財(cái)務(wù)知識(shí)-利潤(rùn)和利潤(rùn)分配.ppt

1、第六講 利潤(rùn)和利潤(rùn)分配,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,教學(xué)要求,熟悉運(yùn)用”本年利潤(rùn)”帳戶 掌握利潤(rùn)分配的順序及其核算 了解所得稅會(huì)計(jì)的核算,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第一節(jié) 本年利潤(rùn),一. 利潤(rùn)概述,利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的財(cái)務(wù)成果. 狹義的利潤(rùn):營業(yè)收入和營業(yè)支出的差額.(不包括營業(yè)外收支) 廣義的利潤(rùn):兩期資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的差額.(包括了營業(yè)外收支) 我國實(shí)務(wù)中采取廣義利潤(rùn)的概念.,二、利潤(rùn)

2、計(jì)算,1、利潤(rùn)的計(jì)算： (1)營業(yè)利潤(rùn)=主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-期間費(fèi)用 其中: A.主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加 B.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出 C.期間費(fèi)用=管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+營業(yè)費(fèi)用 (2)利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 (3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅,三.營業(yè)外收支的核算(1),營業(yè)外收支的核算范圍:與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收支. 1.營業(yè)外收入的核算范圍: (1)固定資產(chǎn)的盤盈收入和處置收入 盤盈固定資產(chǎn)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 處置固定資產(chǎn): 借:固定資產(chǎn)清理 貸:營

3、業(yè)外收入 (2)處置無形資產(chǎn)凈收益 借:銀行存款 貸:無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入,三.營業(yè)外收支的核算(2),(3)罰款收入和無法付出的債務(wù) 借:銀行存款 或 應(yīng)付賬款 貸:營業(yè)外收入 (4)教育費(fèi)附加返還 計(jì)算教育費(fèi)附加: 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:其他應(yīng)交款 實(shí)際交納: 借:其他應(yīng)交款 貸:銀行存款 返還: 借:銀行存款 貸:營業(yè)外收入,三.營業(yè)外收支的核算(3),2.營業(yè)外支出 (1)固定資產(chǎn)盤虧和處置損失 盤虧: 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 處置損失: 借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理 (2)處置無形資產(chǎn)損失 借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn) (3)非常損失

4、 借:營業(yè)外支出 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn))損溢 (4)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末減值(見”固定資產(chǎn)”和”無形資產(chǎn)”部分.),三.營業(yè)外收支的核算(4),(5) 罰款支出 借:營業(yè)外支出 貸:銀行存款 (6)對(duì)外捐贈(zèng) 借:營業(yè)外支出 貸:XX資產(chǎn) (7)債務(wù)重組損失 借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:應(yīng)收賬款,四、利潤(rùn)核算(1),將所有損益類帳戶余額轉(zhuǎn)入”本年利潤(rùn)”,本年利潤(rùn)貸余為盈利,借余為虧損. 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出,四、利潤(rùn)

5、核算(2),所得稅的交納: 1.所得稅的計(jì)算 借:所得稅 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 2.轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借:本年利潤(rùn) 貸:所得稅 3.實(shí)際交納: 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 貸:銀行存款,第二節(jié) 利潤(rùn)分配,一、利潤(rùn)分配,1、可供分配利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)(年初未彌補(bǔ)虧損) + 其他轉(zhuǎn)入(如:盈余公積補(bǔ)虧) 2、利潤(rùn)分配順序： （1）彌補(bǔ)虧損；（稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)和盈余公積彌補(bǔ)） （2）提取法定盈余公積； （3）提取法定公益金； （4）分派優(yōu)先股股利； （5）提取任意盈余公積； （6）分派普通股股利； （7）將利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。 注意: A. 以前年度虧損未彌補(bǔ)完,不允許提取法定盈余公積

6、和公益金. B. 在提取法定盈余公積和公益金之前,不允許向股東分配利潤(rùn). C. 上述分配完畢的余額為未分配利潤(rùn),留待以后年度補(bǔ)虧或分配.,二.利潤(rùn)分配的核算(1),1、本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （自動(dòng)補(bǔ)虧） 2、提取盈余公積和分配股利： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配提取法定公益金 利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積法定公益金 盈余公積任意盈余公積 借:利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸:應(yīng)付股利 3. 利潤(rùn)分配完畢后： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 利潤(rùn)分配提取法定公益金 利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 “利潤(rùn)

7、分配未分配利潤(rùn)”科目的余額在貸方表示尚未分配的利潤(rùn)，而借方余額則表示尚未彌補(bǔ)的虧損。,二.利潤(rùn)分配的核算(2),例:1999年12月31日,收入類帳戶的貸方余額為100萬,費(fèi)用成本類帳戶借方余額為50萬.1999年11月30日,”本年利潤(rùn)”的貸方余額為20萬元.2000年1月1日,企業(yè)按10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金,提取任意盈余公積2萬,并決定分配股利3萬.另外,所得稅率為33%.99年初,”利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶有貸方余額10萬元. 要求:試確定未分配利潤(rùn)的余額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄.,二.利潤(rùn)分配的核算(3),第一步:確定99年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),并轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配帳戶. 借:收入類

8、帳戶 100萬 貸:本年利潤(rùn) 100萬 借:本年利潤(rùn) 50萬 貸:費(fèi)用成本類 50萬 本月所得稅=(10050)*33%=16.5萬 借:所得稅 16.5萬 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16.5萬 借:本年利潤(rùn) 16.5萬 貸:所得稅 16.5萬 1999年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=20+(1005016.5)=53.5萬 借:本年利潤(rùn) 53.5萬 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 53.5萬,二.利潤(rùn)分配的核算(4),第二步:提取各種公積金及分配股利 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 53.5*10%=5.35萬 利潤(rùn)分配提取法定公益金 53.5*5%=2.675萬 利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 2萬 貸：盈余公積法定盈余公積

9、 5.35萬 盈余公積法定公益金 2.675萬 盈余公積任意盈余公積 2萬 借:利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 3萬 貸:應(yīng)付股利 3萬 第三步: 利潤(rùn)分配完畢后,轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 13.025萬 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 5.35萬 利潤(rùn)分配提取法定公益金 2.675萬 利潤(rùn)分配提取任意盈余公積 2萬 利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 3萬 那么,”利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”的貸方余額= 10 + 53.5 13.025 =50.475萬元,第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì),一、所得稅會(huì)計(jì)概述(1),1、所得稅計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng) 應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 2

10、. 永久性差異和時(shí)間性差異 (1)永久性差異的類型口徑不一致且不可轉(zhuǎn)回 A.會(huì)計(jì)確認(rèn)為收益,而稅法不確認(rèn)收益. B.會(huì)計(jì)不確認(rèn)收益,而稅法確認(rèn)收益. C.會(huì)計(jì)確認(rèn)為費(fèi)用,而稅法不確認(rèn)為費(fèi)用. D.會(huì)計(jì)不確認(rèn)為費(fèi)用,而稅法確認(rèn)為費(fèi)用.,二、所得稅會(huì)計(jì)概述(2),(2)時(shí)間性差異時(shí)間上的不一致且可轉(zhuǎn)回 A.會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期收益,而稅法確認(rèn)為后期收益 B.會(huì)計(jì)確認(rèn)為后期收益,而稅法確認(rèn)為當(dāng)期收益 C.會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,而稅法確認(rèn)為后期費(fèi)用 D.會(huì)計(jì)確認(rèn)為后期費(fèi)用,而稅法確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,三、所得稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算(1),1、兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法 2、應(yīng)付稅款法：將企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法

11、的要求調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算“應(yīng)交所得稅”和“所得稅”費(fèi)用。永久性和時(shí)間性差異均不單獨(dú)核算. 例:某企業(yè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的全年工資總額為10萬,而實(shí)際發(fā)生了12萬; 另外,該企業(yè)的本年折舊額為5萬,按照稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算的本年折舊為6.5萬.本年企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)15萬元,所得稅率33%.,三、所得稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算(2),應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)(15萬)+永久性差異(12萬10萬)時(shí)間性差異(6.5萬5萬)=15.5萬元 應(yīng)交所得稅=15.5*33%=5.115萬元 借:所得稅 5.115萬 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5.115萬 3.納稅影響會(huì)計(jì)法. 將時(shí)間性差異單獨(dú)核算,計(jì)入”遞延稅款”. 上例中,時(shí)間性差異=(6.55)*33%=0.495萬 借:所得稅 5.115+0.495=5.61萬 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5.115萬 遞延稅款 0.495萬,三、所得稅會(huì)計(jì)會(huì)