企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧.ppt

1、企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)稽查應(yīng)對技巧,主講葉建平,企業(yè)納稅管理的現(xiàn)狀與背景,一、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)七大典型案例,二、企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀： “六無”六大管理缺失 “六式”六種管理方式,“六源”六大風(fēng)險(xiǎn)根源,三、最新稅制改革進(jìn)程對企業(yè)家個(gè)人財(cái)富和企業(yè)稅收的影響 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅收管理 一季度全國稅收總收入完成13023.58億元，同比下降10.3%，減收1496.1億元。占財(cái)政總收入比重達(dá)到30%的進(jìn)出口稅收收入更是同比下降了15.2%，一季度進(jìn)出口稅收只完成了1908.5億元。 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)200985號）（2009年4月29日）,2、全員全額管理的試點(diǎn)范圍 近

2、期稅務(wù)系統(tǒng)在部分地區(qū)已經(jīng)開始運(yùn)用新的個(gè)稅信息系統(tǒng)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作。 據(jù)悉，這次試點(diǎn)運(yùn)用的納稅申報(bào)系統(tǒng)是近期稅務(wù)系統(tǒng)剛剛建立的全國統(tǒng)一的個(gè)稅征管信息系統(tǒng)，此次試點(diǎn)地區(qū)包括北京、浙江、山東、安徽、江西、四川等省市。 知情人士告訴本報(bào)記者，此次試點(diǎn)就是按照個(gè)稅分類和綜合相結(jié)合的方向，對納稅人進(jìn)行信息采集申報(bào)，現(xiàn)在試點(diǎn)的這一信息系統(tǒng)就是以后個(gè)稅分類和綜合相結(jié)合改革后信息系統(tǒng)的一部分，重點(diǎn)是個(gè)人收入及相關(guān)信息的申報(bào)。 2009年5月8日華夏時(shí)報(bào),3、個(gè)人所得稅管理辦法（國稅發(fā)2005120號） 2005年10月1日開始實(shí)行的個(gè)人所得稅管理辦法規(guī)定：我國將建立以下制度： 個(gè)人收入檔案

3、管理制度（所有納稅人的個(gè)人信息、收入信息、納稅信息）； 代扣代繳明細(xì)賬制度（扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、支付個(gè)人收入明細(xì)表）； 納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度； 與社會各部門配合的協(xié)稅制度（公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯、土地、證券）； 盡快研發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)手段加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理;切實(shí)加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理。,4、2009年1-6月份全國稅收總收入完成29530.07億元，同比下降6%，減收1895.68億元。 今年1至5月單月稅收收入均為減收，但跌幅呈現(xiàn)逐月收窄態(tài)勢，已經(jīng)從1月

4、份的16.7%收窄到5月份的3.2。6月份稅收收入實(shí)現(xiàn)增收，增長12.2%，增收595.14億元。 除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅分別增長63.1、6.4%和0.7%外,其余與生產(chǎn)相關(guān)的主體稅種依然減收。其中，國內(nèi)增值稅下降3，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅下降14.9，企業(yè)所得稅下降13.8,關(guān)稅下降29.9%。,5、6月初， 國稅總局下達(dá)了全國必保完成 1000 億的稽查任務(wù)。這是國家稅務(wù)總局為穩(wěn)定稅收收入水平，而采取的一系列對策中的一部分。這1000億的任務(wù)意味著，稅務(wù)稽查部門的任務(wù)量要比2008年至少多出一倍（2008年513.6億元）。這是國稅總局第一次下達(dá)具體數(shù)字的稽查任務(wù)。 為完成這一任務(wù)，6月開始，

5、國稅總局稽查局已著手強(qiáng)化，對涉及石油化工、銀行、保險(xiǎn)、通信、發(fā)電、房地產(chǎn)等行業(yè)等行業(yè)的近百家企業(yè)的稅務(wù)檢查。 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知（稽便函200949號）（6月4日發(fā)布）,6、現(xiàn)狀與背景對企業(yè)稅收管理的新要求,提高企業(yè)稅收業(yè)務(wù)處理能力,一、收集文件存檔備查 稅收政策的收集、整理、保存、查閱實(shí)用方法 例：稅收政策整理文件夾 二、閱讀文件入木三分 案例1：新企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本

6、條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,新條例第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 新條例第十九條 稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 新條例第二十條 稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)

7、而取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,固定資產(chǎn)的折舊方法 新條例第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除規(guī)定 新條例第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃

8、方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。,案例2：新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)的規(guī)定 以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 2009年起新增企業(yè)，是指按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅20061號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)200812

9、0號）,案例3、借款費(fèi)用的列支 新條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,三、行為定性準(zhǔn)確得當(dāng) 四、運(yùn)籌帷幄機(jī)智靈活 五、風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)報(bào)告單 六、匯算清繳工作底稿,企業(yè)稅收籌劃技巧,一、稅收籌劃基本理念 1、稅務(wù)籌劃的定義： 稅務(wù)籌劃是指一切采用合法和非違法的手段減少稅收支出的行為。 2、稅務(wù)籌劃的目的： 稅務(wù)籌劃的目的是少繳稅，這和企業(yè)最大限度的追求利潤的

10、目標(biāo)是一致的。 3、稅務(wù)籌劃的原則、主體和手段 稅務(wù)籌劃是以不違反國家稅法為原則的。 稅務(wù)籌劃的主體是納稅人。 稅務(wù)籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。,二、稅收籌劃的八大要素,三、化繁為簡的籌劃思路表,1、納稅義務(wù) 納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。 納稅義務(wù)人非納稅義務(wù)人 一般納稅人小規(guī)模納稅人 增值稅納稅義務(wù)人營業(yè)稅納稅義務(wù)人 內(nèi)資企業(yè)納稅義務(wù)人外資企業(yè)納稅義務(wù)人,2、稅收優(yōu)惠 減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。,3、計(jì)稅依據(jù) 是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。,

11、4、應(yīng)稅項(xiàng)目 是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對象的具體化。 應(yīng)稅項(xiàng)目決定了稅率，稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的比例。,5、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)與生產(chǎn)流程。 信息中心,6、納稅期限 納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。 7、納稅地點(diǎn) 指根據(jù)稅法規(guī)定的應(yīng)納稅款繳納入庫的地點(diǎn)。 分公司納稅地點(diǎn)的選擇：,8、殊途同歸 用非財(cái)務(wù)稅收技術(shù)解決財(cái)務(wù)稅收問題,企業(yè)常見事項(xiàng)及新政策的應(yīng)用與籌劃,1、折扣、折讓及發(fā)票管理新規(guī)定 （1）新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而

12、退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,增值稅銷售折扣的稅務(wù)處理：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

13、當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā)2004136號),紅字發(fā)票的開具方法 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

14、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號） 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)2006156號） 關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知（國稅發(fā)200718號 ）,（2）增值稅專用發(fā)票管理應(yīng)注意事項(xiàng),（3）其他稅種關(guān)于發(fā)票的規(guī)定 企業(yè)所得稅關(guān)于稅前扣除憑證的規(guī)定 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照中華人

15、民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 （國稅發(fā)200880號 ）,（4）營業(yè)稅關(guān)于發(fā)票的規(guī)定： 新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。,（5）銷售折扣與折讓的處理 新細(xì)則第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 退還營業(yè)款的稅收業(yè)務(wù)處理

16、 新細(xì)則第十四條納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。,工程轉(zhuǎn)包問題 一是工程轉(zhuǎn)包營業(yè)稅納稅義務(wù)與開票的問題 二是工程層層轉(zhuǎn)包的稅收業(yè)務(wù)處理問題 新條例第五條第三款納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額; 新條例第六條納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目,取得的憑證不符合法律行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除,新營業(yè)稅細(xì)則第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一

17、）支付給境內(nèi)的單位或者個(gè)人，且上述單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （二）支付給政府或者政府部門的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金），以其開具的財(cái)政收據(jù)為合法有效憑證。 （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以上述單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 （四）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。,（6）土地增值稅對票據(jù)的規(guī)定 除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于

18、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006187號）,2、建安企業(yè)甲供材料業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定 新細(xì)則第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 原細(xì)則第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。,納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不

19、含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅2006114號）,與建筑勞務(wù)相關(guān)的計(jì)稅依據(jù) 新細(xì)則第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

20、。 與（國稅發(fā)2002117號）文件精神基本一致。,3、投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃 （1）企業(yè)注銷的有關(guān)規(guī)定 第五十五條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 注：企業(yè)注銷幾個(gè)需要注意的問題,（2）清算所得的確認(rèn)方法 新條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確

21、認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。,（3）投資收益的所得稅規(guī)定 新稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利公益組織的收入 （企業(yè)分回2008前的利潤如何處理）,4、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的規(guī)定 （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分

22、，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。,（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 （3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 （4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)

23、提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 （財(cái)稅200929號） （2009年3月19日）,第二十條企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號）,5、補(bǔ)貼收入新規(guī)定 （1）對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入

24、總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,（2）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （3）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的

25、支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財(cái)稅200987號）,6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)的列支 新條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。,企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)列支規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、

26、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā)200084號 ）,7、財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除 新條例第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 新稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算

27、應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)政部 國家稅務(wù)總關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號 ） 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法,8、開辦費(fèi)如何攤銷 目前新法未將開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用，參照會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度對開辦費(fèi)的規(guī)定，允許企業(yè)在開辦費(fèi)發(fā)生年度一次性扣除。對新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，理論上2008年度可以一次性扣除。 企業(yè)籌辦期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理 9、如何界定公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 新條例第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活

28、動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,10、賠償款、補(bǔ)償款、違約金的稅務(wù)處理方式及列支憑證 11、逾期三年的應(yīng)付未付款稅務(wù)處理方法,13、最新公司股東、主要管理者與公司資金往來規(guī)定及個(gè)人所得稅處理方法 （1）關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知 (國稅發(fā)2008115號 )（2008年12月9日） 個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。 個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于

29、個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。,個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。 對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。,（2）國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)(國稅函2007305號) 根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)

30、所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出。企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。,（3）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（財(cái)稅200883號 ） 一、根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依