2015小微企業(yè)稅收優(yōu)惠講解.ppt

1、微信公眾號：杭州市西湖區(qū)國家稅務(wù)局,小微企業(yè)稅收優(yōu)惠,主講：蔡薇,主要內(nèi)容,第一部分、小微企業(yè)可以享受的增值稅優(yōu)惠 第二部分、小型微利企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 第三部分、小微企業(yè)申報熱點問題,第一部分小微企業(yè)可以享受的增值稅優(yōu)惠,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā) 關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 財稅201471號 為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。,關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公

2、告 國家稅務(wù)總局2014年第57號 增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。,增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。,增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增

3、值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。,第二部分 小型微利企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,鏈接：（財稅200969號）第七條 實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企

4、業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值(月初值月末值)2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。,關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知(財稅201434號) 自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。,國家稅務(wù)

5、總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告2014年第23號 符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅201434號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。,符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。,小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按以下規(guī)定

6、執(zhí)行：（一）查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅款，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策；,本年度采取按上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 （二）定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中減半征

7、稅政策。,定額征稅的小型微利企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按照原辦法征收。 （三）本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策。,四、小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。 小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。,五、本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若

8、干問題的通知（財稅200969號）第七條的規(guī)定執(zhí)行。,關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知財稅201475號 對生物藥品制造業(yè)， 專用設(shè)備制造業(yè)， 鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)， 計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)， 儀器儀表制造業(yè)， 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備， 單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊 單位價值超過100萬元的，可縮短

9、折舊年限或采取加速折舊的方法。,注意：區(qū)別 增值稅：小微企業(yè)標準 企業(yè)所得稅：小型微利企業(yè)標準 財政部：小型企業(yè)標準 根據(jù)關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2011300號的相關(guān)要求，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。小型企業(yè)，除三類以外應(yīng)選擇小企業(yè)會計準則。,第三部分、小微企業(yè)申報熱點問題 問題1：既有增值稅貨物銷售項目又有應(yīng)稅服務(wù)項目的小微企業(yè)，該如何適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策？ 答：根據(jù)57號公告相關(guān)規(guī)定，小微企業(yè)若既有貨物銷售，又有“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)，暫免征收增值稅的月銷售額核算應(yīng)包括貨物銷售及應(yīng)稅服務(wù)

10、兩部分全部收入。,即貨物銷售與“營改增”應(yīng)稅服務(wù)總銷售額不超過3萬元（按季申報9萬元）的，才能享受免征增值稅優(yōu)惠。 問題2：已代開增值稅專用發(fā)票的小微企業(yè)，可享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策嗎？ 答：依據(jù)57號公告規(guī)定，對于增值稅小規(guī)模納稅人,代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。因此，已代開增值稅專用發(fā)票的小微企業(yè)，只要將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回，或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策。,問題3：享受免稅優(yōu)惠的小微企業(yè)如何填報增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）？ 增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）.

11、doc 答：為落實扶持小微企業(yè)發(fā)展的有關(guān)優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局對增值稅納稅申報有關(guān)事項進行了調(diào)整， 58號公告中對增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）第6欄“免稅銷售額”的填報內(nèi)容進行了細化，小微企業(yè)的免稅銷售額填在申報表的,第7欄，個體工商戶及其他個人未達起征點的銷售額填在申報表的第8欄（包括不超過3萬元的收入） 享受優(yōu)惠政策免稅的小微企業(yè)，必須填寫申報表的第15欄，免稅額根據(jù)第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算；個體工商戶及其他個人，必須填寫申報表的第16欄，免稅額根據(jù)第8欄“未達起征點銷售額”和征收率計算。,某小微企業(yè)當季貨物銷售額為9萬元（不含稅），到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票3萬

12、元，繳納增值稅900元，則該小微企業(yè)應(yīng)如何填寫申報表進行申報？ 答：根據(jù)上述業(yè)務(wù)發(fā)生情形，該小微企業(yè)應(yīng)如下填報申報表： 該小微企業(yè)當季申報的應(yīng)征增值稅的收入為3萬元。則填列為：,（1）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）第1、2欄（“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”及“稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”）的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”中填寫3萬元； （2）第12、17欄（“本期應(yīng)納稅額”、“應(yīng)納稅額合計”）填寫900元； （3）第18欄（“本期預(yù)繳稅額”）填寫900元； （4）第19欄（“本期應(yīng)補（退）稅額” 填寫0元。,該小微企業(yè)當季申報的免征增值稅的收入為6萬元。則填列為： （1）在增值稅納稅申

13、報表（小規(guī)模納稅人適用）第6、7欄（“免稅銷售額”及“小微企業(yè)免稅銷售額”）的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”填寫6萬元； （2）第14、15欄的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”（“本期免稅額”及“小微企業(yè)免稅額”）填寫1800元。,問題4：某個體工商戶當月全部收入6萬元（不含稅），其中貨物銷售額3萬元，應(yīng)稅服務(wù)收入3萬元。到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票1萬元（貨物銷售），稅務(wù)機關(guān)征收增值稅300元，則該納稅人應(yīng)如何填寫申報表進行申報？ 答：根據(jù)上述業(yè)務(wù)發(fā)生情形，該納稅人應(yīng)如下填報申報表： 該個體工商戶當月申報的應(yīng)征增值稅的收入為6萬元。則填列為：,（1）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）第1欄（“應(yīng)征增值稅

14、不含稅銷售額”）的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)” 填寫3萬元，在第2列“應(yīng)稅服務(wù)”填寫3萬元； （2）第2欄（“稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”）的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)” 填寫1萬元；,（3）第12、17欄（“本期應(yīng)納稅額”、“應(yīng)納稅額合計”）的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)” 填寫900元，在第2列“應(yīng)稅服務(wù)”填寫900元； （4）第18欄（“本期預(yù)繳稅額”）的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”填寫300元； （5）第19欄（“本期應(yīng)補（退）稅額”的第1列“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”填寫600元，在第2列“應(yīng)稅服務(wù)”填寫900元。,該個體工商戶當月申報的收入，既有貨物銷售又有“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)，增值稅應(yīng)稅銷售額必須合并計算不超過3萬元的才可免稅，因此，免征增值稅的收入為0元。,財政部印發(fā)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會