高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件.ppt

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),外幣 可用于國(guó)際支付的特殊債 其他外幣資產(chǎn),第一節(jié) 外幣會(huì)計(jì)概述,一.外幣與外幣業(yè)務(wù) 外幣與外匯 1.外幣： 2.外匯：概念 包括：,第一章 外幣會(huì)計(jì),（應(yīng)綜合考慮以上三因素，以主要因素為準(zhǔn)）,記帳本位幣的選擇 1.記帳本位幣的概念： 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該 貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他 費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算； 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款 項(xiàng)所使用的貨幣。,2.選擇記帳本位幣的一般原則：,3.境外經(jīng)營(yíng)本位幣的選擇 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其從事的活動(dòng)是否有很強(qiáng)的自主性； 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其從事的

2、交易是否在境外活動(dòng)中占 較大比重； 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的 現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回； 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量足以?xún)斶€其現(xiàn)有和可 預(yù)期債務(wù)。,企業(yè)在選定境外經(jīng)營(yíng)記帳本位幣時(shí)，除遵守上述一般原則外，同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：,4.記帳本位幣的變更: 一經(jīng)確定，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記帳本位幣金額。, 外幣業(yè)務(wù),外幣交易業(yè)務(wù) 外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù),非人民幣報(bào)表報(bào)出 跨國(guó)企業(yè)報(bào)表合并,二.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1.“外幣會(huì)計(jì)” 的概念： 2.外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，發(fā)展隨的發(fā)展,P27,國(guó)際貿(mào)易 國(guó)際交流,三.匯率及匯兌損益： 匯率：（

3、概念） 1.匯率的標(biāo)價(jià) 按外匯經(jīng)營(yíng)形式不同：,直接標(biāo)價(jià)法 間接標(biāo)價(jià)法,定量外幣,定量本國(guó)貨幣,匯率,銀行掛牌匯率 外匯市場(chǎng)匯率,買(mǎi)入?yún)R率 賣(mài)出匯率 中間價(jià),買(mǎi)入?yún)R率 賣(mài)出匯率 中間匯率,2.匯率的分類(lèi)：,按外匯付款期限不同：,表示方法,直接標(biāo)價(jià) 間接標(biāo)價(jià),升水（遠(yuǎn)期即期） 貼水（遠(yuǎn)期即期） 平價(jià),匯兌損益：（又稱(chēng)“匯兌差額”） 1.概念 交易匯兌損益（購(gòu)銷(xiāo)的債權(quán)、債務(wù)清償）; 兌換匯兌損益（貨幣兌換）; 調(diào)整外幣匯兌損益（現(xiàn)行匯率制度下，期末調(diào)整）; 外幣折算匯兌損益（外幣報(bào)表折算）.,2.匯兌損益的類(lèi)型：,第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì),一.外幣交易的表現(xiàn)形式（內(nèi)容）,P29,1.以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)

4、及勞務(wù)供應(yīng)； 2.以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)； 3.以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)。,一筆交易的兩個(gè)階段,二.外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 單一交易觀(guān)點(diǎn)：,會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：收入，成本取決于結(jié)算時(shí)的匯率，期 末不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，即：無(wú)匯兌損益 會(huì)計(jì)處理方法：交易發(fā)生時(shí)：按交易日匯率入帳 報(bào)表日：按報(bào)表日匯率 結(jié)算日：,資產(chǎn)，負(fù)債 收入，成本,調(diào)整,先：按結(jié)算日匯率在行調(diào)整 再：結(jié)算,兩種不同觀(guān)點(diǎn),兩項(xiàng)交易觀(guān)點(diǎn)： （即期末確認(rèn)匯兌損益） 方法： 交易時(shí)：按交易日匯率入帳 期末：按期末匯率調(diào)整債權(quán)、債務(wù)計(jì)算匯兌損益 結(jié)算時(shí)：按結(jié)算匯率結(jié)算,特點(diǎn)：成本，收入取決于交易日的匯率,(其中：對(duì)結(jié)算之前

5、期末計(jì)量的匯兌),作為已實(shí)現(xiàn)損益 作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益,當(dāng)期損益表,資產(chǎn)負(fù)債表,已實(shí)現(xiàn)損益,我國(guó)基本上,但未完全排除,入,入,交易結(jié) 算時(shí)作,三.我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算 我國(guó)外幣交易的核算原則： 1.外幣帳戶(hù)采用：復(fù)幣記帳 2.外幣交易發(fā)生時(shí)：折合匯率 3.期末調(diào)整：所有外幣帳戶(hù),（初始確認(rèn)）,即期匯率 即期近似匯率,外幣按期末匯率折算金額,差額,財(cái)務(wù)費(fèi)用“匯兌損益”,原本位幣余額,按照系統(tǒng)、合理的方法確定，通常是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。,入,所謂系統(tǒng)就是前后各期相同方法,帳戶(hù)設(shè)置：,1.外幣帳戶(hù) 2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”,資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款 損益：應(yīng)付帳款、 借款.,帳務(wù)處理

6、： 1.外幣交易日的帳務(wù)處理 （初始確認(rèn)交易日的即期匯率或即期近似匯率）,借：銀行存款 貸：實(shí)收資本,美元戶(hù),即期匯率,（不得采用合同匯率和即期近似匯率）,A.收到外幣投資：,借：銀行存款 貸：短期借款,美元戶(hù),即期匯率,B.收到外幣籌資額：,收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)：,借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,美元戶(hù),C.結(jié)匯業(yè)務(wù)：,借：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收帳款,人民幣,a.對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品：,b.結(jié)匯：,匯兌損益,美元戶(hù),P36,借：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款,增（進(jìn)）,A. 購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品：,借：應(yīng)付帳款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,歐元,B. 將來(lái)：付款（售匯）,付出外幣業(yè)務(wù)：一般指

7、售匯業(yè)務(wù),歐元,人民幣,增值稅 關(guān)稅,匯兌損益,人民幣,借：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,美元,外幣兌換業(yè)務(wù)：,兌換損益,人民幣,2.資產(chǎn)負(fù)債表日：（期末）,外幣項(xiàng)目調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：,貨幣性項(xiàng)目,貨幣性資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、銀行存款 貨幣性負(fù)債 應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款,外幣貨幣性項(xiàng)目：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算調(diào)整 按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額 原帳戶(hù)本位幣金額（初識(shí)確認(rèn)時(shí)或上一資產(chǎn)負(fù)債表日）,（如果發(fā)生調(diào)帳減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算后，再提減值準(zhǔn)備）,方法,外幣非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：,非貨幣性項(xiàng)目:,存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、 無(wú)期資產(chǎn)、實(shí)

8、收資本,仍采用資產(chǎn)發(fā)生日的即期匯率折算， 不改變其記帳本位幣金額。,（但：對(duì)于成本與可變現(xiàn)凈值額低，計(jì)量的存貨，如果可變現(xiàn)凈值的外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較）,方法,A.以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算。,（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”包含了公允價(jià)值變動(dòng)與匯率變動(dòng)的共同影響）,方法,B.以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 （如：交易性金融資產(chǎn)股票）,折算后的記帳本位幣金額,差額,當(dāng)期損益,原帳戶(hù)的記帳本位幣金額,作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 計(jì)入,第三節(jié).外幣報(bào)表折算,1.概念：外幣報(bào)表折算 2

9、.意義： 1.) 跨國(guó)公司,一.外幣報(bào)表折算的含義：,2.) 國(guó)外在本國(guó)經(jīng)營(yíng)的公司 3.) 國(guó)際資本市場(chǎng)融資,（以外國(guó)貨幣為 記帳本位幣）,（為滿(mǎn)足國(guó)外投資者需要）,P45,二.外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容：,1.選擇折算的標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)行匯率（報(bào)表日） 歷史匯率（記帳日） 平均匯率（編表期內(nèi)）,即:匯率,2.折算差額的處理,當(dāng)期損益 遞延到以后各期,時(shí)態(tài)法,現(xiàn)行匯率法,三.折算的主要方法：,1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法： （目前：較少?lài)?guó)家采用）,流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 現(xiàn)行匯率法 時(shí)態(tài)法,具體,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,利潤(rùn)表,2.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：,資產(chǎn)負(fù)債表,收益表,（其中：貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金

10、、應(yīng)收帳款 負(fù)債應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）,優(yōu) 點(diǎn),P47,3.現(xiàn)行匯率法：（單一匯率法）,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,優(yōu) 點(diǎn),P47,會(huì)計(jì)期內(nèi)的,或,.時(shí)態(tài)法：,現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目 （包括流動(dòng)與非流動(dòng) ）編表日現(xiàn)行匯率,其他資產(chǎn)、負(fù)債依其特性分別 收入、費(fèi)用發(fā)生時(shí)的即期匯率,現(xiàn)行匯率 歷史匯率,流動(dòng)與非流動(dòng),注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求： “從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇 其一進(jìn)行外幣報(bào)表折算”,四.外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理：,“外幣報(bào)表折算差額”的概念 會(huì)計(jì)處理方法：,P48,即以單獨(dú)項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額”列入“資產(chǎn)負(fù)債表”的股東權(quán)益內(nèi)。（不列入損益表）,1.遞延損益處理,適用：現(xiàn)行匯率法,即以 “折算

11、損益”單獨(dú)列入“損益表”,2.當(dāng)期損益處理,適用：時(shí)態(tài)法,五.我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算：,境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 1.一般原則：,資產(chǎn)負(fù)債表:,未分配利潤(rùn),折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表 中的其他項(xiàng)目計(jì)算.,單獨(dú)列入,（遞延損益處理）,（系統(tǒng)合理方法確定）,2.境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算應(yīng)用：,P50,3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 及外幣現(xiàn)金流量表的編制：,影響額,“現(xiàn)金流量表”中三大類(lèi)現(xiàn)金流量的折算額（按現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率）,“現(xiàn)金流量表”中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的折算額（資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率）,之差,處理方法,P54,例,單獨(dú)以“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”列入現(xiàn)金流量表, 處置境外經(jīng)

12、營(yíng)：,“資產(chǎn)負(fù)債表”,處置當(dāng)期損益,相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入,1.完全處置境外經(jīng)營(yíng)：,2.部分處置境外經(jīng)營(yíng)：,按處置比例結(jié)轉(zhuǎn),對(duì)于惡性通脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)報(bào)表折算,首先,對(duì)“惡性通脹經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行判斷,惡性通脹經(jīng)濟(jì)特征:,1.三年累計(jì)通脹接近或超過(guò)100%; 2.利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤; 3.一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵?對(duì)穩(wěn)定的外幣為單位、作為衡量貨幣 金額的基礎(chǔ).,其次,按下列規(guī)定進(jìn)行報(bào)表折算,首先,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目: 按一般物價(jià)指數(shù)予以重述 利潤(rùn)表項(xiàng)目: 按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述,然后,按最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,1.,2.,不再處于行通脹經(jīng)濟(jì)時(shí)，停止重述, 并按停止

13、之日的價(jià)格水平重述的報(bào)表進(jìn)行折算,1.企業(yè)及境外經(jīng)營(yíng)采用的記帳本位幣及選定原因. 記帳本位幣變更的，說(shuō)明變更理由； 2.采用近似匯率的，近似匯率的確定方法； 3.計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額； 4.處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣報(bào)表折算差額的影響。,六.外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露,應(yīng)在附注中披露：,第二章 所得稅會(huì)計(jì),第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,一.所得稅的性質(zhì)： 1.“企業(yè)所得稅”的概念: 2. 所得稅的性質(zhì)：,兩種觀(guān)點(diǎn),收益分配觀(guān)利潤(rùn)分配性質(zhì) 費(fèi)用觀(guān)費(fèi)用性質(zhì),兩種理論,業(yè)主權(quán)益理論費(fèi)用 企業(yè)理論利潤(rùn)分配,P60,3.準(zhǔn)則：,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: 所得稅費(fèi)用 我國(guó)準(zhǔn)則：所得稅費(fèi)用,所得稅費(fèi)用的構(gòu)成:,當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所

14、得稅,二.所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展： 三個(gè)階段： 1.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展階段 2.所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離階段,3.所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期： 20世紀(jì)40年代 （我國(guó)1994年）,( 稅法與會(huì)計(jì)的主要差別:,目標(biāo)不同 依據(jù)不同 核算基礎(chǔ)不同 ),P62,三.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革：,時(shí)間性差異 永久性差異,的概念,應(yīng)付稅款法的概念,據(jù)：納稅所得,借：所得稅 貸：應(yīng)交所得稅 缺點(diǎn):,應(yīng)付稅款法：,以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法,也稱(chēng)利潤(rùn)表債務(wù)法,（理論基礎(chǔ)收入費(fèi)用觀(guān)：收益=收入-費(fèi)用）,時(shí)間性差異：遞延和分配到以后各期,分?jǐn)偝潭?（兩種觀(guān)點(diǎn)）,全面分?jǐn)偡?部分分?jǐn)偡?/p>

15、,（只分?jǐn)傄淮涡苑侵貜?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異）,P67,P67,缺點(diǎn),利潤(rùn)表債務(wù)法不能反映所有的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，所以也就不能充分完整地提供企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)信息。,注意,暫時(shí)性差異,時(shí)間性差異 非時(shí)間性的暫時(shí)性差異,如：,之差,可供出售金融資產(chǎn) 期末公允價(jià)與帳面價(jià),資本公積,入,不入,利潤(rùn)表, 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（2006年）,（理論基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)）,資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)：,收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債） = 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn),此收益為經(jīng)濟(jì)收益，即考慮交易因素影響,又考慮非交易因素影響,優(yōu) 點(diǎn),P68,四.所得稅會(huì)計(jì)的核算程序：,核算時(shí)間：,核算程序：,（除遞延所得稅資產(chǎn)、

16、遞延所得稅負(fù)債以外）,1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值,一般：資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)：,確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),即“資產(chǎn)負(fù)債表”金額,2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額 即：企業(yè)未來(lái)不需要交納所得稅的資產(chǎn)價(jià)值及未來(lái)不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值(一般為負(fù)債的帳面價(jià)值),3.確定暫時(shí)性差異：,資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值,之差,暫時(shí)性,資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ),可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,差異,資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債,之差,期初遞延所得稅負(fù)債,當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額,4.計(jì)算:遞延所得稅資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn),之差,遞延所得稅負(fù)債

17、,的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額,期初遞延所得稅資產(chǎn),當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)回金額,其中：,資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅資產(chǎn),可抵扣,暫時(shí)性差異,=,稅率,資產(chǎn)負(fù)債表日,遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)納稅,暫時(shí)性差異,=,稅率,5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：,應(yīng)交,所得稅,應(yīng)納稅,所得額,=,稅率,6.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用：,所得稅費(fèi)用,應(yīng)交,所得額,=,遞延所得稅,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異,一.資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：,即:某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間使用或最終處置時(shí)，按稅法規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用稅前列支而不需繳稅的總金額。,資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí):計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本 在持有期間:

18、計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-,以前已經(jīng)稅前扣除金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：未來(lái)清償債務(wù) 時(shí)不可抵扣的金額.,負(fù)債的,帳面價(jià)值,未來(lái)可稅前,扣除的金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=,一般：0 特殊：不為 0 (如:預(yù)計(jì)負(fù)債),未來(lái)可稅前,扣除的金額,其中：,P72,二.暫時(shí)性差異：,概念： 暫時(shí)性差異的分類(lèi)：,1.可抵扣暫時(shí)性差異： 企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 通常產(chǎn)生于以下兩種情況： 資產(chǎn)的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 企業(yè)在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅費(fèi)額的暫時(shí)性差異。 通常產(chǎn)生于以下兩種情況： 資產(chǎn)的帳面價(jià)

19、值 計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的帳面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：,1.資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）,公允準(zhǔn)則：帳面價(jià)值=公允價(jià)值 稅 法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本,可供出售金融資產(chǎn),同上,不同的是：會(huì)計(jì)上將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”而非當(dāng)期損益。,長(zhǎng)期股權(quán)投資：（權(quán)益法下）,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值據(jù)被投資企業(yè)損益調(diào)整 稅 法：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本,投資性房地產(chǎn)：,例：P96 例17 遞延所得稅資產(chǎn) P110 例24 遞延所得稅損益,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：后續(xù)計(jì)量模式,一般：成本模式 特殊：公允價(jià)值模式,A. 成本模式,固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),B. 公允價(jià)值

20、模式,交易性金融資產(chǎn),同,同,P78,例：,固定資產(chǎn)：,帳面價(jià)值,取得成本,累計(jì)折舊,減值準(zhǔn)備,=,計(jì)稅基礎(chǔ),取得成本,依稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額,=,A.折舊方法和年限不同產(chǎn)生的： B.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的。,稅法規(guī)定：計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。,無(wú)形資產(chǎn)：,A.計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的 B.價(jià)值攤銷(xiāo)產(chǎn)生的。,a.內(nèi)部研發(fā)形成的暫時(shí)性差異 帳面價(jià)值=資本化金額 計(jì)稅基礎(chǔ)=0 b.使用壽命不確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo) 稅法：按一定年限攤銷(xiāo),同,固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：,稅 法：研發(fā)費(fèi)用150%稅前扣除,研究階段的支出,費(fèi)用化,全部,開(kāi)發(fā)階段的支出,資本化,符合資本

21、化條件的,其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)：,會(huì)計(jì)：計(jì)提減值準(zhǔn)備（降低了帳面價(jià)值）,稅法：發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除,2.負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 一般的負(fù)債項(xiàng)目：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 帳面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ) 特殊的： A.預(yù)計(jì)負(fù)債：(售后服務(wù)等原因確認(rèn)的） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：銷(xiāo)售當(dāng)期將預(yù)計(jì)售后服務(wù)支出 稅法：發(fā)生支出時(shí)，才可稅前扣除 B.預(yù)收帳款 a. 一般：會(huì)計(jì)與稅法一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異 b. 特殊：會(huì)計(jì)：不確認(rèn)收入 稅法：計(jì)入當(dāng)期納稅所得,預(yù)計(jì)負(fù)債,確認(rèn)為,3.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的： 企業(yè)合并分類(lèi) A.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：,B.稅法：,企業(yè)合并,吸收合并 新設(shè)合并 控股合并,同一控制下的合并 非同一

22、控制下的合并,企業(yè)合并,應(yīng)稅合并 免稅合并,（實(shí)務(wù)常見(jiàn)：非同一控制下的免稅合并）, 合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異:,準(zhǔn)則：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值入帳 稅法：購(gòu)買(mǎi)方取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 維持原計(jì)稅基礎(chǔ)入帳 之差 例2-23：,P107,特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：,1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的：,會(huì)計(jì)：不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件，未確認(rèn),2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的：,虧損抵轉(zhuǎn),虧損抵前 虧損抵后（我國(guó)）,（即：帳面價(jià)值=0）,我國(guó)稅法：虧損五年內(nèi)稅前彌補(bǔ),結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損,可抵扣暫時(shí)性差異 例2-13：P89,本質(zhì)上,同,稅法：能確定其計(jì)稅基礎(chǔ) 例2-12：P88

23、,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn) 和遞延所得稅負(fù)債的核算,一.遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義：,概念：當(dāng)期所得稅資產(chǎn)、當(dāng)期所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債,P89,遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債核算的意義： 1.符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義； 2.遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ). （確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債使得企業(yè)各期的財(cái)務(wù)成果更 為均衡與合理）,P90,例：,二.遞延所得稅資產(chǎn)的核算：,1.確認(rèn)的一般原則：,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：,確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。,2.,本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）,遞延所得稅資產(chǎn)期初余額,遞延所得稅資產(chǎn)期末余額,=,遞延所得稅資產(chǎn)期末

24、余額,可抵扣暫時(shí)性差異期末余額,適用稅率,=,其中：,3.遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅所得的：,借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用 例2-15：P93,借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn),或：,產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的：,借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積-其他資本公積,借：抵延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)等,企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的：,4.帳戶(hù)設(shè)置：,遞延所得稅資產(chǎn),5.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題：,應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性 差異的應(yīng)納稅稅所得額為限； 判斷時(shí)，應(yīng)考慮兩方面因素： A.通過(guò)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

25、能實(shí)現(xiàn)的納稅所得； B.以前生產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)增加 的納稅所得。 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減應(yīng)視同 可抵 扣暫時(shí)性差異處理（比照） 例2-16：P94,與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)： A.暫時(shí)性差異未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回； B.未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的 應(yīng)納稅所得。 例2-17：P96 非同一控制下的合并中：,資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ),差額：遞延所得稅資產(chǎn),（同時(shí)：調(diào)整“商譽(yù)”或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額）,與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣 暫時(shí)性差異 所有者權(quán)益。 例2-1

26、8：P96,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),6.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：,不屬于合并，且發(fā)生時(shí) 的可抵扣暫時(shí)性差異; 例2-19：P97 與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)投資相 關(guān)的可抵 扣暫時(shí)性差異，不同時(shí)具備兩個(gè)確 認(rèn)條件的； 資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)未來(lái)很可能無(wú)法獲得 足夠的應(yīng)納稅所得的。,既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn) 也不影響納稅所得；,1.稅率確定：,遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量：,預(yù)期收回資產(chǎn)期間的適用稅率,應(yīng)注意三個(gè)方面：,（注意：稅率變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)按新稅率重新計(jì)量并作帳務(wù)調(diào)整） 例2-20：P99 例2-21：P101,2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn),3.遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核,資產(chǎn)負(fù)債日，

27、復(fù)核： 若據(jù)新情況估計(jì)，未來(lái)轉(zhuǎn)回期間不產(chǎn)生足夠應(yīng)納稅所得，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)：,借：所得稅費(fèi)用 借：資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn),當(dāng)期所得稅費(fèi)用,其他資本公積,（ 減記后，新情況使得能獲得足夠的應(yīng)納稅所得 應(yīng)轉(zhuǎn)回減記金額：相反分錄 ）,三.遞延所得稅負(fù)債的核算：,1.確認(rèn)的一般原則：,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：,應(yīng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（除準(zhǔn)則明確規(guī)定不確認(rèn)的）,2.,本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（增加或減少）,遞延所得稅負(fù)債期末余額,遞延所得稅負(fù)債期初余額,=,遞延所得稅負(fù)債期末余額,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額,適用稅率,=,其中：,3.遞延所得稅負(fù)債的處理：,與遞延所得稅資

28、產(chǎn)處理同理，三種情況：,借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 借：資本公積其他 借：商譽(yù)等 貸：遞延所得稅負(fù)債,4.帳戶(hù)設(shè)置：,遞延所得稅費(fèi)用,5.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意：,非同一控制下合并中：,與直接計(jì)入的所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也計(jì)入所有者權(quán)益,（公允價(jià)）,帳面價(jià)值,計(jì)稅基礎(chǔ),差額：,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,商譽(yù),相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,6.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：,商譽(yù)的初始確認(rèn)；例2-23：P107 企業(yè)合并以外發(fā)生的不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他交易與事項(xiàng)； 投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納

29、稅暫時(shí)性差異。,1.稅率:,遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量：,預(yù)期清償該債務(wù)期間的適用稅率 （若稅率變化，應(yīng)重新計(jì)量并調(diào)帳）,2.遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn).,第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算,一.當(dāng)期所得稅：,所得稅費(fèi)用,當(dāng)期所得稅 遞延所得稅,當(dāng)期,所得稅,當(dāng)期應(yīng)納稅,所得額,=,適用的,所得稅稅率,式：,注意：各項(xiàng)扣除和不允許稅前扣除 P113,式：,即：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之差,調(diào)整金額,A.會(huì)計(jì)做費(fèi)用、稅法不做； B.會(huì)計(jì)費(fèi)用與稅法允許費(fèi)用之差 C.會(huì)計(jì)收入與稅法收入之差 D.稅法規(guī)定不征稅收入 E.其他,具體：P114-P116,其中；當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,二.遞延所得稅的計(jì)算與帳務(wù)處理：,“遞延所得稅”的概

30、念：P116,計(jì)算：,注意：運(yùn)用上式計(jì)算時(shí)，,“遞延所得稅資產(chǎn)”,“遞延所得稅負(fù)債”,帳戶(hù)余額,扣除直接計(jì)入權(quán)益、商譽(yù)、營(yíng)業(yè)外收入后的金額。,應(yīng)為,三.所得稅費(fèi)用的計(jì)算與帳務(wù)處理：,本期所得稅費(fèi)用,當(dāng)期,所得稅,=,+,遞延,所得稅,借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用 -遞延所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或借） 貸：遞延所得稅負(fù)債（或借）,第三章 上市公司信息披露,第一節(jié) 概述,一.股份公司與上市公司,1. “股份制”的概念：P123,股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展,2. “股份公司”的概念：,（古羅馬）,（19世紀(jì)末，中國(guó)1984年）,1. 股份有限公司,股份公司的類(lèi)別：（

31、按公司法）,2. 有限責(zé)任公司,設(shè)立方式：(1)發(fā)起設(shè)立(2)募集設(shè)立 基本特征：P125,基本特征：,P125,1. “上市公司” 的概念：P125,上市公司及其應(yīng)具體條件：,2. 應(yīng)具體條件：P126,二.上市公司信息披露的意義和法律責(zé)任,意義： 1.有助于投資者進(jìn)行投資決策； 2.促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展； 3.落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任； 4.促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理； 5.作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和管理的重要依據(jù)。 上市公司信息披露的法律責(zé)任： 1.證券法要求：真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、不得有虛假記載、 不得有誤導(dǎo)性陳述、不得有重大遺漏。 2.處罰：暫停其股票上市交易中止其股票上市交易賠償,二.上市公

32、司信息披露的基本框架, 招股說(shuō)明書(shū)：概念、內(nèi)容 P129 上市公告書(shū)：概念、內(nèi)容,招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)的異同： 相同點(diǎn)：編制主體、發(fā)布方式、使用的部分資料相同 不同點(diǎn)：,公布時(shí)間不同（前后） 標(biāo)準(zhǔn)不同（上市與否） 編制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）,年度報(bào)告 中期報(bào)告 季度報(bào)告,定期報(bào)告,異同：,重大事件公告 公司收購(gòu)公告,臨時(shí)報(bào)告,(主要重大事件： ),P132,P132,第二節(jié) 分部報(bào)告,一.分部報(bào)告的意義、類(lèi)別和編制基礎(chǔ), 概念：分部報(bào)告 意義：（更加有用、更加具體） 分部報(bào)告的類(lèi)別： 1.業(yè)務(wù)分部報(bào)告 2.地區(qū)分部報(bào)告 分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)： 一般：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 披露合并報(bào)表情況

33、下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表,二.分部的確定, 分部的概念： 分部的類(lèi)別：業(yè)務(wù)分部 地區(qū)分部 業(yè)務(wù)分部的確定： 1.業(yè)務(wù)分部的概念 （注意：業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門(mén)不完全相同）,P136,2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素： 各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（規(guī)格、型號(hào)、用途） 生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；（勞動(dòng)密集型、資本密集型） 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型；（大宗客戶(hù)、零散客戶(hù)） 銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、法規(guī)的影響；（經(jīng)營(yíng)范圍、交易定價(jià)）,只要包含上述大部分因素， 就可確定為業(yè)務(wù)分部.,地區(qū)分部的確定： 1.地區(qū)分部的概念: （注意：地區(qū)分部與行政區(qū)域不完全一致） 2.地區(qū)分部的確定基

34、礎(chǔ) 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來(lái)源,資產(chǎn)所在地 客戶(hù)所在地,P138,3. 確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素： 所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性； 在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系； 經(jīng)營(yíng)的接近程度大?。?與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)； 外匯管理規(guī)定； 外匯風(fēng)險(xiǎn)； 一般：當(dāng)包含了上述大部分因素時(shí)， 就可認(rèn)定為某和地區(qū)分部,報(bào)告分部的確定： 1.報(bào)告分部的概念 2.確定報(bào)告分部的原則： 在業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的基礎(chǔ)上，考慮重要性原則 3.報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷： 當(dāng)業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，其 對(duì)企業(yè)盈虧具有重要影響，且滿(mǎn)足以下三條10%條件之一的， 符合重要性： 一個(gè)分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額

35、10%或 以上; P142,P141,一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）的絕對(duì)額，占下列 兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%或以上： A.所有盈利分部的分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)額； B.所有虧損分部的分部營(yíng)業(yè)虧損合計(jì)額。P143 一個(gè)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或以上。 4.低于10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理：,P145,5.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)： 即,分部報(bào)告披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入合計(jì)額必須達(dá)到合并總 收入或企業(yè)總收入的75%，若未達(dá)到，則必須增加報(bào)告分部 的數(shù)量。 6.垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定： 可將不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告分部. 7.為提供可比信息報(bào)告分部的確定： 上期為報(bào)告分部，本期不滿(mǎn)足報(bào)告分部條件

36、，若認(rèn)為其本 期仍然重要，仍可作為本期報(bào)告分部。,三.分部報(bào)告的種類(lèi)及其確定：,分部報(bào)告的種類(lèi)：,分部報(bào)告形式的確定：,按其報(bào)告形式,主要報(bào)告形式（詳細(xì)） 次要報(bào)告形式（簡(jiǎn)化）,以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為依據(jù),業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要,主要來(lái)源為產(chǎn)品、勞務(wù),主要來(lái)源為國(guó)家、地區(qū),主要來(lái)源為同時(shí),地區(qū)分部主要、業(yè)務(wù)分部次要,業(yè)務(wù)分部主要、地區(qū)分部次要,國(guó)家、地區(qū),產(chǎn)品、勞務(wù),四.分部會(huì)計(jì)信息的披露：, 主要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露：, 次要報(bào)告形式下會(huì)計(jì)信息的披露：,1.披露的內(nèi)容 P148P150,分部收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 分部資產(chǎn)、負(fù)債,2.分部信息與企業(yè)報(bào)表總額或合并報(bào)表的銜接,收入、

37、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債的銜接,1.地區(qū)分部披露的內(nèi)容,(即業(yè)務(wù)分部為主要),2.業(yè)務(wù)分部披露的內(nèi)容,P151,P152,P152,分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容：,1.分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更； 2.分部會(huì)計(jì)政策及其變更； 3.前期比較數(shù)據(jù)。,P153,第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告,一.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、意義：,概念： 中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成：,包括,月度報(bào)告 季度報(bào)告 半年度報(bào)告 年初至本中期末的報(bào)告,至少應(yīng)包括,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 附注,P156,中期報(bào)告的編制意義：,1.有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 2.有助于完善上市公司的信息披露制度； 3.有助于規(guī)范企業(yè)的行為。,二.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ),兩種

38、觀(guān)點(diǎn)：,1.獨(dú)立觀(guān) 2.一體觀(guān),概念、優(yōu)缺點(diǎn),大多數(shù)國(guó)家、包括我國(guó)側(cè)重于“獨(dú)立觀(guān)”,P158,三.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：,應(yīng)遵循的原則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：,與年度報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策,與年度報(bào)告一樣，特別,重要性 及時(shí)性,四.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量,確認(rèn)與計(jì)量的基本原則,1.中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則 年報(bào)； 2.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)； （而不應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ) ） 3.中期采用的會(huì)計(jì)政策 年報(bào)， 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)符合規(guī)定。,P161,其中： 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念： 會(huì)計(jì)政策變更及其條件： 概念： 條件：A.法律、法規(guī),會(huì)計(jì)制度等要求變更； B.

39、會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的信息。,P162,P163,會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法： A.追溯調(diào)整法: 概念 B.未來(lái)適用法: 概念 （ 方法選擇： a.國(guó)家發(fā)布相關(guān)處理方法 相關(guān)的處理方法; b.國(guó)家未發(fā)布 追溯調(diào)整法; c.,在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的,未來(lái)適用法 ）.,P163,P163,季節(jié)性、周期性或偶然性取得收入的確認(rèn)、計(jì)量,原則同 例：,會(huì)計(jì)季度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量,除了在會(huì)計(jì)季度末公允預(yù)計(jì)或遞延，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也相應(yīng)公允預(yù)計(jì)、遞延外，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)、計(jì)量 不得為了平衡各期的收益，人為平滑化。,P165,五.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求：

40、,中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制要求,1.應(yīng)是完整報(bào)表，而非簡(jiǎn)明報(bào)表； 2.格式、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致； 3.若當(dāng)年新實(shí)行準(zhǔn)則：,報(bào)表內(nèi)容、格式有修改，則按修改后（提供的上年度比較報(bào)表也應(yīng)調(diào)整）,中期合并報(bào)表和母公司報(bào)表的編制要求：,1.上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括 的，中期報(bào)告也應(yīng)包括; 2.中期合并報(bào)表的 上年合并報(bào)表；,合并報(bào)表 母公司報(bào)表,合并范圍 合并原則 編制方法 內(nèi)容格式,3.若中期合并范圍發(fā)生了變化： 報(bào)告期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司又沒(méi)有新增子公司：中期報(bào)告 母公司報(bào)表,（不需合并報(bào)表）,但上年度比較報(bào)表 合并報(bào)表,報(bào)告期內(nèi)新增子公司：應(yīng)將其納入合并范圍。,中

41、期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求：,中期報(bào)告中應(yīng)提供下列前期報(bào)表：,的資產(chǎn)負(fù)債表,的利潤(rùn)表,的現(xiàn)金流量表,注意：若本中期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整和修訂：,六.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容：,披露要求： （中期報(bào)告附注的概念： ）,P169,1.應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露； 2.應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露。（“重要” 的含義： ）,例,P169,例,P170,P170,披露內(nèi)容：,1.中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度相一致的說(shuō)明；,5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化及關(guān)聯(lián)交易；,前期差錯(cuò),重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整法（概念： ）,不重要的前期差錯(cuò)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期,P171,（若無(wú)

42、變化則不需披露）,（若影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)說(shuō)明原因）,3.前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正余額；,4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性特征；,2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；,6.合并范圍的變化； 7.對(duì)性質(zhì)特別或金額異常的報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明； 8.證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況；,已實(shí)施的 已提出、已批準(zhǔn)尚未實(shí)施的,收入 利潤(rùn),11.中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期報(bào)告報(bào)出日之前的非調(diào)整事項(xiàng) （“調(diào)整事項(xiàng)”、“非調(diào)整事項(xiàng)”概念： ）,10.按規(guī)定披露分部信息的： 應(yīng)披露主要報(bào)告形式的分部,9.利潤(rùn)分配情況（包括： ）,P173,12.上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的或有資產(chǎn)、或有資產(chǎn)的變化情況；,企業(yè)合并 長(zhǎng)期股權(quán)投資 終

43、止經(jīng)營(yíng),13.企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況（包括： ）,14.其他重大交易或事項(xiàng)。,注意：,P174,第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露,一.概述：,關(guān)聯(lián)方的概念及特征：,P174,關(guān)聯(lián)方披露的意義：,1.概念： （控制、共同控制、重大影響的含義） 2.特征：,關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方 關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提,1.有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量； 2.有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督； 3.有利于加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管、促進(jìn)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。,二.關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的認(rèn)定：,關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：,該企業(yè)的母公司： 某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)； 某一企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干個(gè)中建企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)； 某一企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或多個(gè)中間企業(yè)間接

44、地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。 2.該企業(yè)的子公司：,（遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則）,（被直接或間接控制的其他企業(yè)與單位信托基金之間）,3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（同一公司下的企業(yè)之間）； 4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（包括直接間接）； 5.對(duì)該企業(yè)實(shí)施重大影響的投資方； 6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)； 7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)； 8.該企業(yè)的重要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員； 9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員； 10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。,不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：,與該企業(yè)發(fā)生日常往

45、來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)、客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商、代理商。 2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者 3.僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。,三.關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和類(lèi)型：,關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)：,P181,1.關(guān)聯(lián)方交易的概念： 2.要點(diǎn)：,通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在情況下發(fā)生； 主要是資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移； 轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系的關(guān)鍵。,關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型：,購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品； 2.購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品外的其他資產(chǎn)； 3.提受或提供勞務(wù)； 4.擔(dān)保； 5.提供資金（貸款或股權(quán)投資） 6.租賃； 7.代理； 8.研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 9.許可協(xié)議,10.代表企業(yè),由企業(yè)代

46、表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算； 11.關(guān)鍵管理人員薪酬。,注意：判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易 應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù) （而不是以是否收款為前提）,四.關(guān)聯(lián)方信息的披露：,存在控制關(guān)系的母公司和子公司信息的披露：,無(wú)論是否發(fā)生交易，均需披露,1.公司和子公司的名稱(chēng) 2.公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化（或?qū)嵤召Y本、股本） 3.母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。,關(guān)聯(lián)方交易的信息披露：,1.披露要求：,應(yīng)遵循“重要性”原則,不是金額大小，而是對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響程度。,重要的分別關(guān)聯(lián)方及交易類(lèi)型披露 不重要合并披露,3.披露應(yīng)注意的問(wèn)題：,2.披露內(nèi)容：,第四章 租 賃

47、會(huì) 計(jì),第一節(jié) 概述,一.租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展：,租賃的概念： 現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生：20世紀(jì)50年代,二.租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn),分類(lèi)：,特點(diǎn)： 1.租賃資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)分離； 2.“融資”與“融物”相結(jié)合； 3.租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。,P187,租賃業(yè)務(wù)的分類(lèi)： 1.按租賃目的： 2.按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源：,1.) 經(jīng)營(yíng)租賃 2.) 融資租賃,概念：,1.) 直接租賃 2.) 杠桿租賃 3.) 售后租回 4.) 轉(zhuǎn) 租 賃,P189,概念：,P189,租賃業(yè)務(wù)的一般程序：（以直接租賃為例） 1.租賃資產(chǎn)的購(gòu)入： 租賃業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備 簽訂租賃合同 簽訂購(gòu)貨合同 租賃資產(chǎn)款項(xiàng)支付 2.租賃合同的履行； 3

48、.租賃資產(chǎn)的處置：（租賃期滿(mǎn)） 融資租賃資產(chǎn)的處置方法,退租 續(xù)租 留購(gòu),三.租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：,租賃會(huì)計(jì)的概念： 租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展： 美國(guó)：1949年 1976年 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1982年 我國(guó)（最新）：2006年,P193,四.租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容：,相關(guān)定義與述語(yǔ)：P193-195 租賃、租賃開(kāi)始日、租賃期、租賃期開(kāi)始日、 或有租金、履約成本、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 租賃會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容：,第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：,對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定：,1.租金,相關(guān)資產(chǎn)或 當(dāng)期損益,直線(xiàn)法,攤?cè)?（其他方法更系統(tǒng)合理的，按其他方法）,2.初始直接費(fèi)用,當(dāng)期損益,

49、計(jì)入,（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)）,3.或有租金:實(shí)際發(fā)生時(shí),當(dāng)期損益,計(jì)入,（租入資產(chǎn)不入帳，應(yīng)付租金不確認(rèn)為長(zhǎng)期負(fù)債）,對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定：,1.出租資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)；,包括在,2.租金收入,當(dāng)期損益,直線(xiàn)法,（其他方法更系統(tǒng)合理，按其他方法）,4.租賃資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo),自用類(lèi)似資產(chǎn),同,5.初始直接費(fèi)用,當(dāng)期損益,計(jì)入,二.承租人的帳務(wù)處理：,1.租金：,借：管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款,注意：,免租期：租金在整個(gè)租期分?jǐn)偂?包括免租期,2.初始直接費(fèi)用：,借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款,免租金：扣除免租后分?jǐn)偂?4.或有租金：,借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款,實(shí)際發(fā)生時(shí),5.信息披露：,

50、重大租賃,附注中披露,應(yīng),以后三年每年 不可撤銷(xiāo)租金 以后年度租金總額,例4-1：,P198,三.出租人的帳務(wù)處理：,1.租金收入：,借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-經(jīng)營(yíng)租賃收益,2.初始直接費(fèi)用：,借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款,3.折舊：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊,5.信息披露：,附注中披露,各類(lèi)租出資產(chǎn)的帳面價(jià)值,例4-2：,P200,第三節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù),一.準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：,融資租賃業(yè)務(wù)的判斷：,符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，可以定為融資租賃,1.租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； （合約規(guī)定或據(jù)其他條件判斷） 2.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃

51、資產(chǎn)的公允價(jià)值；,4.承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值 出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,其中：資產(chǎn)壽命尚可使用壽命 大部分75%,3.資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓?zhuān)赓U期占資產(chǎn)壽命的大部分。,（注意：若租賃時(shí)，資產(chǎn)已使用年限超過(guò)了可使用年限 的75%，不再適用這一判斷標(biāo)準(zhǔn)）,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)公允價(jià)值,（其中：幾乎相當(dāng)于90%）,5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造只有承租人才能使用。,其中：最低租賃付款額=應(yīng)付租金+購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+擔(dān)保余值 最低租賃收款額=最低租賃付款額 +獨(dú)立于承租方和出租方的第三者擔(dān)保的余值,承租人會(huì)計(jì)核算規(guī)定：,租賃開(kāi)始日： 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低 租賃付

52、款額現(xiàn)值中較低者 資產(chǎn)入帳,作,計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，貼現(xiàn)率： A.能取得出租人租賃內(nèi)含利率的 B.租賃合同規(guī)定利率的 C.既無(wú)法取得內(nèi)含利率又無(wú)合同規(guī)定利率,差額 “未確認(rèn)融資費(fèi)”,作,最低租賃付款額 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”,作,用內(nèi)含利率作為貼現(xiàn)率,用合同規(guī)定利率,用同期銀行貸款利率,（其中：租賃內(nèi)含利率租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn) 值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）,或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí),入當(dāng)期損益,折舊年限,a.能合理確定期滿(mǎn)取得所有權(quán)使用壽命 b.不能合理確定期滿(mǎn)取得所有權(quán)租賃期與壽命較短者,二.承租人的會(huì)計(jì)處理：,科目設(shè)置：,固定資產(chǎn),融資

53、租入固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)費(fèi)用,固定資產(chǎn),自有固定資產(chǎn),長(zhǎng)期應(yīng)付款,應(yīng)付融資租賃款,未確認(rèn)融資費(fèi)的分?jǐn)偅?（實(shí)際利率法）,1.融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?以最低租賃付款額現(xiàn)值作為資產(chǎn)入帳價(jià)值： 以公允價(jià)值作為入帳價(jià)值： 分?jǐn)偮首畹妥赓U付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 的折現(xiàn)率,分?jǐn)偮?租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率 同期貸款利率,2.當(dāng)期分?jǐn)傤~=期初應(yīng)付本金余額分?jǐn)偮?當(dāng)期應(yīng)付本金減少額=當(dāng)期租金-當(dāng)期融資費(fèi)分?jǐn)傤~,帳務(wù)處理舉例：,P207,三.出租人會(huì)計(jì)核算：,出租人會(huì)計(jì)核算規(guī)定：,租賃開(kāi)始日： A.最低租賃收款額與初始費(fèi)用之和 B.同時(shí)記錄“未擔(dān)保余值” C.“A+B”,未確認(rèn)融資收益,差額：“未確認(rèn)融資收益”,

54、“A+B”的現(xiàn)值,作,“應(yīng)收融資租賃款”,租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間,實(shí)際利率法分配,初始費(fèi)用 發(fā)生時(shí) 資本化(入“應(yīng)收融資租賃款”),分?jǐn)?按各期租賃收入與未確認(rèn)融資收益的比例分?jǐn)偅?沖減租期內(nèi)融資收入。,每年末：對(duì)“未擔(dān)保余值”進(jìn)行復(fù)核： 若未擔(dān)保余值增加：不調(diào)整 若未擔(dān)保余值減少:,或有租金,當(dāng)期損益,實(shí)際發(fā)生時(shí)入,（需重新計(jì)算內(nèi)含利率）,B.以后按修正后的投資凈額和內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入,（已確認(rèn)的損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)： 應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算內(nèi)含利率。 以后按修正以后的投資凈額、內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入 ） （租賃投資凈額最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和,與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間

55、的差額 ）,科目設(shè)置：,未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配：（實(shí)際利率法）,當(dāng)期分配額=期初租賃投資凈額租賃內(nèi)含利率,即:當(dāng)期確認(rèn)融資收入,（其中：租賃內(nèi)含利率,最低租賃收款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 折現(xiàn)率）,當(dāng)期租賃投資凈額的減少額=租金-當(dāng)期確認(rèn)的融資收入,例：P217-218,帳務(wù)處理舉例：,P216,四.融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露：,資產(chǎn)負(fù)債表:,承租人,出租人,流動(dòng)負(fù)債：一年之內(nèi)支付的租金 長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期應(yīng)付款,非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)收租賃款,（減去未確認(rèn)融資費(fèi)后的凈額）,（減去未實(shí)現(xiàn)融資收益）, 報(bào)表附注:,1.承租人： 各類(lèi)租入資產(chǎn)的期初、期末原價(jià),累計(jì)折舊； 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)

56、計(jì)年度每年將支付 的最低租賃付款額，以及以后年度總額； 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額、分?jǐn)偡椒? 2.出租人: 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到 的最低租賃收款額，以及以后將收到的總額; 未實(shí)現(xiàn)融資收益總額、分配方法。,第四節(jié) 售后租回業(yè)務(wù)會(huì)計(jì),一.概念：,“售后租回”概念：,二.準(zhǔn)則規(guī)定：,1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融 資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃； 2.認(rèn)定為融資租賃的：,售價(jià),之差 予以遞延，并按折舊進(jìn)度進(jìn)行,應(yīng)當(dāng),帳面價(jià)值,分?jǐn)?折舊費(fèi)用的調(diào)整.,作為,P223,3.認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的：,4.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及 售后租回合同中的重要條款。,三.售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

57、處理（承租人）,售后租回融資租賃業(yè)務(wù)：,（若為出售損失：借 “遞延收益”） 例4-5,P225,售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)：,1.沒(méi)有證據(jù)表明以公允價(jià)成交： 帳戶(hù)同上，只是分?jǐn)傉{(diào)整的是租金費(fèi)用。 2.有證據(jù)表明以公允價(jià)成交： (計(jì)入當(dāng)期損益),例4-5,P226,第五章 衍生金融工具,第一節(jié) 概述,一.金融工具的概念、內(nèi)容：,概念： 內(nèi)容：,金融工具,P229,二.金融工具的產(chǎn)生和發(fā)展：,基礎(chǔ)金融工具：,（20世紀(jì)80年代以來(lái)）,金融工具的發(fā)展主要體現(xiàn)在:,1.金融工具合約的數(shù)目和交易量迅速增長(zhǎng); 2.具有全球化特點(diǎn)的新金融工具不斷出現(xiàn).,三.金融工具的類(lèi)別：,1.概念：,2.內(nèi)容：應(yīng)收、應(yīng)付帳款,存入、存出保證金,P230,衍生金融工具：,1.概念：P231 2.特征：, 其價(jià)值隨特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指 數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量變動(dòng) 而變動(dòng)； 變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系，其價(jià) 值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化。 （例如：人民幣債券遠(yuǎn)期合同的價(jià)值變化取決于人民幣基準(zhǔn)利率的變化） 衍生金融工具的結(jié)算金額的確定： A.往往通過(guò)標(biāo)的變量作用于衍生金融工具的名義金額來(lái)確定；,（其中：衍生金融工具的“名義金額”,可能是一定數(shù)量的貨幣金額； 也可能是一定數(shù)量的