第四章 出口退稅會計.ppt

1、第四章 出口退稅會計,內(nèi)容提要,出口貨物退（免）稅概述 出口退（免）稅類型、出口退（免）稅方法、出口退稅率 出口貨物應退增值稅的計算和會計處理 外貿(mào)企業(yè)：“先征后退”、生產(chǎn)企業(yè)：“免抵退稅” 出口貨物應退消費稅的計算和會計處理 外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè),一、出口退（免）稅概述,適用對象： 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或代理出口。 企業(yè)包括：專業(yè)外貿(mào)進出口公司、全資的工貿(mào)進出口公司、科技貿(mào)易進出口公司、大型商業(yè)集團、大型物資集團進出公司和工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)（含生產(chǎn)型集團公司和私營企業(yè)等）和外商投資企業(yè)）。 不適用于一般商貿(mào)企業(yè)出口和部分緊缺貨物出口 適用范圍： 以上企業(yè)出口貨物已納增值稅和消費稅退 以上

2、企業(yè)出口貨物將要繳納的增值稅和消費稅免,出口退（免）稅類型,出口退稅率,2003判斷,2出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（ ） 3出口應稅消費品的消費稅退稅率為該應稅消費品的消費稅稅率。（ ）,可以退（免）稅的出口貨物,一般應具備以下四個條件： 1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 2.必須是報關(guān)離境的貨物。 3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。,辦理出口退稅的憑證,申報表：（1）出口退稅貨物進貨憑證明細表（2）消費稅進貨憑證明細表（3）企業(yè)增值稅專用發(fā)票申報表（4）出口貨物退稅申報明細表（5）消費稅退稅申報明細

3、表（6）進料加工進口料件扣稅申報表（共四張）（7）企業(yè)自加商品擴展碼申報表（8）退稅匯總申報表,申請出口退（免）稅必須提供辦理出口退（免）稅有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后，再報送主管出口退稅的稅務機關(guān)申請退稅。（1）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請退消費稅的出口企業(yè)，還應提供由工廠開具并經(jīng)稅務機關(guān)和銀行（國庫）簽章的稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書。（2）必須附送稅收（出口貨物專用）繳款書或 出口貨物完稅分割單（3）蓋有海關(guān)驗訖章及海關(guān)經(jīng)辦人員簽字的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。（4）必須提供出口已收匯核銷單（出口退稅）專用聯(lián)。（5）出口銷售發(fā)票（外銷發(fā)票）。（6）提供

4、出口貨物銷售明細帳（備核）。,申報出口退稅的原始憑證,兩單兩票,增值稅專用發(fā)票,出口貨物報關(guān)單,出口收匯核銷單,專用繳款書,二、出口貨物應退增值稅的計算和會計處理,外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口（外購貨物） 先征后退 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（自產(chǎn)貨物） 免抵退稅,“先征后退”的計算方法,基本做法（P136）： 免征出口環(huán)節(jié)增值稅； 按退稅率退還購進貨物進項稅額； 退稅率和征稅率之間差額計入成本。 購入小規(guī)模納稅人普通發(fā)票特準退稅（12類） 應退含稅銷售額/（1征收率）退稅率 購入小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票（代開） 應退銷售額退稅率 委托加工取得增值稅專用發(fā)票后出口： 應

5、退加工費退稅率,會計處理,應退稅額出口貨物的購進金額退稅率 借：其他應收款（應收出口退稅款） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 不予退稅的稅額出口貨物的購進金額（增值稅法定稅率退稅率） 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,例題,某進出口貿(mào)易公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元8元人民幣），服裝退稅率為13，試計算該公司當月應退稅額。 要求計算應退增值稅并編制會計分錄（單位：元）。 應退增值稅稅額775001310075（元） 轉(zhuǎn)出增值稅額7750017100753100（元）,購進貨

6、物時 借：材料采購 77500 應應（進）13175 貸：銀行存款 90675 貨物入庫時， 借：庫存商品 77500 貸：材料采購 77500 出口報關(guān)銷售時 借：應收賬款 104000 貸：主營業(yè)務收入 104000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務成本 77500 貸：庫存商品 77500,計算申報應收增值稅退稅款 借：其他應收款 10075 貸：應應（出口退稅）10075 不予退稅部分，計入成本 借：主營業(yè)務成本 3100 貸：應應（進轉(zhuǎn)）3100 收到退稅款 借：銀行存款 10075 貸：其他應收款 10075,練習,英華外貿(mào)公司分兩批購進貨物，第一批增值稅專用發(fā)票注明的進價金額為20000元

7、，計400件；第二批購進600件，進價31800元，所購進貨物一起出口，出口退稅率為9，做出退稅的會計處理。 應退增值稅稅額=518009=4662（元） 借：其他應收款 4662 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 4662 結(jié)轉(zhuǎn)出口退稅額與進項稅額的差額=（20000+31800）17-4662=8806-4662=4144（元） 借：主營業(yè)務成本 4144 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4144,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口,特點： 既有內(nèi)銷，也有外銷 內(nèi)銷要繳納增值稅，外銷免交銷售環(huán)節(jié)增值稅并退還耗用材料的進項稅額 計算外銷退稅額時放棄“耗用材料金額增值稅征稅率”的計算

8、方法,退稅辦法 將外銷退稅額先在內(nèi)銷應納稅額中抵減，不足抵減部分再退稅 計算退稅額時采用“離岸價退稅率”計算,免抵退稅公式,此處抵減額免稅材料組價退稅率,公式（1）,當期應納稅額小于0，計算應退： （1）比較|應納稅額|與免抵退退稅額，擇其較小者為退稅額。 （2）免抵退稅額較小，應納稅額有部分留抵下期,對免抵退稅公式的理解,假設某有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)外購原材料100萬元（進項稅額17萬），其中40用于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品，60生產(chǎn)出口產(chǎn)品，產(chǎn)品全部銷售，其中內(nèi)銷銷售額60萬元，外銷銷售額（離岸價）120萬元，企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購免稅輔料40萬元（無進項稅）。假設出口退稅率為15，上期無留抵稅額。 如

9、果國家相信企業(yè)的財會信息資料，按實際情況計算的結(jié)果將會是： 內(nèi)銷應納增值稅601710040173.4萬 出口應退增值稅100601710.2萬 實際從國家獲得退稅款6.8萬,實際做法,1. 企業(yè)財務信息失真造成國家不相信企業(yè)的財會核算，因此不會采用企業(yè)核算當期出口貨物實際耗用材料的成本，而是采用替代方法 出口應退稅額出口貨物離岸價退稅率（征稅率） 如果耗用免稅貨物還要先將免稅貨物成本剔除 即出口應退稅額（出口貨物離岸價免稅材料成本）退稅率 承上例，應退稅額（12040）1512萬,2. 為了防止多退稅，將應退進項稅先抵頂內(nèi)銷應納稅額，抵頂完了就不退稅，未抵頂完部分再退稅。 3. 退稅率低于征

10、稅率，在抵頂之前先要將征退差額轉(zhuǎn)出，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，正常應為10060（1715），但國家不相信企業(yè)會計資料，采用離岸價（征稅率退稅率）計算 承上例：應轉(zhuǎn)出的進項稅額（12040）（1715）1.6萬，即教材上免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當期應納稅額60171004017【1006017（120 40）（1715）】6017【10017 （120 40）（1715）】當期內(nèi)銷銷項稅額（當期進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）5.2萬,4. 當期應納稅額為正數(shù)，說明應退的進項稅在內(nèi)銷應納稅額中都已抵頂完，不退稅并且還要繳納稅款 5. 當期應納稅額為負數(shù) |應納稅額| 應退稅額，內(nèi)銷進項稅額內(nèi)

11、銷銷項，稅額沒有抵頂，實際退稅額應退稅額 |應納稅額| 應退稅額，已經(jīng)在內(nèi)銷應納稅額中抵頂一部分應退稅額，實際退稅額 |應納稅額| 承上例， |應納稅額| 5.2萬12萬，已經(jīng)抵頂6.8萬，國家只需要再退稅5.2萬元即可,2006年單選,3某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務機關(guān)認證。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17，出口退稅率為13。該企業(yè)6月應退的增值稅為（） A、75.4萬元B、100.9萬元 C、11

12、96萬元D、137.7萬元 答案：A,解答,轉(zhuǎn)出的進項稅額（即不得免征和抵扣稅額）1158（1713）36.8萬 當月應納稅額15017（137.7 36.8 ）75.4萬 當月應退稅額（免抵退稅額）115813119.6萬75.4萬 說明已經(jīng)在內(nèi)銷應納稅額中抵頂44.2萬，實際獲得退稅款75.4萬,2003綜合,1某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款

13、150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 （2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4

14、萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。 要求： （1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應納（或應退）的增值稅。 （2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應納（或應退）的增值稅。,生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計程序,（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下會計處理（免稅）：借：應收賬款（或銀行存款等） 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）等 （2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算

15、出的“應退稅額”做如下會計處理：借：其他應收款 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）,（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） （5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：其他應收款,免、抵、退稅會計核算舉例,一個具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)貨物有內(nèi)銷和外銷。該企業(yè)2006年1月份，用1000萬元購進所需原材料等，進項稅額170萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品的銷售額為300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣為2400萬元。上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率17，出口退稅率15。要求計算

16、應退增值稅并編制會計分錄(單位：元)。,會計核算,購進原材料 借：原材料 10000000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700000 貸：銀行存款 11700000 銷售內(nèi)銷產(chǎn)品 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務收入 3000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）510000 銷售出口產(chǎn)品 借：應收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務收入 24000000,轉(zhuǎn)出進項稅額2400（1715）48萬 借：主營業(yè)務成本 480000 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000 當期應納稅額51（17048）576萬 當期應退稅額（免抵退稅額） 240015360萬 實際獲得退稅

17、款76萬，已經(jīng)抵免284萬 借：其他應收款 760000 應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）2840000 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 3600000 實際收到退稅款 借：銀行存款 76 貸：其他應收款 76,應交稅費應交增值稅,進項稅額 175萬,銷項稅額 51萬,出口退稅 360萬 （即免抵退稅額）,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 284萬 （即免抵稅額）,進項稅額轉(zhuǎn)出 48萬 （即不予免抵退稅額）,合計 459萬,合計 459萬,練習,某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2006年1月共銷售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價為100000美元，貨款

18、未收到，美元記帳匯率為8。內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元。當月購進原材料500000元，進項稅額85000元，外購免稅材料100000元。增值稅稅率為17，適用退稅率15，無上期留抵稅額。 要求：計算退還的增值稅并做出會計分錄,三、出口貨物應退消費稅的計算和會計處理,（一）外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口 適用的政策：免稅并退稅 免征出口環(huán)節(jié)消費稅 退還購入應稅消費品價款中所含消費稅 應退消費稅稅款=購進應稅消費品時價款中所含消費稅稅額 全額退還,例題（2005單選）,4.某外貿(mào)公司2005年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4.25

19、萬元，支付購化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅為（ ）。 A.7.5 萬元 B.8.4萬元 C.9.7萬元 D.10.5萬元 答案：A,外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理程序,申請退稅時 借：其他應收款 貸：主營業(yè)務成本 實際收到退稅款 借：銀行存款 貸：其他應收款,出口后發(fā)生退關(guān)或退貨 記錄應補繳消費稅稅款 借：主營業(yè)務成本 貸：其他應收款 實際補繳時 借：其他應收款 貸：銀行存款,例題：對退還消費稅進行會計處理,某外貿(mào)公司從國內(nèi)某摩托車廠購入摩托車500輛，價款2500000元，增值稅稅額425000元，廠方已計算繳納消費稅稅額250000元。上述款項已付。外貿(mào)公司將該批摩托車銷往國外，并按規(guī)定申報辦理消費稅退稅，退稅款已收到。與此同時，該公司收到以前一批出口摩托車退貨，當時已退消費稅50000元，企業(yè)按規(guī)定計算補繳已退稅款。 （1）購入摩托車 借：材料采購 2500000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 425000 貸：銀行存款 2925000 （