2015注會(huì)稅法--第十章　企業(yè)所得稅法3

1、第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理具體內(nèi)容：（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1、外購(gòu)：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出2、自行建造：竣工結(jié)算前支出3、融資租入：約定付款總額+相關(guān)費(fèi)用；未約定付款總額時(shí)=資產(chǎn)公允價(jià)值+簽訂合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用4、盤(pán)盈：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值5、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得：公允價(jià)值+稅費(fèi)6、改建的固定資產(chǎn)：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)（二）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方

2、式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3、固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！纠}多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的說(shuō)法正確的有（）A. 房屋、建筑物等未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除B. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)

3、算折舊扣除C. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值統(tǒng)一規(guī)定為5%D. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊【正確答案】BD【答案解析】選項(xiàng)A，房屋，建筑物未投入使用 也可以扣除折舊，選項(xiàng)C為原內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定，現(xiàn)在已經(jīng)取消。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （新）

4、1、企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足， 但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。2、企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。3、企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。4、企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在

5、稅前扣除。5、石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！纠}】某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100，000，殘值5000， 2014年1月起會(huì)計(jì)直線計(jì)折舊，預(yù)計(jì)使用5年；稅務(wù)允許用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊【答案】年折舊率2/5100%40%第一年折舊額：100，00040%40000 第二年折舊額： 60，00040%24000 第三年折舊額： 36，00040%14400 最后兩年換成平均年限法：（元）（元）（元）（1000004000024000144005000）/283002014年2015年2016年20

6、17年2018年稅務(wù)40000240001440083008300會(huì)計(jì)1900019000190001900019000差異（稅-會(huì)）210005000-4600-10700-10700【例題】某企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原值78000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，2014年1月起會(huì)計(jì)用直線折舊，預(yù)計(jì)可用4年，稅務(wù)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額【答案】年數(shù)總和123410第一年（780002000）（4/10）30400（元） 第二年（780002000）（3/10）22800（元） 第三年（780002000）（2/10）15200（元） 第四年（780002000）（1/10）7600（元）2014年2015年2

7、016年2017年稅務(wù)3040022800152007600會(huì)計(jì)19000190001900019000差異（稅-會(huì)）114003800-3800-11400（六）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定

8、的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊?！纠}多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，改擴(kuò)建說(shuō)法正確的有（）A. 房屋、建筑物的最低折舊年限為20年B. 企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 可以稅前扣除C. 企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外D. 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后，在稅前扣除?！菊_答案】AC【答案解析】選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；選項(xiàng)D應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本知識(shí)點(diǎn)：生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理具體

9、內(nèi)容：生物資產(chǎn)分為：消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理具體內(nèi)容：下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽(yù)。3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。4、其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法計(jì)算，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的

10、使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者準(zhǔn)予扣除時(shí)，【例題單選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)說(shuō)法正確的有（）A.B.C.商譽(yù)可以攤銷(xiāo)，且在稅前扣除無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于5年受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)合同約定使用年限為5年的，可以按照約定的使用年限分期攤銷(xiāo)D.老板為兒子購(gòu)買(mǎi)的游戲軟件可作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)【正確答案】C知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2、租入固定資產(chǎn)的改建支出。3、固定資產(chǎn)的大修理支出。4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。房屋、建筑物支出日常維修支出直接在發(fā)生當(dāng)期扣除已提足折舊的

11、固定資產(chǎn)的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)租入的固定資產(chǎn)的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)【例題】 某公司2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：8月對(duì)租入經(jīng)營(yíng)房進(jìn)行裝修，共支出360萬(wàn)元，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”， 9月開(kāi)始按3年攤銷(xiāo)，本年攤銷(xiāo)金額為40萬(wàn)元，合同剩余租賃期限為5年?！敬鸢浮孔馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同預(yù)定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)，剩余租賃期限為5年，360萬(wàn)應(yīng)該在5年內(nèi)攤銷(xiāo)，2014年攤銷(xiāo)24萬(wàn)元（360/60*4）,納稅調(diào)增16萬(wàn)元。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列2個(gè)條件的

12、支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年知識(shí)點(diǎn)：存貨的稅務(wù)處理具體內(nèi)容：存貨的計(jì)稅成本1、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更知

13、識(shí)點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理具體內(nèi)容：1、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。2、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)：相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回不涉及稅相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得免稅其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅【例題】A企業(yè)2011年以500萬(wàn)元投資于某B公司，占有25%股權(quán)；2014年經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)撤回部分投資，經(jīng)協(xié)商撤 回的股權(quán)占B公司股權(quán)的10%，收回銀行存款300萬(wàn)元， 撤資時(shí)，B公司累

14、計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為100 萬(wàn)元；【答案】本次撤資其取得的300萬(wàn)元資產(chǎn)中:相當(dāng)于初始出資的部分=500/25%10%=200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為投資收回不涉及稅相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按 減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分=10010%=10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為股息所得免稅其余部分=300-200-10=90萬(wàn)元，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅3、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！纠}】某居民企業(yè)2014年度“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬(wàn)元,由如下兩部分組成：1、以500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓原持有A商場(chǎng)5%的股份，這

15、部分股權(quán)的投資成本為550萬(wàn)元；2、投資的B工廠2010年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，按權(quán)益法核算應(yīng)分擔(dān)的份額為250萬(wàn)元，這部分投資的投資成本為600萬(wàn)元?！敬鸢浮?、本業(yè)務(wù)中的50萬(wàn)元屬于投資損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損250萬(wàn)元，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。知識(shí)點(diǎn)：稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理具體內(nèi)容：1、企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2、企業(yè)依法時(shí)，以其終了后的所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)凈值、所得=企

16、業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 - 資費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)投資方從被相當(dāng)于從被企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得免稅剩余資產(chǎn)減除上述股息后的余額，超過(guò)或者低于投資 成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失應(yīng)稅【例題】A企業(yè)2011年以400萬(wàn)元投資于某B公司，占有30%股權(quán)；因經(jīng)營(yíng)策略改變，B公司于2014年底企業(yè)按比例收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬(wàn)元，注銷(xiāo)，A注銷(xiāo)時(shí)，B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為200萬(wàn)元；【答案】投資方從被500萬(wàn)元應(yīng)做如下稅務(wù)處理：企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)相當(dāng)于從被企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分20030%60萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為股息所得免稅剩余資產(chǎn)減除上述股息后的余額，超過(guò)投資成本的部分5006040040（萬(wàn)元），確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)稅3、會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。4、自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所