第三章 消費稅.ppt

1、第三章消費稅,消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅,第一節(jié) 消費稅基本原理,種類： 一般消費稅 特別消費稅,我國：對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅,特點： 征稅范圍具有選擇性； 征收方法具有多樣性（從價定率和從量定額、復(fù)合計稅）、,第一節(jié) 消費稅基本原理,征稅環(huán)節(jié)具有單一性 平均稅率比較高而且稅負(fù)差異大 消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性。,作用：,第一節(jié) 消費稅基本原理,調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) 限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向,及時足額保證財政收入； 在一定程度上緩解社會分配不公,增值稅與消費稅的區(qū)別與聯(lián)系,區(qū)別： 1、納稅環(huán)節(jié)不同 消費稅：生產(chǎn)銷

2、售、委托加工、進(jìn)口一次性征收 增值稅：生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收 2、計稅方法 消費稅：從價計征、從量計征、復(fù)合計稅（按應(yīng)稅消費品） 增值稅：按納稅人按扣稅法和簡易征稅法 3、與價格的關(guān)系不同：消費稅價內(nèi)稅；增值稅價外稅,增值稅與消費稅的區(qū)別與聯(lián)系,聯(lián)系：對應(yīng)稅消費品從價計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷項稅的銷售額是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額,第二節(jié) 納稅人,納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人 。 單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體以及其他單位 個人：個體工商戶以及

3、其他個人 我國境內(nèi)：是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。,第三節(jié)征稅范圍,十四個稅目五大類： 1.一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的消費品 煙、酒、鞭炮焰火、一次性筷子 2.奢侈品和非生活必需品： 貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品 3.高能耗及高檔消費品 小轎車、摩托車 體現(xiàn)國家對高消費者的高消費支出的一種調(diào)節(jié)。,第三節(jié)征稅范圍,4.不可再生和替代的石油類消費品。 汽油、柴油等 體現(xiàn)國家對這類稀缺資源的合理配置和消費政策，通過征稅節(jié)制對這類產(chǎn)品的消費，節(jié)約能源。 5.具有一定財政意義的消費品。如汽車輪胎、。通過對這類消費較為普遍的

4、產(chǎn)品征稅，國家可取得一部分財政積累。,第三節(jié)征稅范圍,一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：主要環(huán)節(jié),直接對外銷售,用于其他方面,換取生產(chǎn)資料、消費資料,投資入股,償還債務(wù),用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的產(chǎn)品,第三節(jié)征稅范圍,二、委托加工應(yīng)稅消費品 是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。,第三節(jié)征稅范圍,由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)加工用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的稅款可以扣除。 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費品：海關(guān)代征,第三節(jié)征稅范圍,四、零售應(yīng)稅消費品 1、在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的主要是金銀首飾，此

5、種金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基的鑲嵌首飾。 2、零售環(huán)節(jié)適用的稅率為5 3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。,第三節(jié)征稅范圍,4、 凡劃分不清或不能分別核算的，并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。 5、金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。 6、金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)該并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。,第三節(jié)征稅范圍,7、帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價

6、格確定計稅依據(jù)征收消費稅，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 8、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。,一、稅目 （一）煙：以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品 卷煙、雪茄煙、煙絲 回購卷煙對外銷售時不論是否加價，凡是同時符合下述兩個條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：,第四節(jié) 稅目及稅率,1、回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。 2、回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的

7、卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；不分開核算的，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。,第四節(jié) 稅目及稅率,（二）酒及酒精： 1、酒類：酒精度在1度以上的各種酒類飲料。,第四節(jié)稅目及稅率,糧食白酒,薯類白酒,其他酒,啤酒、果啤,黃酒,酒精：酒精度在95度以上的無色透明液體,第四節(jié)稅目及稅率,醫(yī)用酒精,工業(yè)酒精,食用酒精,3、征稅范圍的確定 1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅,第四節(jié)稅目及稅率,3）外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出

8、售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 4）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。,第四節(jié)稅目及稅率,5）用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原材料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。 6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅 7）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。,第四節(jié)稅目及稅率,（三）化妝品,第四節(jié)稅目

9、及稅率,美容、修飾類化妝品,高檔護(hù)膚類化妝品,成套化妝品,舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍,（四）貴重首飾及珠寶玉石 凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。 （五）鞭炮、焰火 體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。,第四節(jié)稅目及稅率,（六）成品油：本稅目在汽油、柴油的基礎(chǔ)上新增加5個，共7個。,第四節(jié)稅目及稅率,石腦油,溶劑油,航空煤油,潤滑油,燃料油,柴油,汽油,（七）汽車輪胎 1、包括各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、

10、外輪胎。 不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。 2、子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。,第四節(jié)稅目及稅率,（八）小汽車：低排放值適用低稅率，高排放值適用高稅率。 駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的乘用車； 含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在1023座的（含23座），中輕型商用客車。,第四節(jié)稅目及稅率,（九）摩托車：輕便摩托車和摩托車 對最大設(shè)計車速不超過50km/h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅 （十）高爾夫球及球具 高爾夫球、高爾夫球桿和高爾夫球包（袋） 高爾夫球的桿頭、桿身和握把都屬于本稅目的征稅范圍。,第四節(jié)稅目及稅率,（十一）高檔手表 高檔

11、手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 （十二）游艇 艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。,第四節(jié)稅目及稅率,（十三）木制一次性筷子 各種規(guī)格的木制一次性筷子。 未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征收范圍。 （十四）實木地板 各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。 未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征收范圍。,第四節(jié)稅目及稅率,比例稅率：稅率1%45%（56%） 定額稅率：啤酒、黃酒、成品油 復(fù)合稅率

12、：卷煙、白酒,第四節(jié)稅目及稅率,消費稅稅目稅率表,第五節(jié) 計稅依據(jù),計征 辦法,從量定額,從價定率,復(fù)合計算,第五節(jié) 計稅依據(jù),1、從量定額的計稅依據(jù)：納稅人銷售應(yīng)稅消費品的數(shù)量。 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 2、從價定率的計稅依據(jù)：應(yīng)稅消費品的銷售額 應(yīng)納稅額銷售額適用稅率 3、復(fù)合計稅方法 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率,銷售數(shù)量的確定,（1）銷售應(yīng)稅消費品的為銷售數(shù)量 （2）自產(chǎn)自用的為移送使用數(shù)量 （3）委托加工的為收回的數(shù)量 （4）進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量 計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)P132,銷售額 ：向購買方收取的全部價款和價外費 價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)、基 金、集資費

13、、返還利潤、獎勵費、違約金、 延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。,銷售額的確定,例外事項： （1）同時符合兩個條件的代墊運費： a)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方 b)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。,銷售額的確定,（2）同時符合一下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政,銷售額的確定,應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物如何計 價，

14、也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費 品的銷售額中征收消費稅。 包裝物押金與增值稅相同。（例外：黃酒、啤酒征 收消費稅實行從量方法，計稅依據(jù)與價格無關(guān)，因 而黃酒、啤酒包裝物押金無量是否逾期，均不交納 消費稅 含增值稅銷售額的換算：例書134,銷售額的確定,四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）卷煙從價計征的計稅依據(jù)：按調(diào)撥價格或核定價格確定,調(diào)撥價格,計稅調(diào)撥價格,核定價格：稅務(wù)機關(guān)按其零售價格倒算一定比例的辦法核定的計稅價格,某牌號規(guī)格卷煙計稅價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格（145）或（35） 沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙計稅價格該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格（145）或（35） 實際價格高于計稅

15、價格和核定價格的卷煙，按實際價格計稅，否則按計稅價格或核定價格征稅 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝煙應(yīng)當(dāng)折合標(biāo)準(zhǔn)條的數(shù)量和實際價格計稅、確定稅率,（二）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部門銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅 （三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅,5、稅額減征的規(guī)定：對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30 6、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費稅問題處理 （1）按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格 （2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系第三者的價格所取得的收入和利潤

16、水平 （3）按照成本加合理的費用和利潤 （4）按照其他合理的方法,一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算,第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算,直接對外銷售,自產(chǎn)自用,(一）直接對外銷售應(yīng)納稅額的計算 1、從價定率 應(yīng)納稅額銷售額適用稅率 2、從量定額 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3、復(fù)合計算 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率,第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費額的計算,所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面,1、連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,2、用于其他方面,1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:不納稅 連續(xù)生產(chǎn)：指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料

17、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費額的計算,2、用于其他方面:于移送時按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。,用于其他方面用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費額的計算,3、組成計稅價格及稅額的計算 （1）加權(quán)平均數(shù)：納稅人當(dāng)月同類消費品的銷售價格加權(quán)平均 注意：要剔出兩種例外 價格明顯偏低又無正當(dāng)理由 無銷售價格 （2）若無同類消費品售價，以組成計稅價格作為計稅依據(jù)。,復(fù)合計稅的 組成計稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/ （1消費稅稅率） 應(yīng)納稅

18、額組成計稅價格稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率,從價定率的 組成計稅價格（成本利潤)/（1消費稅稅率） 組成計稅價格成本（1成本利潤率）/ （1消費稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率,二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅的計算 （一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定 委托加工指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 受托方以各種形式提供原材料的，視為其銷售自制材料。,（二）代收代繳稅款的規(guī)定 一般規(guī)定由受托方交貨時代收代繳，但如果受托方是個體工商戶，由受托方收回后繳納消費稅。 委托方補交稅款的計稅依據(jù)： 1、收回后已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅； 2、收回后尚未銷售或不能直接銷售的

19、，按組成計稅價格 受托方已代收代繳消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅,（三）組成計稅價格及應(yīng)納稅額的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，以受托方同類消費品銷售價格為計稅依據(jù)，若無同類消費品售價以組成計稅價格為計稅依據(jù)。 1、同類消費品的銷售價格如果高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均（注意剔出不合理因素） 2、按組成計稅價格,組成計稅價格（材料成本加工費）/（1消費稅稅率） 組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）/ （1消費稅稅率）,材料成本指委托方提供加工材料的實際成本，加工費指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）,受托方代收代繳的消費稅=組

20、成計稅價格消費稅率,受托方應(yīng)納增值稅=加工費17%,三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費稅額的計算,（一）從價定率的 進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，以組成計稅價格為計稅依據(jù)。 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）/（1消費稅稅率） （二）從量定額的 （三）復(fù)合征稅的 （四）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費稅的計算,1、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定： （1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅率）（1消費稅稅率） 其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元；消費稅稅率固定為30。 （2）每標(biāo)準(zhǔn)條

21、進(jìn)口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為45；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格50元人民幣的，適用比例稅率為30。,2、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額。 （1）進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）（1進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率）。 （2）應(yīng)納消費稅稅額進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅。 消費稅定額稅海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。,例、某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱關(guān)稅完稅價

22、格10000元，關(guān)稅率20，計算應(yīng)交納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。 解： 1、關(guān)稅10000102020000（元） 2、消費稅 （1）、消費稅適用比例稅率的價格（10000102000010150）（130）10（箱）250（條）69.43（元）/條 （2）、 69.43元/條50元/條，適用稅率45 （3）、進(jìn)口卷煙組成計稅價格 （10000102000010150）（145）220909.09（元） （4）、應(yīng)交消費稅 220909.094510150100909.09（元） 3、應(yīng)交增值稅（100001020000100909.09）1737554.55（元）,四、已納消費稅的扣除,將外購

23、應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅給予扣除,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的已納消費稅,四、已納消費稅的扣除,扣稅范圍,1、已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2、已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品； 3、已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 4、已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； 5、已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎； 6、已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車,7、已稅竿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 8、已稅木制一次性筷子為原材料生產(chǎn)的木制一次性筷子 9、已稅實木地板為原材料生產(chǎn)的實木地板 10、已稅石腦油為原材料

24、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 11、已稅潤滑油為原材料生產(chǎn)的潤滑油,注意1：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款 注意2：允許扣住已納稅款的應(yīng)稅消費品限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費品的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價,外購應(yīng)稅消費品的適用稅率,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價,期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價,當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價,期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)

25、稅消費品已納稅款,期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款,當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款,期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款,例題,按照現(xiàn)行消費稅制度的規(guī)定，納稅人外購下列已稅消費品，可從應(yīng)納消費稅額中扣除的有（）。 A、外購已稅散裝白酒生產(chǎn)的瓶裝出售的白酒 B、外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車 C、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 D、外購已稅珠寶鉆石生產(chǎn)的金銀首飾,C,第七節(jié)出口應(yīng)稅消費品退免稅,1、出口退稅率的規(guī)定：按稅率表退，不同與增值稅（按規(guī)定退稅率） 2、退免稅政策,1）免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)直接出口或代理其他外貿(mào)企業(yè)出口 （2）出口免稅不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自己出口產(chǎn)品 （3）

26、出口不退也不免：商業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè),3、退稅額的計算 4、退免稅后的管理,第八節(jié)征收管理,1、納稅義務(wù)發(fā)生時間 2、納稅地點 3、納稅期限,（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；2、納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3、納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4、納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。,（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。 （三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,1、納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅