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文檔簡介

1、第四章 存貨的核算,第一節(jié) 概述,一、概念 存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的物資。企業(yè)存貨具備以下特征: 產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物資,不論其在何處 已經(jīng)售出或受托代銷的物資不屬于企業(yè)存貨 非生產(chǎn)耗用的物資不屬于存貨(如,特種物資儲(chǔ)備、國家指令性專項(xiàng)儲(chǔ)備、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)屬于其他長期資產(chǎn);建造固定資產(chǎn)購用的物資屬于在建工程) 存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn)不屬于存貨,存貨類別(按內(nèi)容分) (1)原材料 (2)包裝物 (3)低值易耗品 (4)委托加工物資 (5)在制品 (6)庫存商品,存貨類別(按來源分) (1)購入 (2)自制 (3)委托加工 (4)外單位投入 (5)盤盈 (6)接受捐贈(zèng),二、

2、存貨的入帳價(jià)計(jì)價(jià)(以工業(yè)企業(yè)為例) 1、購入存貨,其入帳價(jià)包括:買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、有關(guān)稅費(fèi)(指價(jià)內(nèi)稅,如消費(fèi)稅、關(guān)稅)、其他。 新規(guī)定: 流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本,不再直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用; 非正常消耗的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出; 企業(yè)直接管理的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用,車間管理的倉儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本。 注意: 在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí),可按(支付價(jià)款+有關(guān)稅金)總額的10%計(jì)入“應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅” 采購運(yùn)費(fèi)的7%可以計(jì)入“應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅”,若為增值稅的一般納稅人,其進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)開列,不計(jì)入材料成本 若為增值稅的小規(guī)模納稅人、或所購材料用于非應(yīng)稅增值稅(或免征增值稅)項(xiàng)目、或未取得增值稅專用發(fā)票,則其增值稅計(jì)入材

3、料成本,2、自制存貨,其入帳價(jià)包括:自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等。非正常消耗的費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出。 3、委托加工存貨,其入帳價(jià)包括:加工過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等。 凡屬于加工后直接用于銷售的,銷售時(shí)不再征收消費(fèi)稅,應(yīng)將代交的消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本; 凡屬于加工后用于連續(xù)生產(chǎn)的,成品銷售時(shí)仍然要征收消費(fèi)稅,為避免重復(fù)征收,應(yīng)將加工階段交納的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金消費(fèi)稅”的借方,予以抵扣。,4、外單位投入的存貨以評估價(jià)入帳 5、盤盈的存貨以評估價(jià)、重置價(jià)格或同類存貨的實(shí)際成本入帳,例:某企業(yè)5月29日從外地購進(jìn)A材料一批,已驗(yàn)收入庫,6月7日收到該材料的發(fā)票帳款(含增值

4、稅額)95004元,另有差旅費(fèi)8200元,運(yùn)費(fèi)1000元,關(guān)稅500元。請計(jì)算該批材料的成本,并作材料入庫分錄。,購買原材料一批,發(fā)票注明價(jià)款(不含稅)為60萬元,增值稅按17計(jì)算,公司已開出商業(yè)承對匯票,另有差旅費(fèi)1000元。發(fā)票收到,該材料已驗(yàn)收入庫。 購買原材料一批,發(fā)票注明價(jià)款(不含稅)為60萬元,增值稅按17計(jì)算,公司已開出商業(yè)承對匯票,另有差旅費(fèi)1000元。該材料已驗(yàn)收入庫,但發(fā)票尚未收到。 購買原材料一批,發(fā)票注明價(jià)款(不含稅)為60萬元,增值稅按17計(jì)算,公司已開出商業(yè)承對匯票,另有差旅費(fèi)1000元。發(fā)票收到,該材料尚未入庫。,三、存貨的出帳價(jià)計(jì)價(jià) 1、先進(jìn)先出法 2、加權(quán)平均

5、法 3、個(gè)別計(jì)價(jià)法 新規(guī)定:取消了后進(jìn)先出法 四、存貨期末計(jì)價(jià) 1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,日期 摘要 數(shù)量 單價(jià) 7月1日 上期結(jié)轉(zhuǎn) 300 1.0 7月10日 購入 200 1.1 7月15日 發(fā)出(A產(chǎn)品) 400 ? 7月20日 購入 300 1.2 7月25日 發(fā)出(B產(chǎn)品) 200 ? 7月30日 購入 200 1.3,第二節(jié) 制造業(yè)材料存貨的核算,一、按實(shí)際成本核算 1、帳戶設(shè)置 材料存貨按實(shí)際成本核算的帳戶為:“在途物資”和“原材料” “在途物資”科目借方登記已付款但未入庫材料的實(shí)際成本,貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 “原材料”科目借方登記已

6、驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本,2、材料存貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 (1)已購回,但未入庫 借:在途物資 實(shí)際成本 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際額 貸:銀行存款等科目 實(shí)際成本 (2)材料入庫 借:原材料 實(shí)際成本 貸:在途物資 實(shí)際成本,(3)發(fā)生材料短缺 借:其他應(yīng)收款(賠款) 或營業(yè)外支出(意外) 短缺數(shù) 貸:在途物資 短缺數(shù),(4)材料領(lǐng)用 借:生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 貸:原材料 實(shí)際成本,1、購買原材料一批,價(jià)款為60萬元,增值稅額為10.2萬元,公司已開出商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。 2、用原材料對外投資,雙方協(xié)議按成本價(jià)計(jì)價(jià),實(shí)際成本價(jià)為41萬元,應(yīng)交納的增值稅為6.97

7、萬元。,二、按計(jì)劃成本核算 1、帳戶設(shè)置 材料存貨按實(shí)際成本核算的帳戶為:“物資采購”、“原材料”和“材料成本差異” “物資采購”科目借方登記已付款但未入庫材料的實(shí)際成本,貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本,“原材料”科目借方登記已驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本,貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本 “材料成本差異”科目借方登記超支數(shù)(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本),貸方登記節(jié)約數(shù)(計(jì)劃成本大于實(shí)際成本),2、材料存貨業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 (1)已購回,但未入庫 借:物資采購 實(shí)際成本 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)際額 貸:銀行存款等科目 實(shí)際成本 (2)材料入庫(計(jì)劃成本大于實(shí)際成本) 借:原材料 計(jì)劃成本 貸:物資采購 實(shí)際成本

8、 材料成本差異 差額,(3)材料入庫(計(jì)劃成本小于實(shí)際成本) 借:原材料 計(jì)劃成本 材料成本差異 差額 貸:物資采購 實(shí)際成本 (4)發(fā)生材料短缺 借:其他應(yīng)收款(賠款) 或營業(yè)外支出(意外) 短缺數(shù) 貸:物資采購 短缺數(shù),(4)材料領(lǐng)用 借:生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 貸:原材料 計(jì)劃成本 材料成本差異 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟?料成本差異額 注意:若計(jì)劃成本大于實(shí)際成本,此時(shí)材料成本差異仍然記在貸方,只是需要用紅字登記,成本差異率= A:表示月初結(jié)存材料成本差異(其余額在借方為“+”,在貸方為“”) B:表示本月入庫材料成本差異(其余額在借方為“+”,在貸方為“”) C:表示月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 D:

9、表示本月入庫材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~=成本差異率本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本,該公司該材料計(jì)劃成本為1.2元,日期 摘要 數(shù)量 單價(jià) 7月1日 上期結(jié)轉(zhuǎn) 300 1.2 7月10日 購入 200 1.1 7月15日 發(fā)出(A產(chǎn)品) 400 ? 7月20日 購入 300 1.2 7月25日 發(fā)出(B產(chǎn)品) 200 ? 7月30日 購入 200 1.3,例1:某企業(yè)4月10日發(fā)出甲材料計(jì)劃成本210000元,其中基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用150000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用40000元,車間一般消耗15000元,廠部管理部門領(lǐng)用5000元,成本差異率為1%,月末結(jié)轉(zhuǎn)本月消耗的材料成本,例2:某企業(yè)

10、5月29日從外地購進(jìn)A材料一批,已驗(yàn)收入庫,其計(jì)劃成本80000元,6月7日收到該材料的發(fā)票帳款含增值稅額95004元,另有運(yùn)雜費(fèi)8200元,當(dāng)即以銀行存款支付,(5)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的條件: 市價(jià)持續(xù)下跌,在可以預(yù)見的未來無回升的希望 使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,且其市場價(jià)格低于其帳面價(jià)格 由于需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下降 其它能證明存貨減值的情況,存貨報(bào)廢的條件: 已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不需要,且無使用價(jià)值和無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 其它能證明其無使用價(jià)值和無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,

11、入庫時(shí) 借:原材料 帳面額 貸:在途物資 帳面額 提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 借:資產(chǎn)減值損失 帳面額可變現(xiàn)凈值 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 帳面額可變現(xiàn)凈值 報(bào)廢時(shí) 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 帳面額可變現(xiàn)凈值 管理費(fèi)用 可變現(xiàn)凈值 貸:原材料 帳面額,1、某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)。1997年存貨的帳面成本為100000元,可變現(xiàn)凈值為95000元,1998年可變現(xiàn)凈值為90000元,1999年可變現(xiàn)凈值為97000元,2000年可變現(xiàn)凈值為101000元(假定存貨的品種和數(shù)量均未發(fā)生變化),請作相關(guān)分錄。 2、某企業(yè)6月8日從外地購進(jìn)A材料一批,已驗(yàn)收入庫,其計(jì)劃成本8000元,6月10日收到

12、該材料的發(fā)票帳款含增值稅額11700元,另有雜費(fèi)1200元,當(dāng)即以銀行匯票支付,請作購入分錄。,3、某企業(yè)1998年6月1日銷售3000元產(chǎn)品(含增值稅),企業(yè)收到期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票,8月1日企業(yè)將該票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為6%,請作銷售、貼現(xiàn)分錄。 4、銷售科李明3月1日預(yù)借差旅費(fèi)5000元,3月10日報(bào)銷3500元,余額退回,請作預(yù)借、報(bào)銷分錄。 5、某公司賒銷產(chǎn)品一批,價(jià)款50000元,增值稅按17%計(jì)算,付款條件為(2/10,1/20,n/30),購買方于第12天將貨款付清,用全價(jià)法核算,請作銷售、付款分錄。,6、光華公司1995年末應(yīng)收帳款余額為700000元,1996年末應(yīng)收帳款余額為500000元,1997年6月1日將確認(rèn)無法收回的應(yīng)收帳款5000元列入壞帳,1997年末應(yīng)收帳款余額為1000000元,1998年9月5日收回上一年6月1日已確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款2000元,1998年末應(yīng)收帳款余額為600000元,該公司從1995年末開始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,比例為千分之五,請作各年年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的分錄。,第三節(jié) 存貨清查的核算,一、存貨盤盈時(shí)的帳務(wù)處理 1、發(fā)生存貨盤盈時(shí) 借:原材料等 實(shí)際成

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