第5講_稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)、國際稅收關(guān)系_W

1、 第一章+稅法總論稅法（2020）考試輔導(dǎo)第六節(jié)稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)一、稅務(wù)行政主體的權(quán)利與義務(wù)注意以下政策： 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。 8.稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查，行政復(fù)議人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。 10.稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)， 與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：夫妻關(guān)系；直系血親關(guān)系；三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；近姻親關(guān)系；可能影響公正二、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)注意： 的其他利系。 2.納稅人、扣繳

2、義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 【提示】保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)密范圍。 及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保4.納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。 【例題 1多選題】納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的（ A.商業(yè) B. 個(gè)人隱私 C. 稅收違法行為D. 稅收違法事實(shí) 【答案】AB ）。）。【例題 2多選題】我國納稅人依法享有納稅利，下列屬于納稅（ A.依法申請減稅

3、 B.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查利的有C.控告稅務(wù)人員的違法行為 D.對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán) 【答案】ACD 三、發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)促進(jìn)稅法遵從 涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅務(wù)服務(wù)。 等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。 【例題多選題】涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以包括（ A.稅務(wù)師事務(wù)所B.會計(jì)師事務(wù)所C.律師事務(wù)所 ）。D.記賬機(jī)構(gòu) 【答案】ABCD （一）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容（8 項(xiàng)）1. 納稅申報(bào)。對納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進(jìn)

4、行歸集和專業(yè)判斷，納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)準(zhǔn)備和簽署納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件。 2. 一般稅務(wù)咨詢。對納稅人、扣繳義務(wù)人的日常辦稅事項(xiàng)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。 3. 專業(yè)稅務(wù)顧問。對納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅事項(xiàng)提供長期的專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)。 4. 稅收策劃。對納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營和投資活動(dòng)提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計(jì)劃、納稅方案。 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第 1 頁 第一章+稅法總論稅法（2020）考試輔導(dǎo)5. 涉稅鑒證。按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對涉稅事項(xiàng)真實(shí)性和鑒定和證明。 6. 納稅情況審查。接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)委托，依法對企業(yè)納稅情況進(jìn)行

5、審查，作出專業(yè)結(jié)論。 出具7. 其他稅務(wù)事項(xiàng)。接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托， 事項(xiàng)。 8. 其他涉稅服務(wù)。 建賬記賬、發(fā)票領(lǐng)用、減免退稅申請等稅務(wù)）。（2019 年）【例題多選題】下列涉稅服務(wù)內(nèi)容，會計(jì)師事務(wù)所可以從事的有（ A.稅務(wù)咨詢B.稅務(wù)顧問C.納稅審查D.稅收策劃 【答案】ABCD （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管內(nèi)容 1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施行政登記管理。 2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行實(shí)名制管理。 3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)信息采集制度，利用現(xiàn)有的信息化平臺分類采集業(yè)務(wù)信息，加強(qiáng)內(nèi)部信息共享， 提高分析利用水平。 4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅

6、專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，根據(jù)、投訴情況進(jìn)行調(diào)查。 5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立信用評價(jià)管理制度，對涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)情況進(jìn)行信用評價(jià)，對其從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行信用記錄。 6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督指導(dǎo)，與其他相關(guān)行業(yè)協(xié)會建立工作聯(lián)系制度。 7. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其信用情況，同時(shí)公告未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所。 8. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供便捷的服務(wù)，依托信息化平臺為信用等級高的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu) 開展批量納稅申報(bào)、信息報(bào)送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù)。 第七節(jié)國際稅收關(guān)系一、國際

7、重復(fù)征稅與國際稅收協(xié)定 國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。 （一）稅收管轄權(quán) 國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。 （二）國際重復(fù)征稅 1.國際重復(fù)征稅的概念和類型 國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。 國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第 2

8、頁 第一章+稅法總論稅法（2020）考試輔導(dǎo)狹義的國際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性。廣義的國際重復(fù)征稅則在狹義基礎(chǔ)上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時(shí)所發(fā)生的國際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν还P所得或收入的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。 國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅、稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。 【例題單選題】以下關(guān)于國際重復(fù)征稅的說法中，正確的是（）。A.由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的對利潤和股息的國際重復(fù)征稅稱為法律性國際重復(fù)征稅B.復(fù)合稅制度所造成的國際重復(fù)征稅稱為經(jīng)濟(jì)性

9、國際重復(fù)征稅 C.稅制性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅D.國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅 【答案】D 【解析】選項(xiàng) A：由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的對利潤和股息的國際重復(fù)征稅稱為經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅；選項(xiàng) B：復(fù)合稅制度所造成的國際重復(fù)征稅稱為稅制性國際重復(fù)征稅；選項(xiàng) C：經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。 【注意】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件：納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件。（高清無水印，一手最快更新 VX：miao1501939652） 產(chǎn)生國際重

10、復(fù)征稅的根本原因：各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。 ）?！纠}單選題】國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是（ A.納稅人所得或收益的國際化 B. 各國所得稅制的普遍化 C. 各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊D. 貨幣結(jié)算的普及化 【答案】C 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式： 1. 居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊 2. 居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊 3. 地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 【提示】從現(xiàn)實(shí)情況來看，作為國際重復(fù)征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊的各種情況中，最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項(xiàng)所得同時(shí)行使收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)造成稅收管轄權(quán)的重疊。 ）。（2009 年）

11、【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有（ A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 B.居民（公民）管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊C.居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊 D.居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊 【答案】ACD （三）國際稅收協(xié)定 國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。 國際稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上，有兩種模式： 模式一是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法； 模式二是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法效

12、力等同，在出現(xiàn)沖突時(shí)按照“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法” 等處理法律沖突的一般性原則來協(xié)調(diào)。 【相關(guān)鏈接】本章稅法的適用原則及稅收。 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第 3 頁國際重復(fù)征稅類型 產(chǎn)生原因 征稅主體 納稅人 稅源 法律性國際重復(fù)征稅 不同征稅原則 不同 相同 相同 經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅 股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式 不同 不同 相同 稅制性國際重復(fù)征稅 復(fù)合稅制度 不同 相同 相同 第一章+稅法總論稅法（2020）考試輔導(dǎo)【例題多選題】根據(jù)國際稅收關(guān)系的有關(guān)規(guī)定，以下說法不正確的有（ A.國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān) B. 國際稅收協(xié)定是以國際稅法為基礎(chǔ)的 C. 世界各國

13、各自所確立的稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容是基本相同的D. 國際稅收中所使用的公民概念僅包括個(gè)人 【答案】BCD ）?！窘馕觥繃H稅收協(xié)定是以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)的，所以選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；在國際稅收領(lǐng)域，各國行使征稅權(quán)力所采取的原則不盡相同，因此各自所確立的稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容也有所不同，所以選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；國際稅收中所使用的公民概念不僅包括個(gè)人，也包括團(tuán)體、企業(yè)或公司，是廣義的公民概念，所以選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 國際雙重征稅的免除，是簽訂國際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容，也是國際稅收協(xié)定的首要任務(wù)。 締約國各方對避免或免除國際雙重征稅所采取的方法和條件，以及同意給予饒讓抵免的范圍和程度，都必須要在協(xié)定中明確規(guī)定，而不論締約

14、國各方在其國內(nèi)稅法中有無免除重復(fù)征稅方法的規(guī)定。 避免或免除國際雙重征稅一般的方法有免稅法、抵免法等。二、國際、反與國際稅收合作 各國政府以及國際社會不僅要采取措施避免所得的國際重復(fù)征稅，而且也要采取措施防范跨國納稅人的國際。（高清無水印，一手最快更新 VX：miao1501939652） 國際是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。在國外，“”與“稅務(wù)籌劃”或“合法節(jié)稅”基本上是一個(gè)概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。 2013 年 8 月 27 日，中國簽署多邊稅收征管互

15、助公約，成為該公約的第 56 個(gè)簽約方。 2015 年 12 月 16 日，我國簽署金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管間協(xié)議（以下簡稱協(xié)議）， 該協(xié)議依據(jù)經(jīng)合組織于 2014 年發(fā)布，并經(jīng)當(dāng)年 G20 布里斯班峰會核準(zhǔn)的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)中的主管間協(xié)議范本。 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱 BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果。我國由財(cái)政部和稅務(wù)總局以 OECD 合作伙伴身份參與 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃。2017 年 6 月 7 日，我國與德英法印俄等全球 66 個(gè)國家或地區(qū)共同簽署了實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約（以下簡稱BEPS 公約）。BEPS 公約是全球首個(gè)對所得稅稅收協(xié)定進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，為在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步走向深入的世界大環(huán)境 下，以多邊稅收合作法律框架的形式增強(qiáng)國際社會相互合作，攜手打擊和防范跨境逃【例題單選題】全球首個(gè)對所得稅稅收協(xié)定進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的法律文件是（ A.多邊稅收征管互助公約 提供了基礎(chǔ)設(shè)施條件。 ）。B.金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管C.金融