企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),第一節(jié):無形資產(chǎn)的概述 第二節(jié):無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 第三節(jié):無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié):無形資產(chǎn)的處置,第一節(jié)：無形資產(chǎn)概述,一.無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn):指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。,二、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件，才能確認(rèn)。 1.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。,三.無形資產(chǎn)的基本特征 1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),四.無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。,

2、注意： 1.土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的范圍 ,但是如果企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途 , 用于出租或者增值目的的時(shí)候 ,要把土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算。 2.不屬于無形資產(chǎn)核算的其他無形的資產(chǎn):合并中形成的商譽(yù)，關(guān)于石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益 。,第二節(jié):無形資產(chǎn)的初始計(jì)量,無形資產(chǎn)的初始計(jì)量：無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量。,無形資產(chǎn)的取得方式： 外購的無形資產(chǎn) .企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn) .投資者投入的無形資產(chǎn) .非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) .通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) .政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn) 自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),一.外購的無形資產(chǎn): 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

3、定用途所發(fā)生的其他支出。 注意：土地使用權(quán)取得的無形資產(chǎn) 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款的,關(guān)于土地使用權(quán)應(yīng)注意的情況（共三點(diǎn)）： 1.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。,續(xù)上： 2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 3. 企業(yè)外購的房屋建筑物，價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配的，全部作為固定資產(chǎn)。,購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款的： 其實(shí)質(zhì)上具有融

4、資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值與應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)的融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。,例1：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。,有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=300萬1.8334=550.02萬元 未確認(rèn)融資費(fèi)用=600萬550.02萬=49.98萬元 第一年應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi) =550.02萬6%=33.0012萬元 第二年

5、應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)=49.98萬33.0012萬=16.9788萬元,取得時(shí)： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 550.02萬元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 49.98萬元 貸：長期應(yīng)付款 600萬元,第一年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 300萬元 貸：銀行存款 300萬元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.0012萬元 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 33.0012萬元,第二年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 300萬 貸：銀行存款 300萬 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.9788萬元 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.9788萬元,二.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ： (1)同一控制下的企業(yè)合并：按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本。 (2)非同一控制

6、下的企業(yè)合并：購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。,三.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本: 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。,例2：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為1500萬元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 2000萬元 貸：實(shí)收資本 1500萬元 資本公積 500萬元,四.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)： 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)

7、量的, 在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，以換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。,五.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)： 以公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的取得成本 。 六.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)： 按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。,七.內(nèi)部研究開發(fā)階段形成的無形資產(chǎn) （一）研究階段與開發(fā)階段的劃分： 研究階段： 發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段：滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不能滿足資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。,（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)

8、利益的方式 ，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。,（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 。,（三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量 內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)，它的成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要的支出。 主要包括;開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。,(四)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出

9、-費(fèi)用化支出 （不滿足資本化條件） -資本化支出 （滿足資本化條件） 貸：原材料 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬,注意：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)到無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不在進(jìn)行調(diào)整。,例3：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元，總計(jì)8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3000萬元 資本化支出 5000萬元 貸：原材料 4000萬元 應(yīng)付

10、職工薪酬 1000萬元 銀行存款 3000萬元,期末： 借：管理費(fèi)用 3000萬元 無形資產(chǎn) 5000萬元 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3000萬元 資本化支出 5000萬元,第三節(jié)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量： 無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。,一、無形資產(chǎn)的攤銷 A 攤銷期限的確定： 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)：不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 。,A 攤銷期限的確定： 沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資 產(chǎn)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無 形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。 如果經(jīng)過以上方

11、法，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,B 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。,B 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （2）在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。,C 無形資產(chǎn)攤銷方法： 應(yīng)當(dāng)能夠反應(yīng)與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期方式，并一致的運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間。如:直線法

12、,生產(chǎn)總量法，加速折舊等。,D 殘值 除以下情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零： 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)。 存在活躍的市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且該市場在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。,E 無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷,例4：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。,取得無形資產(chǎn)時(shí)： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3000萬元 貸：銀行存款 3000萬元 每月進(jìn)行攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 25萬元 貸：累計(jì)攤銷 25萬元,二、無形資產(chǎn)的

13、減值 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,例5：2007年12月31日，市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響，甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為80萬元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為75萬元。計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5萬 貸：無形資產(chǎn)減值

14、準(zhǔn)備 5萬,三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。,第四節(jié):無形資產(chǎn)的處置,一、無形資產(chǎn)處置： 主要包括無形資產(chǎn)出售，對(duì)外出租，或者是無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予以終止確認(rèn)并注銷。,無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸:無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得,例6：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為40萬元。該非專利技術(shù)的賬面余額為

15、700萬元，累計(jì)攤銷額為350萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元。,借：銀行存款 800萬元 累計(jì)攤銷 350萬元 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬元 貸：無形資產(chǎn) 700萬元 應(yīng)交稅費(fèi) 40萬元 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 610萬元,無形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理: 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)攤銷 應(yīng)交稅費(fèi),例7：2007年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)，假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅為5萬元，請(qǐng)做出與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。,1.取得該項(xiàng)專利技術(shù)服務(wù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 100萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬 2. 攤銷并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本 55萬 貸：累計(jì)攤銷 50萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 5萬,無形資