新《企業(yè)所得稅》講解.ppt

1、新企業(yè)所得稅法部分重要條款解讀,崔志高,納稅人,依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用 ) 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。,居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。 )在中國境內的企業(yè)。(反避稅) 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。,居民企業(yè)和非居民企業(yè),非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或

2、者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。,所得來源地的確定原則：,（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； （三）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權

3、益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定； （六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。,稅率,比例稅率25%,本公司在減半期內為12.5%,而不是原來的24%的一半12%.,稅率:符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè) 20,小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè): (一) 工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (二) 其

4、他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。,稅率:國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)15%,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件的企業(yè)： （一）產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍； （二）研究開發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例； （三）高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例； （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例； （五）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商有關部門制訂報國務院批準后公布

5、施行。 (注:高新技術企業(yè)需要重新認定的,原來的高新技術是不算的.也就是說我們公司現(xiàn)在還不能享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠.),征稅對象和計稅依據(jù),企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。,征稅對象和計稅依據(jù),企業(yè)每一納稅年度 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項扣除 允許彌補的以前年度虧損 應納稅所得額,收入總額,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來

6、源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入 （二）提供勞務收入 （三）轉讓財產(chǎn)收入 （四）股息、紅利等權益性投資收益 （五）利息收入 （六）租金收入 （七）特許權使用費收入 （八）接受捐贈收入 （九）其他收入 （包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 ）,收入形式,貨幣形式收入:包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 非貨幣形式收入：包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

7、應當按公允價值確定收入額！,收入確認,銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。 股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配

8、決定時間確認收入的實現(xiàn)。,收入確認,利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入

9、，按照實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。,不征稅收入,財政撥款：財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，屬于政府補助的范疇，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進項外，一般作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。(是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 ) 企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算折舊扣

10、除。,免稅收入體現(xiàn)稅收優(yōu)惠,國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；(關聯(lián)企業(yè)？稅率不同？) 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 避免重復征稅！ 符合條件的非營利公益組織的收入。,各項扣除,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 真實性：除加計扣除外，發(fā)生的支出必須是真實發(fā)生的 合法性：支出必須是合法支出，并且能夠提供合法的憑據(jù) 相關性：支出必須是和生產(chǎn)經(jīng)營相關聯(lián)的，直接成本應當符合配比原則 合理性：發(fā)生的支出必須合乎常理和

11、常規(guī)。 注意:增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅不得扣除！,收益性支出和資本性支出,企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。 收益性支出可以在發(fā)生當期直接扣除； 資本性支出應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。,不得扣除的內容,向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財物的損失； 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 贊助支出；非廣告性質的贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出； 與取得收入無關的其他支出。,限額扣除的內容,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額(不再是應納稅所得額 ！)12以內的部

12、分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：,（一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有； （四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務； （七）有健全的財務會計制度； （八）捐贈者

13、不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； （九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。,工資薪金,企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定

14、的標準和范圍內，準予扣除。 企業(yè)為其投資者或者職工個人向商業(yè)保險機構投保的人身保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險費，不得扣除。但企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，準予扣除。,三項費用,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除。 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的

15、業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,借款費用,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關規(guī)定扣除。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）

16、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,租賃費,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。,加計扣除,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100扣除基礎上，按照

17、研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。(注意:如果要做加計,需要單獨立項,并且單獨核算 ,如技術部人員的工資單獨做表,領料單獨領用,水電單獨套表,所有材料辦理入庫領用手續(xù)等.而不能象現(xiàn)在這樣買來就用) 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的100扣除基礎上，按照支付給上述人員工資的100加計扣除；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。(其實我們公司可以考慮),資產(chǎn)的扣除標準固定資產(chǎn),企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)

18、的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)； （六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：,（一）房屋、建筑物，為20年； （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； （三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生

19、產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為5年； （四）電子設備，為3年。 注意:軟件可以為2年,但要稅務局批準,小馬的軟件攤銷要去稅務局辦備案手續(xù).,資產(chǎn)的扣除標準無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款、支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； （二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎； （三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

20、。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。（土地使用權?。?資產(chǎn)的扣除標準長期待攤費用,企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的(按直線法在不少于3年期限內分期平均扣除)，準予扣除： 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3.固定資產(chǎn)的大修理支出； 4.其他應當作為長期待攤費用的支出。(如開辦費) 固定資產(chǎn)改良支出就需要資本化。發(fā)生的修理費達到固定資產(chǎn)的20%以上；經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。,存貨,存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)

21、品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨，按取得時的實際支出作為計稅基礎. 企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。,彌補虧損,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。,稅收優(yōu)惠,企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備、節(jié)能節(jié)水專用設備 和安全生產(chǎn)專用設備 ，其設備投資額的10可從企業(yè)當年的應納所得稅額中抵免。(如半導體水處理),特別納稅調整 反避稅目的,

22、企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。,合理方法,（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法； （二）再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減去相同或者類似業(yè)務的銷售毛