2015注會稅法--第十章　企業(yè)所得稅法3

1、第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處理知識點：固定資產(chǎn)的稅務處理具體內(nèi)容：（一）固定資產(chǎn)計稅基礎1、外購：購買價款+稅費+達到預定用途發(fā)生的其他支出2、自行建造：竣工結算前支出3、融資租入：約定付款總額+相關費用；未約定付款總額時=資產(chǎn)公允價值+簽訂合同發(fā)生的相關費用4、盤盈：同類固定資產(chǎn)的重置完全價值5、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方式取得：公允價值+稅費6、改建的固定資產(chǎn)：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎（二）下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方

2、式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1、企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。2、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。【例題多選題】下列有關固定資產(chǎn)折舊的說法正確的有（）A. 房屋、建筑物等未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除B. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以計

3、算折舊扣除C. 固定資產(chǎn)的預計凈殘值統(tǒng)一規(guī)定為5%D. 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊【正確答案】BD【答案解析】選項A，房屋，建筑物未投入使用 也可以扣除折舊，選項C為原內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定，現(xiàn)在已經(jīng)取消。（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （新）

4、1、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足， 但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。2、企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。3、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。4、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在

5、稅前扣除。5、石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整?！纠}】某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)原值100，000，殘值5000， 2014年1月起會計直線計折舊，預計使用5年；稅務允許用雙倍余額遞減法計算折舊【答案】年折舊率2/5100%40%第一年折舊額：100，00040%40000 第二年折舊額： 60，00040%24000 第三年折舊額： 36，00040%14400 最后兩年換成平均年限法：（元）（元）（元）（1000004000024000144005000）/283002014年2015年2016年20

6、17年2018年稅務40000240001440083008300會計1900019000190001900019000差異（稅-會）210005000-4600-10700-10700【例題】某企業(yè)有一臺設備，原值78000元，預計殘值2000元，2014年1月起會計用直線折舊，預計可用4年，稅務用年數(shù)總和法計算折舊額【答案】年數(shù)總和123410第一年（780002000）（4/10）30400（元） 第二年（780002000）（3/10）22800（元） 第三年（780002000）（2/10）15200（元） 第四年（780002000）（1/10）7600（元）2014年2015年2

7、016年2017年稅務3040022800152007600會計19000190001900019000差異（稅-會）114003800-3800-11400（六）固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定

8、的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊?！纠}多選題】下列關于固定資產(chǎn)折舊，改擴建說法正確的有（）A. 房屋、建筑物的最低折舊年限為20年B. 企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備， 可以稅前扣除C. 企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外D. 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，計入營業(yè)外支出，經(jīng)專項申報后，在稅前扣除?！菊_答案】AC【答案解析】選項B，固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除；選項D應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本知識點：生物資產(chǎn)的稅務處理具體

9、內(nèi)容：生物資產(chǎn)分為：消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。知識點：無形資產(chǎn)的稅務處理具體內(nèi)容：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1、自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽。3、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)。4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算，無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的

10、使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者準予扣除時，【例題單選題】下列有關無形資產(chǎn)說法正確的有（）A.B.C.商譽可以攤銷，且在稅前扣除無形資產(chǎn)的攤銷不得低于5年受讓的無形資產(chǎn)，有關合同約定使用年限為5年的，可以按照約定的使用年限分期攤銷D.老板為兒子購買的游戲軟件可作為無形資產(chǎn)攤銷【正確答案】C知識點：長期待攤費用的稅務處理具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2、租入固定資產(chǎn)的改建支出。3、固定資產(chǎn)的大修理支出。4、其他應當作為長期待攤費用的支出。房屋、建筑物支出日常維修支出直接在發(fā)生當期扣除已提足折舊的

11、固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷【例題】 某公司2014年發(fā)生如下業(yè)務：8月對租入經(jīng)營房進行裝修，共支出360萬元，計入“長期待攤費用”， 9月開始按3年攤銷，本年攤銷金額為40萬元，合同剩余租賃期限為5年?！敬鸢浮孔馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出，應按照合同預定的剩余租賃期限分期攤銷，剩余租賃期限為5年，360萬應該在5年內(nèi)攤銷，2014年攤銷24萬元（360/60*4）,納稅調(diào)增16萬元。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列2個條件的

12、支出：1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年知識點：存貨的稅務處理具體內(nèi)容：存貨的計稅成本1、通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更知

13、識點：投資資產(chǎn)的稅務處理具體內(nèi)容：1、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。2、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)：相當于初始出資的部分，應確認為投資收回不涉及稅相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得免稅其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得應稅【例題】A企業(yè)2011年以500萬元投資于某B公司，占有25%股權；2014年經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)撤回部分投資，經(jīng)協(xié)商撤 回的股權占B公司股權的10%，收回銀行存款300萬元， 撤資時，B公司累

14、計未分配利潤和累計盈余公積為100 萬元；【答案】本次撤資其取得的300萬元資產(chǎn)中:相當于初始出資的部分=500/25%10%=200萬元，應確認為投資收回不涉及稅相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按 減少實收資本比例計算的部分=10010%=10萬元，應確認為股息所得免稅其余部分=300-200-10=90萬元，確認為投資資產(chǎn)轉讓所得應稅3、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失?！纠}】某居民企業(yè)2014年度“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬元,由如下兩部分組成：1、以500萬元轉讓原持有A商場5%的股份，這

15、部分股權的投資成本為550萬元；2、投資的B工廠2010年度發(fā)生經(jīng)營虧損，按權益法核算應分擔的份額為250萬元，這部分投資的投資成本為600萬元?！敬鸢浮?、本業(yè)務中的50萬元屬于投資損失，經(jīng)主管稅務機關批準后允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損250萬元，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。知識點：稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理具體內(nèi)容：1、企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。2、企業(yè)依法時，以其終了后的所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)凈值、所得=企

16、業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格 - 資費用、相關稅費投資方從被相當于從被企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分，應確認為股息所得免稅剩余資產(chǎn)減除上述股息后的余額，超過或者低于投資 成本的部分，確認為投資轉讓所得或者損失應稅【例題】A企業(yè)2011年以400萬元投資于某B公司，占有30%股權；因經(jīng)營策略改變，B公司于2014年底企業(yè)按比例收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元，注銷，A注銷時，B公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元；【答案】投資方從被500萬元應做如下稅務處理：企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)相當于從被企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分20030%60萬元，應確認為股息所得免稅剩余資產(chǎn)減除上述股息后的余額，超過投資成本的部分5006040040（萬元），確認為投資轉讓所得應稅3、會計利潤按照稅法規(guī)定進行調(diào)整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。4、自2011年7月1日起，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所