審計(jì)工作前提與審計(jì)目標(biāo).ppt

1、第三章 審計(jì)工作前提與審計(jì)目標(biāo),本章結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)目標(biāo)： 理解并掌握審計(jì)工作前提； 了解審計(jì)目標(biāo)含義； 理解審計(jì)總目標(biāo)與具體目標(biāo)以及相互之間的關(guān)系； 掌握與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的各認(rèn)定層次及其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系； 掌握各認(rèn)定的含義以及具體的各種認(rèn)定。,本章難點(diǎn)： 1、對(duì)審計(jì)固有限制的理解； 2、對(duì)審計(jì)目標(biāo)及認(rèn)定的理解； 3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程的理解； 本章重點(diǎn)： 1、管理層治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)及認(rèn)定； 3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程；,第一節(jié) 審計(jì)工作前提,一、管理層和治理層的責(zé)任 （一）管理層和治理層的概念 1.管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。

2、2.治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。,3.治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程 企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)督。,（二）執(zhí)行審計(jì)工作前提 1.基本觀點(diǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)

3、。 2.執(zhí)行審計(jì)工作前提 執(zhí)行審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，包括：,（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映； （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)

4、報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。,1.管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 3.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。,兩個(gè)責(zé)任之間的關(guān)系：,【例題多選題】以下關(guān)于被審計(jì)單位管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)?/p>

5、有()。 A.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表直接負(fù)責(zé) B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)最終責(zé)任 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任 D.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任,【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表是在治理層監(jiān)管下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，根據(jù)公司法和會(huì)計(jì)法，編制和對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層、治理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫^(guò)失未能查出財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)而被告上法庭，被審計(jì)單位管理層、治理層也是共同被告，不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)的責(zé)任是審計(jì)責(zé)任，即按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師對(duì)發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，不對(duì)最終披露的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。,三、審計(jì)的固有限制 （一）審計(jì)的固有限制與不能絕對(duì)保證的事實(shí) 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零； 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證； 3由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； 4審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。,（二）審計(jì)的固有限制影響因素,第二節(jié) 審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。 審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿 包括總體審計(jì)目標(biāo)和與各類(lèi)交易

7、、賬戶(hù)余額 和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)包括以下兩個(gè)方面： 1對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； 2按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表具體審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定 （一）認(rèn)定的含義 認(rèn)定是指管理層(who)在財(cái)務(wù)報(bào)表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。,對(duì)認(rèn)定的理解要點(diǎn) （1）認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密

8、切相關(guān) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 （2）了解認(rèn)定是為了確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審 計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。 （3）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定,以存貨為例說(shuō)明認(rèn)定的明確表達(dá)或隱含表達(dá),管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨 項(xiàng)目及其金額的認(rèn)定有以下四種 含義：,資產(chǎn)負(fù)債表日所記錄的存貨是存在的； 存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；,所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄； 記錄的存貨均由被審計(jì)

9、單位擁有。,明確的表述,隱含的表述,（二）認(rèn)定的類(lèi)別 1、與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 不該入賬入了賬；與金額無(wú)關(guān)；虛構(gòu)、捏造。代表性情況：確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入 方式：早報(bào)(提前入賬)、虛報(bào)(虛構(gòu)交易)；目的：高估發(fā)生額 （2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 應(yīng)在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞采購(gòu)交易 方式：晚報(bào)(推遲入賬)、瞞報(bào)(隱瞞交易)；目的：低估發(fā)生額,（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 金額不正確，多記或少計(jì)了，一部分記、一部分沒(méi)有記。目的：高估或低估發(fā)生額 （4）截止

10、：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)。代表性情況：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前 方式：早報(bào)或晚報(bào)；目的：高估或低估 （5）分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。 科目不正確。方式：入錯(cuò)賬戶(hù)。目的：粉飾財(cái)務(wù)狀況 企業(yè)高估錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型：早報(bào)(最可能)、多報(bào)、虛報(bào)(最嚴(yán)重) 企業(yè)低估錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型：晚報(bào)(最可能)、少報(bào)、瞞報(bào)(最嚴(yán)重),2、與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定 （1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 不該入賬的入了賬，例如，虛構(gòu)客戶(hù)，虛構(gòu)應(yīng)收賬款 （2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 將不擁有所有權(quán)的資

11、產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)。代表性事項(xiàng)：將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬、將已銷(xiāo)售的產(chǎn)品納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍中。,（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 應(yīng)該在賬上的不在賬上，漏報(bào)。典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款 （4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 典型錯(cuò)報(bào)：客戶(hù)回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨沒(méi)有恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；,3、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 （1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

12、 （2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 （3）分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。,（三）各類(lèi)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),1與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)，如下表：,2與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)，如下表,【例題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)證據(jù)來(lái)確認(rèn)認(rèn)定是否恰當(dāng)需要設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定是否恰當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)選擇的實(shí)質(zhì)性程序包括（）。 A獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)

13、數(shù)核對(duì) B對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確 C結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況 D結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符,【答案】ABD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)C的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)主要是為了確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的“權(quán)利和義務(wù)”、“列報(bào)”認(rèn)定是否恰當(dāng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)A、B、D的實(shí)質(zhì)性程序可以獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定恰當(dāng)與否。,（四）認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程,一、,接受業(yè)務(wù)委托,計(jì)劃審計(jì)工作,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)

14、告,5,4,3,2,1,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作流程,一、接受業(yè)務(wù)委托 1.初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境 2.簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。,二、計(jì)劃審計(jì)工作 1.總體要求 （1）對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 （2）計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 2. 計(jì)劃審計(jì)工作主要內(nèi)容 （1）進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)； （

15、2）制定總體審計(jì)策略； （3）制定具體審計(jì)計(jì)劃等。,（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。 1.總體要求 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)； （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)； （3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)際上是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終； （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。,2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容 （

16、1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； （2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,（四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試。,控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試，其目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào),只有存在以下情形之一，控制測(cè)試才是必要的： 1、在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果。 2、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有