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文檔簡介

1、第四章 存貨的核算,第一節(jié) 概述,一、概念 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。企業(yè)存貨具備以下特征: 產(chǎn)權屬于企業(yè)的物資,不論其在何處 已經(jīng)售出或受托代銷的物資不屬于企業(yè)存貨 非生產(chǎn)耗用的物資不屬于存貨(如,特種物資儲備、國家指令性專項儲備、涉及訴訟中的財產(chǎn)屬于其他長期資產(chǎn);建造固定資產(chǎn)購用的物資屬于在建工程) 存貨屬于流動資產(chǎn),固定資產(chǎn)不屬于存貨,存貨類別(按內(nèi)容分) (1)原材料 (2)包裝物 (3)低值易耗品 (4)委托加工物資 (5)在制品 (6)庫存商品,存貨類別(按來源分) (1)購入 (2)自制 (3)委托加工 (4)外單位投入 (5)盤盈 (6)接受捐贈,二、

2、存貨的入帳價計價(以工業(yè)企業(yè)為例) 1、購入存貨,其入帳價包括:買價、運雜費、保險費、有關稅費(指價內(nèi)稅,如消費稅、關稅)、其他。 新規(guī)定: 流通企業(yè)進貨費用計入存貨成本,不再直接計入營業(yè)費用; 非正常消耗的費用計入營業(yè)外支出; 企業(yè)直接管理的倉儲費計入管理費用,車間管理的倉儲費計入存貨成本。 注意: 在收購農(nóng)產(chǎn)品時,可按(支付價款+有關稅金)總額的10%計入“應交增值稅進項稅” 采購運費的7%可以計入“應交增值稅進項稅”,若為增值稅的一般納稅人,其進項稅單獨開列,不計入材料成本 若為增值稅的小規(guī)模納稅人、或所購材料用于非應稅增值稅(或免征增值稅)項目、或未取得增值稅專用發(fā)票,則其增值稅計入材

3、料成本,2、自制存貨,其入帳價包括:自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等。非正常消耗的費用計入營業(yè)外支出。 3、委托加工存貨,其入帳價包括:加工過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費、運雜費、稅金等。 凡屬于加工后直接用于銷售的,銷售時不再征收消費稅,應將代交的消費稅計入存貨成本; 凡屬于加工后用于連續(xù)生產(chǎn)的,成品銷售時仍然要征收消費稅,為避免重復征收,應將加工階段交納的消費稅計入“應交稅金消費稅”的借方,予以抵扣。,4、外單位投入的存貨以評估價入帳 5、盤盈的存貨以評估價、重置價格或同類存貨的實際成本入帳,例:某企業(yè)5月29日從外地購進A材料一批,已驗收入庫,6月7日收到該材料的發(fā)票帳款(含增值

4、稅額)95004元,另有差旅費8200元,運費1000元,關稅500元。請計算該批材料的成本,并作材料入庫分錄。,購買原材料一批,發(fā)票注明價款(不含稅)為60萬元,增值稅按17計算,公司已開出商業(yè)承對匯票,另有差旅費1000元。發(fā)票收到,該材料已驗收入庫。 購買原材料一批,發(fā)票注明價款(不含稅)為60萬元,增值稅按17計算,公司已開出商業(yè)承對匯票,另有差旅費1000元。該材料已驗收入庫,但發(fā)票尚未收到。 購買原材料一批,發(fā)票注明價款(不含稅)為60萬元,增值稅按17計算,公司已開出商業(yè)承對匯票,另有差旅費1000元。發(fā)票收到,該材料尚未入庫。,三、存貨的出帳價計價 1、先進先出法 2、加權平均

5、法 3、個別計價法 新規(guī)定:取消了后進先出法 四、存貨期末計價 1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(在資產(chǎn)負債表日計提存貨跌價準備,日期 摘要 數(shù)量 單價 7月1日 上期結轉 300 1.0 7月10日 購入 200 1.1 7月15日 發(fā)出(A產(chǎn)品) 400 ? 7月20日 購入 300 1.2 7月25日 發(fā)出(B產(chǎn)品) 200 ? 7月30日 購入 200 1.3,第二節(jié) 制造業(yè)材料存貨的核算,一、按實際成本核算 1、帳戶設置 材料存貨按實際成本核算的帳戶為:“在途物資”和“原材料” “在途物資”科目借方登記已付款但未入庫材料的實際成本,貸方登記已驗收入庫材料的實際成本 “原材料”科目借方登記已

6、驗收入庫材料的實際成本,貸方登記發(fā)出材料的實際成本,2、材料存貨業(yè)務的帳務處理 (1)已購回,但未入庫 借:在途物資 實際成本 應交增值稅進項稅額 實際額 貸:銀行存款等科目 實際成本 (2)材料入庫 借:原材料 實際成本 貸:在途物資 實際成本,(3)發(fā)生材料短缺 借:其他應收款(賠款) 或營業(yè)外支出(意外) 短缺數(shù) 貸:在途物資 短缺數(shù),(4)材料領用 借:生產(chǎn)成本等 實際成本 貸:原材料 實際成本,1、購買原材料一批,價款為60萬元,增值稅額為10.2萬元,公司已開出商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。 2、用原材料對外投資,雙方協(xié)議按成本價計價,實際成本價為41萬元,應交納的增值稅為6.97

7、萬元。,二、按計劃成本核算 1、帳戶設置 材料存貨按實際成本核算的帳戶為:“物資采購”、“原材料”和“材料成本差異” “物資采購”科目借方登記已付款但未入庫材料的實際成本,貸方登記已驗收入庫材料的實際成本,“原材料”科目借方登記已驗收入庫材料的計劃成本,貸方登記發(fā)出材料的計劃成本 “材料成本差異”科目借方登記超支數(shù)(實際成本大于計劃成本),貸方登記節(jié)約數(shù)(計劃成本大于實際成本),2、材料存貨業(yè)務的帳務處理 (1)已購回,但未入庫 借:物資采購 實際成本 應交增值稅進項稅額 實際額 貸:銀行存款等科目 實際成本 (2)材料入庫(計劃成本大于實際成本) 借:原材料 計劃成本 貸:物資采購 實際成本

8、 材料成本差異 差額,(3)材料入庫(計劃成本小于實際成本) 借:原材料 計劃成本 材料成本差異 差額 貸:物資采購 實際成本 (4)發(fā)生材料短缺 借:其他應收款(賠款) 或營業(yè)外支出(意外) 短缺數(shù) 貸:物資采購 短缺數(shù),(4)材料領用 借:生產(chǎn)成本等 實際成本 貸:原材料 計劃成本 材料成本差異 發(fā)出材料應分攤的材 料成本差異額 注意:若計劃成本大于實際成本,此時材料成本差異仍然記在貸方,只是需要用紅字登記,成本差異率= A:表示月初結存材料成本差異(其余額在借方為“+”,在貸方為“”) B:表示本月入庫材料成本差異(其余額在借方為“+”,在貸方為“”) C:表示月初結存材料計劃成本 D:

9、表示本月入庫材料計劃成本 發(fā)出材料應分攤的材料成本差異額=成本差異率本月發(fā)出材料的計劃成本,該公司該材料計劃成本為1.2元,日期 摘要 數(shù)量 單價 7月1日 上期結轉 300 1.2 7月10日 購入 200 1.1 7月15日 發(fā)出(A產(chǎn)品) 400 ? 7月20日 購入 300 1.2 7月25日 發(fā)出(B產(chǎn)品) 200 ? 7月30日 購入 200 1.3,例1:某企業(yè)4月10日發(fā)出甲材料計劃成本210000元,其中基本生產(chǎn)車間領用150000元,輔助生產(chǎn)車間領用40000元,車間一般消耗15000元,廠部管理部門領用5000元,成本差異率為1%,月末結轉本月消耗的材料成本,例2:某企業(yè)

10、5月29日從外地購進A材料一批,已驗收入庫,其計劃成本80000元,6月7日收到該材料的發(fā)票帳款含增值稅額95004元,另有運雜費8200元,當即以銀行存款支付,(5)存貨跌價準備的提取 存貨跌價準備提取的條件: 市價持續(xù)下跌,在可以預見的未來無回升的希望 使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格 產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有材料已經(jīng)不適應新產(chǎn)品的需要,且其市場價格低于其帳面價格 由于需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下降 其它能證明存貨減值的情況,存貨報廢的條件: 已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨 已經(jīng)過期且無轉讓價值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不需要,且無使用價值和無轉讓價值的存貨 其它能證明其無使用價值和無轉讓價值的存貨,

11、入庫時 借:原材料 帳面額 貸:在途物資 帳面額 提取存貨跌價準備時 借:資產(chǎn)減值損失 帳面額可變現(xiàn)凈值 貸:存貨跌價準備 帳面額可變現(xiàn)凈值 報廢時 借:存貨跌價準備 帳面額可變現(xiàn)凈值 管理費用 可變現(xiàn)凈值 貸:原材料 帳面額,1、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末存貨計價。1997年存貨的帳面成本為100000元,可變現(xiàn)凈值為95000元,1998年可變現(xiàn)凈值為90000元,1999年可變現(xiàn)凈值為97000元,2000年可變現(xiàn)凈值為101000元(假定存貨的品種和數(shù)量均未發(fā)生變化),請作相關分錄。 2、某企業(yè)6月8日從外地購進A材料一批,已驗收入庫,其計劃成本8000元,6月10日收到

12、該材料的發(fā)票帳款含增值稅額11700元,另有雜費1200元,當即以銀行匯票支付,請作購入分錄。,3、某企業(yè)1998年6月1日銷售3000元產(chǎn)品(含增值稅),企業(yè)收到期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票,8月1日企業(yè)將該票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為6%,請作銷售、貼現(xiàn)分錄。 4、銷售科李明3月1日預借差旅費5000元,3月10日報銷3500元,余額退回,請作預借、報銷分錄。 5、某公司賒銷產(chǎn)品一批,價款50000元,增值稅按17%計算,付款條件為(2/10,1/20,n/30),購買方于第12天將貨款付清,用全價法核算,請作銷售、付款分錄。,6、光華公司1995年末應收帳款余額為700000元,1996年末應收帳款余額為500000元,1997年6月1日將確認無法收回的應收帳款5000元列入壞帳,1997年末應收帳款余額為1000000元,1998年9月5日收回上一年6月1日已確認為壞帳的應收帳款2000元,1998年末應收帳款余額為600000元,該公司從1995年末開始計提壞帳準備,比例為千分之五,請作各年年末計提壞帳準備的分錄。,第三節(jié) 存貨清查的核算,一、存貨盤盈時的帳務處理 1、發(fā)生存貨盤盈時 借:原材料等 實際成

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