中級財務會計——第二章貨幣資金.ppt

1、中級財務會計,主講教師：陳繼東,第一節(jié) 庫存現金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金,第二章 貨幣資金,學習目標,通過本章學習，應能夠： 1.明確貨幣資金的基本內容和有關的基本概念； 2.了解貨幣資金在管理與核算過程中應遵循的各項有關規(guī)定； 3.掌握貨幣資金的核算方法。,貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。,第二章 貨幣資金,貨幣資金按存放地點和用途分類,第一節(jié) 庫存現金,一.現金的性質與范圍 二.現金的內部控制 三.現金收入與現金支出的核算 四.現金清查,一. 現金的性質與范圍,（一）現金的性質 現金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經管的貨幣。,

2、一. 現金的性質與范圍,（二）現金的范圍 現金是企業(yè)流動性最強的資產，可以隨時用于購買商品、勞務，支付費用，償還債務。 現金有廣義和狹義之分，廣義的現金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、支票等內容。狹義的現金僅指企業(yè)為滿足日常零星開支而存放在財會部門金庫中的各種貨幣,即庫存現金。,二. 現金的內部控制,（一）現金的內部牽制制度 企業(yè)內部的現金內部牽制制度以錢賬分管、相互制約為主導思想核心。現金內部牽制制度是指企業(yè)的會計和出納要合理分工，錢賬分管。負責辦理現金收付業(yè)務、保管庫存現金及登記現金日記賬的出納員，不得經管“現金”總賬，不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬

3、目的登記工作；而負責“現金”總賬的記錄和計算的會計人員，則不得經管現金。,二. 現金的內部控制,（二）審核和簽證制度 企業(yè)內部現金的審核和簽證制度實質上是企業(yè)內部對經濟活動進行查對復核的一種制度?，F金的審核一般由會計主管人員或指定的人員負責進行。在辦理現金收付以前，應查對復核原始憑證的手續(xù)是否完備，數字是否正確，內容是否合理合法。經查核無誤簽證后，才能據以辦理現金的收付業(yè)務。,二. 現金的內部控制,（三）定期清查盤點制度 企業(yè)內部現金的定期清查盤點制度是以檢查現金管理制度的執(zhí)行情況和現金收付中的問題為目的的。通過對現金的定期清查盤可以檢查庫存現金賬簿記錄是否正確，核對賬實是否相符，有無以白條抵

4、庫。如果發(fā)現問題，應及時查明原因，明確責任，在報請有關負責人審批后進行必要的賬務處理。,二. 現金的內部控制,（四）現金使用范圍 1.職工工資、津貼； 2.個人勞務報酬； 3.根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； 4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； 5.向個人收購農副產品和其他物資的價款；,二. 現金的內部控制,（四）現金使用范圍 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費； 7.結算起點（1000元）以下的零星支出； 8.中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。,二. 現金的內部控制,（五）對現金收支的有關規(guī)定 根據國務院頒布的現金管理暫行條例的規(guī)定，開戶單

5、位現金收支應當依照下列規(guī)定辦理： 1.開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；,二. 現金的內部控制,（五）對現金收支的有關規(guī)定 2.開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支 ）。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；,為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要，國家規(guī)定每個企業(yè)可以保留一定數額的庫存現金。庫存現金的限額，由銀行根據企業(yè)實際需要，一般按3天的正常零星開支所需的現金核定；如果企業(yè)距離銀

6、行較遠，交通又不方便，其庫存現金限額可按15天的日常零星開支需要量來核定。企業(yè)必須嚴格遵守規(guī)定的庫存現金限額，超過限額的現金應于當日（或按銀行規(guī)定的送存時間）送存銀行。庫存現金低于庫存限額時，則可簽發(fā)現金支票從銀行提取現金，補足庫存限額。,二. 現金的內部控制,（五）對現金收支的有關規(guī)定 3.開戶單位開戶銀行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金； 4.因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，開戶單位應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現金。,三. 現金收

7、入與現金支出的核算,（一）賬戶設置 “庫存現金”賬戶核算企業(yè)的庫存現金。有外幣現金的企業(yè)，應當分別以人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 庫存現金,1.從銀行提取現金 2.因其他原因收到現金,1.將現金存入銀行 2.在規(guī)定范圍內支付現金,庫存現金余額,（二）現金收入的核算 例2-19月15日，出售廢料收到現金117元，其中銷售收入100元、應收取的增值稅額17元。應根據專用發(fā)票銷售記賬聯填制收款憑證，會計分錄如下：,借：庫存現金 117 貸：其他業(yè)務收入 100 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 17,三. 現金收入與現金支出的核算,（二）現金收入的核算 例2-29月16日，從銀行提

8、取現金900元。應根據現金支票存根填制付款憑證，分錄如下：,借：庫存現金900 貸：銀行存款 900,三. 現金收入與現金支出的核算,（三）現金支出的核算 例2-39月21日，職工李興回家探親，預借差旅費500元。根據借款單填制付款憑證并做如下分錄：,借：其他應收款備用金(李興)500 貸：庫存現金 500,三. 現金收入與現金支出的核算,（三）現金支出的核算 例2-49月30日，將零星銷售收入360元送存銀行。根據現金送款單填制付款憑證，并做如下分錄：,借：銀行存款 360 貸：庫存現金 360,三. 現金收入與現金支出的核算,（三）現金支出的核算 例2-5用現金為廠部購買文具，取得普通發(fā)票

9、所列含稅價款為50元。根據普通發(fā)票填制付款憑證并做如下分錄：,借：管理費用 50 貸：庫存現金 50,三. 現金收入與現金支出的核算,四. 現金清查,為了加強對出納工作的監(jiān)督，及時發(fā)現可能發(fā)生的現金差錯或丟失，防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生，確保庫存現金安全完整，各單位應建立庫存現金清查制度，由有關領導和專業(yè)人員組成清查小組，定期或不定期地對庫存現金情況進行清查盤點，重點放在賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為上。,四. 現金清查,例2-6甲公司7月16日對現金的清查時發(fā)現現金短缺1 500元，系出納李虹挪用，應由出納人員如數賠償。則甲公

10、司應做出如下會計處理：,四. 現金清查,（1）根據現金核對結果記錄現金短缺1 500元,借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢1 500 貸：庫存現金 1 500,例2-6甲公司7月16日對現金的清查時發(fā)現現金短缺1 500元，系出納李虹挪用，應由出納人員如數賠償。則甲公司應做出如下會計處理：,四. 現金清查,（2）要求出納李虹如數賠償,借：其他應收款李虹 1 500 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢1 500,例2-7如例2-6中現金短缺1 500元是由火災造成，其中1 000元由保險公司賠償，余款500元經批準轉銷。,四. 現金清查,（1）根據現金核對結果記錄現金短缺1 500元,借：待

11、處理財產損溢待處理流動資產損溢1 500 貸：庫存現金 1 500,例2-7如例2-6中現金短缺1 500元是由火災造成，其中1 000元由保險公司賠償，余款500元經批準轉銷。,四. 現金清查,（2）記錄應由保險公司賠償部分，并將余款500元按規(guī)定轉銷,借：其他應收款保險公司 1 000 管理費用現金短缺 500 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢1 500,例2-8企業(yè)在現金清查中發(fā)現溢余現金1500元，經查明原因，其中1000元是少支付給職工王某的款項，另500元無法查明原因。,四. 現金清查,（1）根據現金核對結果記錄現金溢余1 500元,借：庫存現金 1 500 貸：待處理財產損溢

12、待處理流動資產損溢1 500,例2-8企業(yè)在現金清查中發(fā)現溢余現金1500元，經查明原因，其中1000元是少支付給職工王某的款項，另500元無法查明原因。,四. 現金清查,（2）記錄處理結果,借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢1 500 貸：其他應付款王某 1 000 營業(yè)外收入 500,第二節(jié) 銀行存款,一.銀行存款賬戶的分類 二.銀行結算方式 三.銀行存款的清查,一.銀行存款賬戶的分類,一個企業(yè)可能在多家銀行中開戶，但這些賬戶的功能不盡相同。 根據我國銀行賬戶管理辦法，銀行賬戶一般分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。,一.銀行存款賬戶的分類,（一）基本存款賬戶 是

13、存款人辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現金的支出，只能通過基本存款賬戶辦理。 一個企業(yè)只能開立一個基本存款賬戶，開戶時必須要有中國人民銀行當地分支機構核發(fā)的開戶許可證。,一.銀行存款賬戶的分類,（二）一般存款賬戶 該賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存，與基本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。 該賬戶可以辦理轉賬結算和存入現金，但不能辦理現金支出。,一.銀行存款賬戶的分類,（三）臨時存款賬戶 該賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶。企業(yè)可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現金收付。 有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：設立臨時機構；異地臨

14、時經營活動；注冊驗資。,一.銀行存款賬戶的分類,（四）專用存款賬戶 該賬戶是企業(yè)對特定用途的資金，由存款人向開戶行出具相應證明即可開立的賬戶。 特定用途資金主要包括以下三部分： 1.基本建設資金 2.更新改造資金。 3.特定用途，需要專戶管理的資金。,二.銀行結算方式,銀行結算是指通過銀行賬戶的資金轉移所實現收付的行為，即銀行接受客戶委托代收代付，從付款單位存款賬戶劃出款項，轉入收款單位存款賬戶，以此完成債權債務的清算或資金的調撥。,付款人,銀行,收款人,二.銀行結算方式,銀行結算是商品交換的媒介，是社會經濟活動中清算資金的中介。 國內銀行結算方式主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌

15、、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等。,二.銀行結算方式,（一）支票 支票是存款人簽發(fā)的，委托其開戶銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據。 1.支票的適用范圍 單位和個人在同一票據交換區(qū)域的款項結算均可以使用支票。支票的出票人，為在經中國人民銀行當地分行批準辦理業(yè)務的銀行機構開立可以使用支票的存款賬戶的單位和個人。,二.銀行結算方式,同一票據交換區(qū)域:是指收、付款人在同城或規(guī)定區(qū)域內，不在同一銀行開戶的企事業(yè)單位和個人之間辦理資金清算，由開戶銀行將有關的結算票據持往指定的地點相互交換。通過這種 交換各家銀行之間不必逐筆劃轉款項和單獨傳遞票據，從而可以減少資金清算的中間環(huán)節(jié)，節(jié)

16、省人力、縮短票據資金的在途時間。 比如北京，天津，和河北的部分市縣均屬于“京”字票據交換區(qū)，同一票據交換區(qū)域不一定是同省市的,二.銀行結算方式,（一）支票 2.支票的種類 支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。,二.銀行結算方式,（一）支票 3.支票的特點 （1）無金額起點的限制； （2）可支取現金或用于轉賬； （3）有效期10天，從簽發(fā)之日起計算，到期日為節(jié)假日時依次順延； （4）轉賬支票可以背書轉讓； （5）可以掛失。,二.銀行結算方式,（一）支票 4.支票結算程序（轉賬支票）,二.銀行結算方式,（二）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的

17、票據。 1.適用范圍 單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支取各種款項，均可以使用銀行本票。,二.銀行結算方式,（二）銀行本票 2.銀行本票的種類 銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。,定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元,二.銀行結算方式,（二）銀行本票 3.銀行本票的特點 （1）無金額起點限制； （2）一律記名，允許背書轉讓； （3）結算快捷，見票即付； （4）銀行本票的付款期為2個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理。,二.銀行結算方式,（二）銀行本票 4.銀行本票結算程序,二.銀行結算方式,（三）銀行匯票 銀行匯票結算是申請人將款項交存當地銀行，由其在見票

18、時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。 1.適用范圍 銀行匯票的適用范圍廣泛，單位和個人向異地支付各種款項時都可以使用。,二.銀行結算方式,（三）銀行匯票 2.銀行匯票的特點 （1）銀行匯票一律記名； （2）銀行匯票必須由銀行簽發(fā)和解付； （3）轉賬銀行匯票允許背書轉讓； （4）多余款可由銀行代為退回； （5）銀行匯票的提示付款期限自出票之日起一個月； （6）持票人超過付款期限提示付款的銀行匯票，代理付款人不予受理。,二.銀行結算方式,（三）銀行匯票 3.銀行匯票結算的程序,二.銀行結算方式,（四）委托收款結算方式 委托收款結算是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。

19、1.適用范圍 委托收款結算適用于在銀行或其他金融機構開立賬戶的單位間的商品交易、勞務供應和其他應收款項的結算。 2.委托收款結算的種類 委托收款分郵寄委托收款（郵劃）和電報委托收款（電劃）兩種。,二.銀行結算方式,（四）委托收款結算方式 3.委托收款結算的特點 （1）委托收款結算在同城、異地結算均可使用； （2）委托收款結算不受金額的限制； （3）委托收款結算的付款期為3天。,同城一般是說同一個城市，如果是直轄市，郊縣也算是同城。 如果是中小型城市，同城就不包括縣級區(qū)域了。各個縣級城市之間是獨立的，不算同城。,二.銀行結算方式,（四）委托收款結算方式 4.委托收款結算的程序,二.銀行結算方式,

20、（五）匯兌結算方式 匯兌是付款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。 1.適用范圍 匯兌結算適用于單位和個人的各種款項的結算，除清理舊欠和資金調拔外，一般可用于先款后貨的交易。 2.匯兌結算的種類 匯兌分為信匯和電匯兩種。,二.銀行結算方式,（五）匯兌結算方式 3.匯兌結算的特點 匯兌結算主要適用于異地之間的各種款項結算。 4.匯兌結算的程序,二.銀行結算方式,（六）托收承付結算方式 托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。 1.適用范圍 使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開

21、戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。,二.銀行結算方式,（六）托收承付結算方式 2.托收承付業(yè)務的種類 承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽訂合同時約定。 3.托收承付業(yè)務的特點 （1）確定的起點金額：每筆起點金額為人民幣10 000元，新華書店系統(tǒng)的每筆起點金額為1 000元； （2）收付款人間必須簽訂符合經濟合同法的購銷合同；,二.銀行結算方式,（六）托收承付結算方式 （3）代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算； （4）有郵寄和電劃兩種收款方式供收款人選擇； （5）驗單付款和驗貨付款兩種付款方式的承付期有所不同； （6）付款人在限定的條件下有全部拒絕付款或部分拒絕

22、付款的權力； （7）收款人遭無理拒絕付款時有重辦托收的權力。,二.銀行結算方式,（六）托收承付結算方式 4.托收承付結算方式的程序,收款人,收款人開戶行,匯款人開戶行,（1）按合同發(fā)貨,委托收款,（2）,通知收款,（7）,（3）傳遞憑證,（6）劃撥款項,同意付款,通知付款,（4）,（5）,付款人,二.銀行結算方式,（七）商業(yè)匯票結算方式 商業(yè)匯票是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。 1.適用范圍 商業(yè)匯票適用于具有真實交易關系或債權債務關系，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間的結算。但非商品交易的勞務供應則不能采用。,二.銀行結

23、算方式,（七）商業(yè)匯票結算方式 2.商業(yè)匯票的種類 按照承兌單位的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。,商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。,銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進行承兌是銀行基于對出票人資信的認可而給予的信用支持。,二.銀行結算方式,（七）商業(yè)匯票結算方式 3.商業(yè)匯票的特點 （1）商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉讓；（2）

24、同城和異地均可采用；（3）商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)并承兌； （4）商業(yè)匯票的承兌期限可由交易雙方商定，但最長不超過6個月； （5）商業(yè)匯票經承兌后承兌人對承兌的匯票負有到期無條件支付票款的責任。,二.銀行結算方式,（七）商業(yè)匯票結算方式 4.商業(yè)匯票結算的程序,商業(yè)承兌匯票結算流程圖,銀行承兌匯票結算流程圖,二.銀行結算方式,（八）信用卡結算方式 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。 1.信用卡的種類 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。,二.銀行結算方式,（八）信用卡

25、結算方式 2.信用卡的特點 （1）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶； （2）單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算； （3）單位卡不得支取現金； （4）信用卡在規(guī)定的限額和期限內允許善意透支，其透支額金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元； （5）信用卡透支期限最長為60天。,二.銀行結算方式,（九）信用證結算方式 信用證結算方式是隨著國際貿易的發(fā)展起來的，如今已成為國際貿易最主要的結算方式。信用證結算是銀行向賣方作出付款保證的支付方式。它所領帶的付款基礎是銀行之間的信用?？朔藚R付方式和托

26、收方式的商業(yè)信用的巨大風險。同時銀行為了自己的利益而參與的嚴格的審單、審證及進出口商資信的調查，使買賣雙方的貨、款得到進一步的保障。因此信用證結算方式得到最廣泛的應用。,二.銀行結算方式,（九）信用證結算方式,二.銀行結算方式,三.銀行存款的清查,銀行存款清查的方法為定期（至少每月一次）將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節(jié)表。,三.銀行存款的清查,例2-9某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬的余額為84,000元，銀行對賬單的余額為111,000元，經過逐筆核對有如下未達賬項： （1）企業(yè)收到銷貨款3,000元已登賬，銀行尚未入賬。 （2）企業(yè)支付購料款27,

27、000元已登賬，銀行尚未入賬。 （3）銀行收到購貨方匯來貨款15,000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。 （4）銀行代企業(yè)支付購料款12,000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。,三.銀行存款的清查,銀行存款余額調節(jié)表 2009年12月31日 單位：元,第三節(jié) 其他貨幣資金,一.外埠存款 二.銀行匯票存款 三.銀行本票存款 四.信用卡存款 五.信用證保證金存款 六.存出投資款,一.外埠存款,（一）外埠存款的概念 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。,一.外埠存款,（二）外埠存款的核算 例2-10A公司從銀行賬戶中將臨時采購款8 000元匯入中國工商銀行廣州分行采購專戶。

28、應根據電匯憑證回單，作如下分錄：,借：其他貨幣資金外埠存款 8 000 貸：銀行存款 8 000,一.外埠存款,（二）外埠存款的核算 例2-11A公司采購部交來從廣州市工商銀行采購專戶付款購入材料的有關憑證，材料買價為6 000元，增值稅款為1 020元，材料已經驗收入庫，應根據采購專戶支票存根和增值稅專用發(fā)票等，作如下分錄：,借：原材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 020 貸：其他貨幣資金外埠存款 7 020,一.外埠存款,（二）外埠存款的核算 例2-12廣州工商銀行將企業(yè)采購專戶存款余額980元轉回企業(yè)的銀行賬戶。應根據開戶銀行的收賬通知，作如下分錄：,借：銀行存款 980 貸：其他貨幣資金外埠存款 980,二.銀行匯票存款,（一）銀行匯票存款的概念 銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。,二.銀行匯票存款,（二）銀行匯票存款的核算 例2-13A公司為取得向B工廠購貨的銀行匯票，將款項9 600元從銀行賬戶轉作銀行匯票存款，應根據銀行蓋章退回的銀行匯票委托書存根聯，作如下分錄：,借：其他貨幣資金銀行匯票存款 9 600 貸：銀行存款 9 600,二.銀行匯票存款,（二）銀行匯票存款的核算 例2-14A公司向B工廠購入材料，價款8 000元、增值稅額1