第10章 購貨與付款循環(huán)審計.ppt

1、第10章 購貨與付款循環(huán)審計,本章內(nèi)容重難點主要有5個方面,1購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務流程p204 2評估認定層次的重大錯報風險 3針對評估的認定層次的重大錯報風險制定總體審計策略和進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序 4應付賬款的目標與實質(zhì)性程序； p209 5固定資產(chǎn)的目標與實質(zhì)性程序。 p211,10.1 購貨與付款循環(huán)概述,10.1.1 主要憑證和會計記錄 10.1.2 涉及的主要業(yè)務活動,主要會計憑證和會計記錄（p203）,1 請購單； 2 訂購單 3 驗收單； 4 賣方發(fā)票； 5 付款憑單,主要會計科目及其取證（p248）,6 轉(zhuǎn)賬憑證； 7 付款憑證； 8 應付賬款明細賬

2、9 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 10 賣方對賬單,購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務流程,1.請購商品 倉庫或其他需求部門填寫請購單與費用的“發(fā)生”認定、固定資產(chǎn)、存貨、應付賬款的“存在”認定有關。,購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務流程,1.請購商品 （1）請購與審批崗位分離； （2）日常采購的請購：根據(jù)請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準； （3）資本支出的請購：指定人員請購，需要進行特別授權審批。,2.編制訂購單 采購部門訂購單應付賬款的“完整性”認定有關 （1） 詢價與確定供應商的職能要分離； （2） 采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢價后確定最佳供應商

3、，但詢價與確定供應商的職能要分離。,3.驗收商品。,驗收部門編制驗收單費用的“發(fā)生”認定和應付賬款的“完整性”認定有關,（1）驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞，驗收部門驗收后編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單，驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證； （2）同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并已入賬。,4.儲存已驗收的商品存貨,倉儲部門與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認定有關 （1）儲存崗位與驗收崗位分離； （2）限制無關人員接近儲存的商品存貨,5.編制付款憑單（1）,付款憑單部門（會計部門）付款憑單與費用、固定資

4、產(chǎn)、存貨“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權利和義務”以及“計價和分攤”認定有關。,5.編制付款憑單（1）,（1）確定供應商發(fā)票的內(nèi)容與相關的驗收單、訂購單的一致性； （2）確定供應商發(fā)票計算的正確性； （3）編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）；,5.編制付款憑單（1）,（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性； （5）在付款憑單上填入應借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱； （6）由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。,5.編制付款憑單（2）確認和記錄負債,會計部門記賬憑證、明細賬與費用的“發(fā)生”認定和應付賬款的“完整性”認定有關,（1）應付賬款確認與記

5、錄相關部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄 在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。 （2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)；,6付款,會計部門費用的“發(fā)生”、應付賬款的“完整性”和“計價和分攤”認定有關 （1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性； （2）應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票；,6付款,（3）被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑

6、單內(nèi)容的一致； （4）支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；,6付款,（5）支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票； （6）支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性； （7）應確保只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。,7會計記錄,會計部門與費用的“發(fā)生”、應付賬款“完整性”和“計價和分攤”認定有關 （1）檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性； （2）比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期； （3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （堅決不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設計缺陷）。,10.2

7、購貨與付款循環(huán)的控制測試,10.2.1 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 10.2.2 評估購貨與付款循環(huán)的重大錯報風險 10.2.3 購貨與付款循環(huán)的控制測試,【例2】在對L公司與固定資產(chǎn)相關的內(nèi)部控制進行了解、測試后。A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有( )。 A.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2009年度發(fā)生的處置業(yè)務沒有對當期損益產(chǎn)生重大影響，A注冊會計師決定不再對固定資產(chǎn)處置業(yè)務進行實質(zhì)性程序 B.L公司的固定資產(chǎn)沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，A注冊會計師決定減少與之相關的控制測試，并加大實質(zhì)性程序的樣本量,【例2】在對L公司與固定資產(chǎn)相關

8、的內(nèi)部控制進行了解、測試后。A注冊會計師根據(jù)掌握的情況形成以下專業(yè)判斷，其中，正確的有( )。 C.L公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度，于2004年12月31日對固定資產(chǎn)進行了全面盤點，并根據(jù)盤點結果進行了相關會計處理，A注冊會計師決定適當減少抽查L公司固定資產(chǎn)的樣本量 D.L公司2004年度固定資產(chǎn)的實際增減變化與固定資產(chǎn)年度預算基本一致，A注冊會計師決定減少對固定資產(chǎn)增減變化進行實質(zhì)性程序的樣本量,【答案】BCD,10.3 應付賬款審計,10.3.1 應付賬款的審計目標 10.3.2 應付賬款的實質(zhì)性測試,應付賬款審計,1.審計目標與（認定）對應關系 2.審計目標與 審計程序 （實

9、質(zhì)性分析程序+細節(jié)測試） 3.應付賬款實質(zhì)性分析程序 4.應付賬款的函證程序 5.查找未入賬應付賬款（專業(yè)性很高）,應付賬款實質(zhì)性程序,應付賬款的實質(zhì)性測試,應付賬款的實質(zhì)性分析程序（P209）,(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；,(2)分析長期掛賬的應付賬款。 a判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。b對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分； c關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況；,(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率

10、對比分析，評價應付賬款整體的合理性； (4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。,函證應付賬款（P210）,(1)函證必要性 一般情況下，并不必須函證應付賬款 函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。 函證應付賬款情形 如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。,(2)函證對象 較大金額的債權人的賬戶； 資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人的賬戶。,(3)函證方式 最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。 (4)函證控制 同應收賬

11、款的函證一樣,(5)函證的替代程序 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。 比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。,查找未入賬的應付賬款p210,1檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。 2檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。,3獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商

12、品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。 4針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。,5結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。,經(jīng)典例題,【例題1多選題】下列審計程序中，有助于證實采購交易記錄的完整性認定的有( ) A.從有效的訂購單追查至驗收單 B.從驗收單追查至采購明細賬 C.從付款憑單追查至購貨發(fā)票 D.從購貨發(fā)票追

13、查至采購明細賬 【答案】BD,【例題2單選題】注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應的采購明細賬，是為了證實采購與付款循環(huán)中的( )。 A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.表達與可理解性 【答案】B,【例題3單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是( )。 A.從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證 B.檢查采購文件以確定是否使用預先編號的采購單 C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬 D.向供應商函證零余額的應付賬款 【答案】A,【例題4多選題】為證實X公司應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦颍圆?/p>

14、找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有( ) A.結合存貨監(jiān)盤，檢查X公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務 B.抽查X公司本期應付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的采購發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確 C.檢查X公司資產(chǎn)負債表日后收到的采購發(fā)票，確認其入賬時間是否正確 D.檢查X公司資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確,【答案】AC 【解析】選項B應抽查X公司資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額；選項D檢查借方發(fā)生額達不到查找未入賬的應付賬款。選項A和C能夠查找未入賬的應付賬款。,【例題5單選題】下列

15、審計程序中，與查找未入賬應付賬款無關的有( ) A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證 B.審核期后未付賬單的主要憑證 C.追查年終前簽發(fā)的驗收單至相關的賣方發(fā)票 D.審核應付賬款賬簿記錄 【答案】D 【解析】既然未入賬，當然不可能在賬戶記錄中找到。,【例題6單選題】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是( )。 A.審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況 B.審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票 C.審查應付賬款、應付票據(jù)的函證回函 D.審查購貨發(fā)票與債權人名單 【答案】A,10.4 固定資產(chǎn)和累計折舊審計,審計目標與認定對應關系表,審計目標與審計程序,實質(zhì)性分析程序p212,

16、1) 固定資產(chǎn)原值產(chǎn)品產(chǎn)量； 2）計提折舊額總成本； 3）累計折舊固定資產(chǎn)總成本； 4）固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例 5）增加和減少 6）固定資產(chǎn)的構成,實地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P213）,1實地檢查的目的 實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。 2雙向檢查（細節(jié)測試方向） （1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況； （2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。,3實地檢查的重點 實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，

17、有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。,檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權（教材P213）,1對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定； 2對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件； 3對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；,檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權（教材P213）,4對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等； 5對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應

18、審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。,【例題1多選題】注冊會計師為判斷X公司財務報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通?？梢圆捎玫膶嵸|(zhì)性分析程序有( )。 A.分析本期固定資產(chǎn)增減變動，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理 B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn) C.分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較 D.計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較 【答案】ABCD,【例題2單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是( ) A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

19、B.詢問被審計單位的管理當局和生產(chǎn)部門 C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證 D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關憑證 【答案】D,【例題3單選題】在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是( )。 A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況 B.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況 C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物 D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用 【答案】B,【例題4綜合題部分】W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公

20、司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計W公司2010年度財務報表。,資料一：（5）W公司于2010年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在2011年6月底前拆除。2010年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，及其及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。 資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：,要求：針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否表明存在重大錯報風險。如果認為存在

21、，說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。屬于認定層次的，指出相關事項主要與財務報表項目的哪些認定相關。,【答案】 使用不久的倉庫將被拆除,但沒有計提固定資產(chǎn)減值準備,可能存在高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風險，該重大錯報風險屬于認定層次，與認定層次的固定資產(chǎn)的計價與分攤認定、資產(chǎn)減值損失的完整性認定相關。 機器及其他設備的折舊年限為810年，但其年折舊率只有9.2%,可能存在少提折舊的風險，該重大錯報風險屬于認定層次，與認定層次的固定資產(chǎn)-累計折舊的完整性、計價與分攤認定相關，也與營業(yè)成本的完整性、準確性認定相關。,參考練習題,.在了解及實施適當?shù)目刂茰y試后，發(fā)現(xiàn)X公司材料采購業(yè)務存在以下

22、情況。其中屬于內(nèi)部控制設計缺陷的情況是( )。 A.請購單既有倉庫人員填制的，也有車間、管理部門人員填制的 B.請購單沒有連續(xù)編號，請購業(yè)務的審批人員幾乎涉及到各個部門 C.驗收人員出差期間，驗收業(yè)務由采購人員與倉儲人員一并代為執(zhí)行 D.驗收合格后在驗收單上填寫材料的實際數(shù)量，根據(jù)賣方發(fā)票的單價計算金額，如未接到賣方發(fā)票，被驗收的不能辦理入庫手續(xù),【答案】CD 【解析】C：將驗收工作交由采購人員執(zhí)行，不相容職務未能分離，屬于設計 上的缺陷；D：由并不負責價格的驗收人員在驗收單上填寫金額，無法保證金額的準確性；沒有發(fā)票不入庫，拖延了入庫工作，也屬于設計上的重大缺陷。,G公司采用電算化系統(tǒng)處理采購

23、與付款循環(huán)的交易。注冊會計師了解后確認，G公司的信息系統(tǒng)能對所有發(fā)出的訂單事先自動編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應商發(fā)票進行匹配，不能匹配的訂購單將被單獨打印。G公司的專項控制措施最有助于降低其采購預付款交易中的（ ）錯報風險。 A.訂購的商品或勞務可能未被提供 B.可能向未經(jīng)批準的供應商采購 C.采購可能有未經(jīng)授權的員工執(zhí)行 D.訂購單的項目或數(shù)量可能不準確,【答案】AD 【解析】題中的控制措施主要是對發(fā)出的訂購單進行追蹤匹配，不能匹配意味著尚未收到商品，也可能意味著由于訂購單的項目或數(shù)量不準確而無法與采購入庫通知單和供應商發(fā)票匹配。,1.為保證已發(fā)生的采購交易均已記錄，企業(yè)的關鍵內(nèi)部控

24、制有（ ）。 A.訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 B.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 C.應付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 D.請購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬,【答案】ABC 【解析】選項D的請購單：由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。,4.下列審計程序中，有助于證實采購交易記錄的完整性認定的有( )。 A.從有效的訂購單追查至驗收單 B.從驗收單追查至采購明細賬 C.從付款憑單追查至購貨發(fā)票 D.從賣方發(fā)票追查至采購明細賬,【答案】BD 【解析】選項A不能證明采購已入賬；選項C也不能證明采購已入賬。,.注冊會計師于2009年3月5日對T公司2008年度財務報表進

25、行審計時，決定對某些應付賬款進行函證，以證實T公司是否漏記了從這些已入賬客戶采購的某些批次的材料采購業(yè)務，從而證實是否存在低估應付賬款的情況。下表列出了擬作函證對象的部分客戶的有關情況。假定注冊會計師決定從以上客戶中選擇兩家作為函證對象，應選取的兩家客戶有（ ）。,A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司,【答案】AD 【解析】應付賬款函證的主要目的在于查實有無低估應付賬款的情況，而不是驗證具有較大年末余額的應付賬款的存在。本年度T公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負債的可能更大，故應擇其作為函證對象。,三、簡答題 某注冊會計師正在對A公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對A公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：,要求： (1)針對應付賬款注冊會計師準備實施分析程序查找重大錯報風險，分析程序的內(nèi)容有哪些？ (2)該注冊會計師應選擇哪兩位供貨人進行函證？為什么？,(1)根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： 將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷