《所得稅、利潤分配》PPT課件.ppt

1、所得稅、利潤分配,第一節(jié) 所得稅的核算 一、所得稅的計算 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 問題1：應(yīng)納稅所得額與利潤總額,應(yīng)納稅所得額=收入-準(zhǔn)予扣除的項目 利潤總額=（收入+利得）-（費用+損失） 假設(shè)1：利潤總額=應(yīng)納稅所得額,則： 應(yīng)交所得稅=利潤總額所得稅稅率 應(yīng)交所得稅=所得稅費用 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅,應(yīng)交稅費 所得稅費用 本年利潤 計算本期發(fā)生 期末將借方 所得稅費用 發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 期末無余額,例題： 某公司2012年度實現(xiàn)利潤總額54萬元，所 得稅稅率25%。假如會計利潤等于應(yīng)納稅所 得額，計算該企業(yè)2012年度的應(yīng)交所得稅， 并將其轉(zhuǎn)入“本年

2、利潤”帳戶。,1、借：所得稅費用 135 000 貸：應(yīng)交稅費 135 000 2、借：本年利潤 135 000 貸：所得稅費用 135 000,假設(shè)2：利潤總額應(yīng)納稅所得額 將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額 則： 應(yīng)交所得稅 =（利潤總額納稅調(diào)整金額）所得稅稅率,二、利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異分析 1、永久性差異： 這種差異在本期發(fā)生，不會在以后期間轉(zhuǎn)回。 （1）購買國債券產(chǎn)生的利息收入、 （2）各種罰款、各項稅收滯納金、 （3）非公益、救濟性捐贈 （4）發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超限額部分等。,2、暫時性差異 暫時性差異具有產(chǎn)生于當(dāng)期但在以后的若干期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的特征 （5）計提固定資產(chǎn)折舊方法的

3、選擇； （6）期末計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （7）預(yù)提的產(chǎn)品保修費 （8）交易性金融資產(chǎn)的期末計價,例題： 甲企業(yè)2012年發(fā)生下列納稅調(diào)整事項： 1、按照稅收規(guī)定該企業(yè)的全年業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予稅前扣除金額為100 000元，企業(yè)全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為120 000元； 2、該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，本年折舊額為50 000元，按照稅收規(guī)定采用直線法，本年折舊額為65 000元； 3、該企業(yè)2012年實現(xiàn)國債利息收入7 000元。 4、企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備8 000元，稅法按實際發(fā)生的損失列支，不計提準(zhǔn)備。 假定該企業(yè)2012年實現(xiàn)利潤總額150 000元，所得稅稅率25%。,本期應(yīng)納

4、稅所得額 =150 000+20 000-15 000-7 000+8 000 =156 000 本期應(yīng)交所得稅 =156 000 25% =39 000（元） 問題2： 應(yīng)交所得稅與所得稅費用,在利潤表中： 利潤總額-所得稅費用=凈利潤 所得稅會計主要解決所得稅費用如何確定,如果只有永久性差異的情況下： 應(yīng)交所得稅=所得稅費用 會計上就如何處理暫時性差異，派生出兩 種不同的所得稅會計核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會計法,07年以前，可以采用應(yīng)付稅款法下： 借：所得稅費用 39 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 39 000 所得稅費用=應(yīng)交所得稅,07年以后，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)

5、定，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。 所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅 （期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）,應(yīng)付稅款法要求： 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅，并以相同金額確認所得稅費用，不應(yīng)將暫時性差異產(chǎn)生的影響數(shù)作跨期分攤； 納稅影響會計法要求： 企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅，并將本期暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響遞延并分攤到以后各期，所得稅費用不等于應(yīng)交所得稅。,假如某企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額150 000元，且只有一項暫時性差異： 會計上計提了存貨跌價準(zhǔn)備8 000元，稅法 規(guī)定按實際發(fā)生的損

6、失列支，不得計提準(zhǔn)備。 應(yīng)交所得稅=（150 000+8 000）25% =39 500（元） 期末遞延所得稅資產(chǎn)= 8 00025%=2 000 遞延所得稅=（0-0）-（2 000-0）=-2 000 所得稅費用=39 500-2 000=37 500（元）,借：所得稅費用 37 500 遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 39 500,假定2013年該批存貨出售，實際發(fā)生損失8 00元。利潤總額仍為150 000元。 應(yīng)交所得稅=（150 000-8 000）25% =35 500（元） 期初遞延所得稅資產(chǎn)= 2 000 遞延所得稅=（0-0）-（0-2 000）=2 0

7、00 所得稅費用=35 500+2 000=37 500（元）,借：所得稅費用 37 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 35 500 遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 2012、2013兩年所得稅費用 =37 500+37 500=75 000（元） 2012、2013兩年應(yīng)交所得稅 =39 500+35 500=75 000（元）,三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的步驟 （1）計算出應(yīng)交所得稅； （2）確定資產(chǎn)負債表中各資產(chǎn)項目和負債項目的帳面價值； （3）確定資產(chǎn)負債表中各資產(chǎn)項目和各負債項目的計稅基礎(chǔ)；,（4）比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異，并確認遞延所得稅， （5）根據(jù)應(yīng)交所得稅和遞延所得稅確

8、定利潤表中的所得稅費用。 遞延所得稅就是當(dāng)期確認的遞延所得稅資 產(chǎn)和遞延所得稅負債金額的綜合結(jié)果。 應(yīng)交所得稅遞延所得稅所得稅費用,（一）資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ) 1、資產(chǎn)的賬面價值。 是指企業(yè)的資產(chǎn)按照會計準(zhǔn)則進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。 如存貨帳面余額30,000元，計提存貨跌價準(zhǔn)備8 000元，該存貨期末帳面價值22,000元。,2、 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額,從另一個角度可以說，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是假定企業(yè)的資產(chǎn)按照稅法規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金

9、額。 如上例中存貨帳面余額30 000元，按稅法規(guī)定存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除，該存貨期末計稅基礎(chǔ)30 000元。 存貨賬面價值22 000計稅基礎(chǔ)30 000 其差額8000元為暫時性差異 8 00025%=2 000 產(chǎn)生遞延所得稅,通常情況下， 資產(chǎn)取得時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，與帳面價值是相等的； 而在后續(xù)計量時，因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定 不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn) 存貨、應(yīng)收賬款等,如果在會計期末： 資產(chǎn)的賬面價值=計稅基礎(chǔ) 則不存在暫時性差異 所得稅費用=應(yīng)交所得稅 如果在會計期末： 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ) 其差額為暫時性差異

10、 所得稅費用應(yīng)交所得稅 所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅,（二）暫時性差異的種類 按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響， 分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 1）應(yīng)納稅暫時性差異 資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異的特點： 將導(dǎo)致未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。,例：交易性金融資產(chǎn) 會計規(guī)定：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 稅法規(guī)定：期末按成本計量 例如，10萬元購入A股票。期末收盤價12萬。 期末： 交易性金融資產(chǎn)賬面價值：12萬元 計稅基礎(chǔ)：10萬元 資產(chǎn)賬面價值12計稅基礎(chǔ)10 應(yīng)納稅暫時性差異=12-10=2（萬元）,2）可抵扣暫時性差異 資產(chǎn)的賬面

11、價值計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異的特點： 將導(dǎo)致未來期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。,如前例，存貨帳面余額30 000元，計提存貨 跌價準(zhǔn)備8 000元。 期末： 存貨賬面價值22 000 計稅基礎(chǔ)30 000 存貨賬面價值22 000計稅基礎(chǔ)30 000 可抵扣暫時性差異=30 000-22 000=8 000,3、確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn) （1）應(yīng)納稅暫時性差異將導(dǎo)致未來期間增加應(yīng) 納稅所得額和應(yīng)交所得稅，由此產(chǎn)生一項負債。 遞延所得稅負債 =應(yīng)納稅暫時性差異所得稅稅率 （2）可抵扣暫時性差異將導(dǎo)致未來期間減少應(yīng) 納稅所得額和應(yīng)交所得稅，由此產(chǎn)生一項資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵

12、扣暫時性差異所得稅稅率,（五）負債的帳面價值與計稅基礎(chǔ) 1、負債的賬面價值 是指企業(yè)的負債按照會計準(zhǔn)則進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。,2、 負債的計稅基礎(chǔ) 是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予以稅前列支的金額,即 負債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值未來期間可稅前列支的金額 如果稅法規(guī)定與該負債相關(guān)的支出不得稅前列支，則其帳面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異； 如果稅法規(guī)定與該負債相關(guān)的支出在未來期間可以稅前列支，則其帳面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異。,一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負債的確認和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。 暫時性差異主要源于預(yù)

13、提費用形成的負債。 會計上允許對符合條件的費用進行預(yù)提 稅法上是以費用發(fā)生時據(jù)實列支,3、暫時性差異的種類 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異： 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異： 負債的賬面價值計稅基礎(chǔ),例1：產(chǎn)品質(zhì)量保修費 按照會計規(guī)定： 產(chǎn)品質(zhì)量保修費采取預(yù)提方式進行核算。 稅法規(guī)定： 產(chǎn)品質(zhì)量保修費應(yīng)于實際支付時稅前列支。,例如： 某企業(yè)于2012年預(yù)計了10萬元的產(chǎn)品保修費。 借：銷售費用 10（萬元） 貸：預(yù)計負債 10（萬元） 2012年末： 預(yù)計負債賬面價值10（萬元） 計稅基礎(chǔ) 賬面價值10可從未來期間予以扣除的金額10 0 負債的賬面價值10計稅

14、基礎(chǔ)0 可抵扣暫時性差異=10-0=10（萬元）,假如，2013年實際發(fā)生10萬元保修費支出時： 借：預(yù)計負債 10 貸：銀行存款 10 按照稅法規(guī)定應(yīng)在2013年保修費實際發(fā)生時 準(zhǔn)予扣除10萬元。 即：2013年減少應(yīng)納稅所得額10萬元,例2：違約、罰款等支出 例如，某企業(yè)于2012年12月接到環(huán)保部門罰款通知，共計罰款40萬元，企業(yè)尚未支付。 借：營業(yè)外支出 40（萬元） 貸：其他應(yīng)付款 40（萬元） 按照會計規(guī)定，罰款支出等計入當(dāng)期損益 稅法規(guī)定，企業(yè)因違法違規(guī)支付的罰款，不允 許稅前列支。,2012年末： 其他應(yīng)付款賬面價值40萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值40萬可從未來期間予以 扣除的金額

15、040萬元 負債的賬面價值40=計稅基礎(chǔ)40 暫時性差異為0,4、確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 =應(yīng)納稅暫時性差異所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時性差異所得稅稅率,總之，暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價 值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于： （1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于： （1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。,（六）確定所得稅費用 所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 遞延所得稅 （期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所

16、得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 例題：某企業(yè)2012年預(yù)提產(chǎn)品保修費10萬元，假定該企業(yè)12年利潤總額100萬元，稅率25%。無其他納稅調(diào)整項目。,2012年： 借：銷售費用 10（萬元） 貸：預(yù)計負債 10（萬元） 預(yù)計負債賬面價值=10（萬元） 計稅基礎(chǔ)=10-10=0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=10 25%=2.5（萬元）,2012年： 應(yīng)交所得稅=（100+10）25% =27.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=2.5（萬元） 遞延所得稅=（0-0）-（2.5-0）=-2.5（萬元 所得稅費用=27.5-2.5=25（萬元） 會計分錄： 借：所得稅費用 250 000

17、遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 275 000,假定13年利潤總額仍為100萬元。13年實際發(fā)生保修費支出10萬元： 借：預(yù)計負債 10（萬元） 貸：銀行存款 10（萬元） 預(yù)計負債賬面價值=0 計稅基礎(chǔ)=0-0=0 暫時性差異為0 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=0 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=2.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=0-2.5=-2.5（萬元）,2013年： 應(yīng)交所得稅=（100-10）25% =22.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=-2.5（萬元） 遞延所得稅=（0-0）-（0-2.5=2.5（萬元） 所得稅費用=22.5+2.5=25（萬元） 會計分錄： 借：所得稅費用

18、250 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 225 000 遞延所得稅資產(chǎn) 25 000,第二節(jié) 本年利潤的核算 一、本年利潤的形成 分別將各收入帳戶和各成本費用、支出、稅費等賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方和借方。 二、帳戶設(shè)置 “本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益賬戶。,本年利潤 期末轉(zhuǎn)入各 期末轉(zhuǎn)入各 項成本費用 項收入 累計發(fā)生的 累計實現(xiàn)的 凈虧損 凈收益 年度終了，“本年利潤”賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。,1、期末結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)的凈利潤 利潤分配未分配利潤 本年利潤 期末轉(zhuǎn)入實現(xiàn) 的凈利潤,2、期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈虧損 本年利潤 利潤分配未分配

19、利潤 期末轉(zhuǎn)入 發(fā)生的 凈虧損,例題： 1、某公司12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)下列各損益類賬戶余額。（單位：萬元） 主營業(yè)務(wù)收入 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 投資收益 15 000 主營業(yè)務(wù)成本 390 000 營業(yè)稅金及附加 900 其他業(yè)務(wù)成本 5000 銷售費用 20 000 管理費用 35 000 財務(wù)費用 6 000,2、假定利潤總額等于應(yīng)納稅所得額，計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。所得稅稅率為25%。 3、將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。,1、借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 投資收益 15 000 貸：本年利潤525 000 借：本年利潤

20、 456900 貸：主營業(yè)務(wù)成本 390 000 營業(yè)稅金及附加 900 其他業(yè)務(wù)成本 5000 銷售費用 20 000 管理費用 35 000 財務(wù)費用 6 000,2、 應(yīng)交所得稅=6810025%=17 025 借：所得稅費用 17 025 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 17 025 借：本年利潤 17 025 貸：所得稅費用 17 025 3、凈利潤=68100-17025=51 075 借：本年利潤 51 075 貸：利潤分配未分配利潤 51 075,本年利潤 390000 500000 900 20000 5000 15000 20000 35000 6000 17 025 473 92

21、5 525 000 51 075 年末結(jié)轉(zhuǎn)：51 075,第三節(jié) 利潤分配的核算 （一）核算內(nèi)容 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按有關(guān)法律、法規(guī)在企業(yè)和所有者之間進行分配。 可供分配的利潤=年初未分配利潤+當(dāng)年實 現(xiàn)的凈利潤 利潤分配的順序： 1、提取盈余公積 （1）法定盈余公積：當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10% （2）任意盈余公積 2、向投資者分派利潤,“利潤分配”下設(shè)置的明細科目有： 1、提取法定盈余公積 2、提取任意盈余公積 3、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 4、轉(zhuǎn)作股本的股利 5、盈余公積補虧 6、未分配利潤,盈余公積 利潤分配 本年利潤 提取盈余 期末轉(zhuǎn)入本 公積 年實現(xiàn)的 應(yīng)付股利 向投資者 凈利潤 股本 分派

22、利潤,（二）企業(yè)“未分配利潤”數(shù)額的形成 是通過結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的余額和“利潤分配”賬戶各個明細科目余額形成的。 年末，“本年利潤”賬戶和“利潤分配”下設(shè)的各個明細科目的余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。,利潤分配 利潤分配未分配利潤 本年利潤 年末轉(zhuǎn)入 年末轉(zhuǎn)入實現(xiàn) 已分配利潤 的凈利潤 累計實現(xiàn)的 未分配利潤,年度終了，企業(yè)首先要將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細賬戶 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤,其次要將“利潤分配”科目下其他明細科目金額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細科目。 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付

23、現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利,利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 利潤分配未分配利潤 本年利潤,年末結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配未分配利潤” 科目有余額之外，“本年利潤”科目和“利潤分 配”科目的其他明細科目應(yīng)無余額。,（三）“未彌補的虧損”及“補虧”的核算 本年利潤 利潤分配未分配利潤 盈余公積 年末轉(zhuǎn)入 彌補虧損 凈虧損 本年利潤 未彌補的虧損,“利潤分配未分配利潤”科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤數(shù)額；如為借方余額則表示企業(yè)的累計未彌補的虧損數(shù)額。,企業(yè)用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補虧損，無需作專門的會計分錄。 因為本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶借方后，就會自動抵補。 利潤分配未分配利潤 本年利潤 凈虧損 彌補虧損 凈利潤,（三）會計處理 1