新《企業(yè)所得稅》講解.ppt

1、新企業(yè)所得稅法的解讀、陳忠蘇州大學(xué)商學(xué)院、新法的制定和實(shí)施，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法是中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)的。 自2008年1月1日起施行。講義提綱，為什么要制定新企業(yè)所得稅法？ 新企業(yè)所得稅法在哪里？ 新企業(yè)所得稅法的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響呢？ 為什么要制定新的企業(yè)所得稅法？ 從1978年開(kāi)始“改革開(kāi)放”成為我國(guó)的基本國(guó)策。 引進(jìn)外資，利用海外資源建設(shè)現(xiàn)代化中國(guó)成為重要的方法。 吸引外商直接投資(FDI )成為我國(guó)的主要選擇。 外資企業(yè)所得稅法的變遷，中外合資企業(yè)所得稅法1980，外國(guó)企業(yè)所得稅法1981，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法1

2、991，內(nèi)資企業(yè)所得稅法的變遷，國(guó)有企業(yè)所得稅和調(diào)整稅1984，集團(tuán)企業(yè)所得稅1985外資企業(yè)所得稅分立的結(jié)果，外商投資企業(yè)充分發(fā)展到2006年底， 中國(guó)批準(zhǔn)累訂設(shè)立外商投資企業(yè)57萬(wàn)多家(現(xiàn)27.5萬(wàn)戶)，實(shí)際使用外資金額接近7000億美元。 在過(guò)去16年中，中國(guó)吸收外商直接投資穩(wěn)定在發(fā)展中國(guó)家首位，這將對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、漸進(jìn)改革深化、穩(wěn)步對(duì)外開(kāi)放、以所得稅為核心的優(yōu)惠政策、廉價(jià)勞動(dòng)力成本和土地成本等內(nèi)部因素對(duì)外資產(chǎn)產(chǎn)生強(qiáng)吸引力，如冷戰(zhàn)結(jié)束、經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展、世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整等外資企業(yè)所得稅分立的結(jié)果是，外資企業(yè)受政策歧視的假合資企業(yè)興起，稅法統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)、公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然利用

3、外資是發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，新企業(yè)所得稅法在哪里？ 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，根據(jù)“簡(jiǎn)稅制、廣稅基、低稅率、嚴(yán)格征管”的稅制改革原則，結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 統(tǒng)一納稅人、稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策規(guī)范彈性8章60條案(法)、133條案(細(xì)則)、新稅法的基本框架，第一章“總則”的修訂4條是企業(yè)所得稅法的基本要素，即規(guī)定納稅人及納稅義務(wù)和法定稅率等的第二章“應(yīng)納稅所得額”的修訂17條主要是企業(yè)的收入總額、不征稅明確了企業(yè)各項(xiàng)目扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等的第三章“應(yīng)納稅額”的訂正3條對(duì)一般企業(yè)訂正應(yīng)納

4、稅額，規(guī)定了企業(yè)國(guó)內(nèi)利益扣除損失的范圍、國(guó)外收入的所得稅扣除的限額等的第四章“稅收優(yōu)待”的訂正12條規(guī)定了企業(yè)所得稅的優(yōu)待范圍、優(yōu)待內(nèi)容、優(yōu)待方式等， 新稅法的基本框架，第5章“預(yù)扣”的修訂4條規(guī)定了非居民企業(yè)實(shí)施預(yù)扣的范圍、扣除者的義務(wù)、法律責(zé)任等的第6章“特別納稅調(diào)整”的修訂8條規(guī)定了企業(yè)的相關(guān)交易、預(yù)約定價(jià)、審定程序和追加征稅和追加利息等， 強(qiáng)化防逃稅手段的第七章“征收管理”的修訂8條對(duì)企業(yè)的納稅場(chǎng)所、總得分機(jī)構(gòu)的總結(jié)繳納、納稅年度、繳納方式等作了規(guī)定的第八章“附則”的修訂4條對(duì)受到過(guò)渡優(yōu)待的企業(yè)的范圍、內(nèi)容、與國(guó)際稅收協(xié)定的關(guān)系及本法的實(shí)施日期等作了規(guī)定。 納稅人是按照中國(guó)的法律、行政

5、法規(guī)在中國(guó)國(guó)內(nèi)設(shè)立的獲得企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他收入的組織。 (個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合作企業(yè)不適用)企業(yè)可分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)、居民企業(yè)，可以依法在中國(guó)國(guó)內(nèi)設(shè)立，也可以依據(jù)外國(guó)法律設(shè)立，但實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)(實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、會(huì)訂、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性的全面管理和控制的機(jī)構(gòu))。 中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)。 居民企業(yè)必須對(duì)來(lái)自中國(guó)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的所得繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)、非居民企業(yè)是指按照外國(guó)(地區(qū))的法律設(shè)立，實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)國(guó)內(nèi)沒(méi)有，但在中國(guó)國(guó)內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)國(guó)內(nèi)沒(méi)有設(shè)置機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但從中國(guó)國(guó)內(nèi)得到的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)

6、構(gòu)、場(chǎng)所，對(duì)其設(shè)置的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲得的來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的收入，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其設(shè)置的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的收入與其設(shè)置的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的收入繳納企業(yè)所得稅。 收入來(lái)源地的確定原則： (1)銷售貨物的所得根據(jù)交易活動(dòng)的發(fā)生地確定；(2)提供勞務(wù)所得，根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地確定；(3)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)房地產(chǎn)的所在地確定，動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、地點(diǎn)的所在地確定； 權(quán)益性投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得由被投資企業(yè)所在地確定；(4)股息股息等權(quán)益性投資所得由分配

7、所得的企業(yè)所在地確定；(5)利息所得、租賃所得、忠誠(chéng)度所得由承擔(dān)或支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、地點(diǎn)所在地、承擔(dān)或支付的個(gè)人住所所所在地確定；(6) 、稅率、比例稅率25% 2005-2006年度世界159個(gè)國(guó)家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64%，其中116個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率在25%以上。 從我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家來(lái)看，其平均稅率也為26.7，稅率：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)20家，小型微利企業(yè)是從事國(guó)家非限制行業(yè)，同時(shí)符合以下條件的企業(yè)： (一)家工業(yè)企業(yè)，年征稅收入不超過(guò)30萬(wàn)元，員工人數(shù)稅率：個(gè)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)占15%，國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)具有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)滿足以下

8、條件的企業(yè)： (1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的規(guī)定范圍；(2) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在銷售收入中所占的比例大于規(guī)定；(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入在企業(yè)總收入中所占的比例大于規(guī)定；(4)科技人員在企業(yè)職工總數(shù)中所占的比例大于規(guī)定；(5)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)用管理辦法規(guī)定的其他條件。 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)部門(mén)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)施。應(yīng)納稅額和納稅補(bǔ)正算的依據(jù)、企業(yè)各納稅年度的收入總額，扣除不征稅的收入、免稅收入、允許各扣除及填補(bǔ)的上一年度損失后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)應(yīng)稅所得額的修訂，以權(quán)利產(chǎn)生制為原則，屬于本期收入和

9、費(fèi)用，無(wú)論是否支付金額，作為本期收入和費(fèi)用的不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已經(jīng)支付到本期，也不成為本期收入和費(fèi)用。、應(yīng)納稅額和稅額核算的依據(jù)、企業(yè)各納稅年度的收入總額從不應(yīng)納稅的收入免稅收入各項(xiàng)中扣除可補(bǔ)償?shù)纳弦荒甓葥p失應(yīng)納稅收入、收入總額、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，作為收入總額。 收入形式、貨幣形式收入：包括： (1)銷售商品的收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(4)股息、股息等權(quán)益性投資收入；(5)利息收入非貨幣形式收入：包括庫(kù)存、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、未準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)及相關(guān)權(quán)益等。 必須根據(jù)公允價(jià)值決定收入額！收入確認(rèn)、銷售

10、貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低價(jià)消耗品及其他庫(kù)存所得的收入。 提供勞務(wù)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事建筑安裝、維修整備、交通運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)租賃、金融保險(xiǎn)、郵政通信、咨詢中介、文化體育、科研、技術(shù)服務(wù)、教育訓(xùn)練、飲食住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)的財(cái)產(chǎn)的收入和分紅、分紅等權(quán)益投資收益是企業(yè)通過(guò)權(quán)益投資從被投資者那里得到的收入。 股息、股息等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資者的利益分配決定時(shí)間確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。 收入確認(rèn)、利息收入是指企業(yè)資助他人使用，但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者他人占有本公司資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、借款利息等

11、收入。 出租收入指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)而獲得的收入。 出租收入按照合同約定的承租人支付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 專利權(quán)使用費(fèi)的收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、萩作權(quán)及其他專利權(quán)使用權(quán)而得到的收入。 專利權(quán)使用費(fèi)的收入，由合同約定的專利權(quán)使用者按照專利權(quán)使用費(fèi)對(duì)應(yīng)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 接受捐贈(zèng)的收入是指企業(yè)接受的其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 不課稅收入、財(cái)政資金：財(cái)政資金是指各級(jí)人民政府向編入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織支付的財(cái)政資金。 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政資金中的財(cái)

12、政補(bǔ)助金和稅收歸還等，按照現(xiàn)行的會(huì)訂準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，修訂為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除了企業(yè)取得的所得稅歸還(退稅)和出口退稅的增值稅項(xiàng)目外，一般作為征稅收入征收企業(yè)所得稅。 依法征收和納入財(cái)政管理的行政事業(yè)費(fèi)、政府基金。 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 (指企業(yè)取得的、由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專業(yè)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政資金。 公司不得以所獲得的非課稅收入用于支出費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或修訂折舊扣除。免稅收入是指符合稅收優(yōu)惠、國(guó)債利息收入體現(xiàn)條件的居民企業(yè)間分紅、分紅等權(quán)益性投資收益(關(guān)聯(lián)企業(yè)？ 稅率不一樣嗎？ 在中國(guó)國(guó)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，避免從居民企業(yè)獲得與該機(jī)

13、構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際相關(guān)的紅利、紅利等權(quán)益性投資收益的重復(fù)征稅！ 符合條件的非營(yíng)利組織收入。 所謂符合條件的非營(yíng)利組織，(1)依法履行非營(yíng)利組織的注冊(cè)手續(xù)；(2)從事公益性或非營(yíng)利活動(dòng)；(3)取得的收入，除與該組織有關(guān)的合理支出外，均用于注冊(cè)核定或章程規(guī)定的公益性或非營(yíng)利事業(yè)財(cái)產(chǎn)及其利息不用于分配；(5)登記審查或者章程規(guī)定該組織注銷后剩馀的財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利目的，或者由登記管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)發(fā)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，向社會(huì)公告；(6)投資者對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)沒(méi)有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)或者不享受(七)職工及其高級(jí)管理人員的報(bào)酬，當(dāng)?shù)芈毠さ钠骄べY水平在一定范圍內(nèi)，仍然分配本組織財(cái)產(chǎn)的前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的

14、認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。與各扣除、企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的收入取得相關(guān)的合理支出(包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出)，允許在補(bǔ)正應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 真實(shí)性：除加減外，所產(chǎn)生的支出必須是實(shí)際產(chǎn)生的合法性：支出必須是合法的支出，能夠提供合法的證明關(guān)聯(lián)性：支出必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)，直接成本必須符合配合原則的合理性：所產(chǎn)生的支出必須符合常識(shí)和規(guī)則注意：增值稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅不能扣除，利潤(rùn)性支出和資本性支出，企業(yè)產(chǎn)生的支出必須區(qū)分利潤(rùn)性支出和資本性支出。 獲利性支出可直接扣除發(fā)生本期的資本性支出，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分割扣除，或者修訂有關(guān)資產(chǎn)成本，不得直

15、接扣除發(fā)生本期。不可扣除的內(nèi)容、支付給投資者的股息、股息等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅稅收滯納金罰款、罰款、被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失除本法第九條規(guī)定以外的捐款支出贊助支出非廣告性贊助支出未確定攤銷額支出收入的其他支出。限額扣除的內(nèi)容、企業(yè)發(fā)生的公益性捐款支出、年度利潤(rùn)總額(不再是應(yīng)納稅所得額的12以內(nèi)的部分，允許在訂正應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)捐贈(zèng)。 年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)修訂制度的規(guī)定修訂的年度會(huì)修訂利潤(rùn)，公益性社會(huì)團(tuán)體是指同時(shí)滿足以下條件的基金會(huì)、慈善團(tuán)體等社會(huì)團(tuán)體： (1)依法登記，

16、具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，不以營(yíng)利為目的；(3) 所有資產(chǎn)及其增值均為法人所有；(四)收益和運(yùn)營(yíng)的歸納主要用于滿足該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(五)終了后剩馀的佝僂財(cái)產(chǎn)不屬于任何個(gè)人或營(yíng)利組織；(六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的事業(yè)；(七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)訂制度；(八) (九)國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)和國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。工資、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資允許扣除。工資薪金是指企業(yè)按納稅年度向在本公司工作或雇傭的員工支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助金、年終工資、加班工資以及任職或雇傭相關(guān)的其他支出。 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府

17、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)向職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，允許扣除。 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的補(bǔ)充、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的補(bǔ)充，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，允許扣除。 企業(yè)為其投資者或者職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人身保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。 但對(duì)于企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付給特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許扣除。 3個(gè)費(fèi)用，企業(yè)產(chǎn)生的員工福利費(fèi)支出，工資總額不超過(guò)14的部分，允許扣除。 企業(yè)支付的職工工會(huì)的經(jīng)費(fèi)支出，工資工資總額不超過(guò)2的部分，允許扣除。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、