序和相關(guān)活動 14. 【答案】A, B, D【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮獲取的其他信息是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，其他信息可能來源于項目組內(nèi)部討論、客戶承接或續(xù)約過程以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗，選項ABD正確；對于管理層出具的書面聲明，無法獲得表明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的信息，選項C錯誤。【知識點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動 15. 【答案】A, B【解析】對外提供廠房租賃，如果沒有收取對價，可能表明存在重大非常規(guī)交易，選項C不選；甲公司管理層針對某些特殊交易，如果更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)，那么可能表明存在從事重大非常規(guī)交易

36、，選項D不選。重大非常規(guī)交易是指被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易或基于被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易。【知識點】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 16. 【答案】A, B, C【解析】不恰當(dāng)?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中；（1）包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶；（2）包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶；（3）過去易于發(fā)生錯報的賬戶；（4）未及時調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶；（5）包含集團內(nèi)部不同公司間交易的賬戶【知識點】會計分錄測試 17. 【答案】B, C, D【解析】獲取書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)

37、的審計證據(jù)，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項A錯誤?！局R點】對遵守法律法規(guī)的考慮 18. 【答案】A, B, C, D【解析】如果由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)的錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1.確定適用于具體情況的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機構(gòu)報告；（選項A,C,D正確）2.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定。(選項B正確)【知識點】應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險三 、簡答題1. 【答案】（1）存在舞弊風(fēng)險因素。因為在事項（1）中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在