第六章：稅收理論.ppt

1、,第一節(jié) 什么是稅收 第二節(jié) 稅制要素和稅收分類 第三節(jié) 稅收原則 第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第五節(jié) 稅收效應(yīng) 第六節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)影響 第七節(jié) 優(yōu)化稅制理論,第六章稅收理論,第一節(jié)什么是稅收,一、稅收的基本屬性 馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西?！?西方經(jīng)濟(jì)學(xué) 主要溯源于托馬斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory) 征稅依據(jù)： 強(qiáng)制說與交換說,二、稅收的“三性” （一）稅收的強(qiáng)制性 （二）稅收的無償性 （三）稅收的固定性,第二節(jié) 稅制要素和稅收分類,一、稅制要素 （一）征稅主體 （二）納稅人：負(fù)稅人 （三）課稅

2、對象：稅源、稅目 （四）課稅依據(jù) （五）稅率 （六）起征點(diǎn)與免征額 （七）稅基,稅率的劃分 比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率,圖61定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率,稅基,累進(jìn),比例,定額,O,稅 率,全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較,表6-1全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）,二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅 （二）直接稅與間接稅 （三）從量稅與從價(jià)稅 （四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 （五）中央稅、地方稅與共享稅,第三節(jié)稅收原則,稅收原則又稱稅收政策原則或稅制原則。它是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想，也是評價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。 1 .稅收原則的演進(jìn) 2 .稅收的效率原則 3

3、 .稅收的公平原則,1.1 古典稅收原則,斯密(Smith, A.)稅收四原則 平等原則（principle of equality） 確定原則(principle of certainty) 便利原則（principle of convenience） 最小征收費(fèi)用原則（principle of minimum cost） 斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。 斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時(shí)期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。,平等原則 指國民應(yīng)按其在國家保護(hù)下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。 確定原則 指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時(shí)間、地點(diǎn)

4、、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動。 便利原則 指政府征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利。 最小征收費(fèi)用原則 指稅務(wù)部門征稅時(shí)所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。,瓦格納稅收四大原則（含九小原則） 財(cái)政收入原則 國民經(jīng)濟(jì)原則 社會正義原則 稅收行政原則,財(cái)政收入原則 充足原則，稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財(cái)政的需要。 彈性原則，即稅收收入能夠適應(yīng)財(cái)政支出的變化。 國民經(jīng)濟(jì)原則 慎選稅源原則，稅源的選擇應(yīng)有助于保護(hù)資本；主張以國民所得為稅源，而不能以資本所得和財(cái)產(chǎn)所得為稅源。 慎選稅種原則，稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)

5、嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。,社會正義原則 普遍原則，稅負(fù)應(yīng)遍及每一個(gè)社會成員，人人有納稅義務(wù)。 平等原則，應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進(jìn)稅、免稅等措施，達(dá)到社會正義目標(biāo)。 稅收行政原則 確定原則，納稅的時(shí)間、方式和數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚。 便利原則，納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。 節(jié)省原則，節(jié)省征收費(fèi)用。,1.2 現(xiàn)代稅收原則,效率原則 稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置 公平原則 稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配 穩(wěn)定原則 稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行,2 .稅收的效率原則,2.1 稅收的財(cái)政原則 2.2 稅收中性原則 2.3 稅務(wù)行政效率原則,2.1 稅收的財(cái)政原則,財(cái)政原則是稅收的最基

6、本原則 包含兩層含義 充分原則 彈性原則,充分原則 稅收的充分性是指稅收應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檎顒犹峁┏鋵?shí)的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。 政府課稅的目的在于為公共產(chǎn)品的提供籌集資金，因此，稅收的充分性取決于它是否能夠滿足提供適當(dāng)規(guī)模的公共產(chǎn)品的需要，或者說，取決于它是否有助于改進(jìn)公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的配置效率。,彈性原則 稅收有彈性是指稅收收入應(yīng)當(dāng)能夠隨著國民收入的增長而增長，以滿足長期的公私產(chǎn)品組合效率的要求。 ET = T/T Y/Y 當(dāng)ET=1， 稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長； ET1，稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長速度 ET1, 稅收增長落后于經(jīng)濟(jì)增長速度,2.2 稅收中性原則,稅收中性原則（tax ne

7、utrality） 指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況。 稅收中性包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其它的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。 稅收的無謂損失（dead-weight loss）或超額負(fù)擔(dān)（excess burden） 指因課稅而帶來的凈損失或額外負(fù)擔(dān),稅收的超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是國家征稅導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。二是征稅對

8、納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 中性稅收（neutral taxation）（總額稅） 指不改變市場中的各種相對價(jià)格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，不會導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的稅收。 扭曲性稅收（distortionary taxation） 指產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。,2.3 稅務(wù)行政效率原則,稅收成本 因征稅而發(fā)生的資源耗費(fèi)。 稅務(wù)行政效率原則 為了使社會資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)使稅收成本最小化，這就是稅務(wù)行政效率原則。 稅務(wù)行政效率的高低一般通過一定時(shí)期的直接稅成本與入庫的稅收收入之比來衡量。 比率越低，表明稅務(wù)行政效率越高；反之則反是。,稅收成本的構(gòu)成 征管

9、成本（administrative cost） 指稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費(fèi)用，如辦公大樓的建造費(fèi)、辦公設(shè)備和用品的購置費(fèi)、稅務(wù)人員的工資和津貼等。 遵從成本（compliance cost） 指納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費(fèi)用，如保持簿記資料的費(fèi)用，申報(bào)、繳納稅款的費(fèi)用，進(jìn)行稅務(wù)和會計(jì)咨詢的費(fèi)用等。,3. 稅收的公平原則,3.1 橫向公平與縱向公平 3.2 受益原則 3.3 納稅能力原則 3.3 兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)衡,3.1 橫向公平與縱向公平,稅收應(yīng)具有橫向公平和縱向公平 橫向公平（horizontal equity） 指的是福利水平相同的人應(yīng)繳納相同的稅收。 縱向公平（vertica

10、l equity） 指的是福利水平不同的人應(yīng)繳納不同的稅收。 稅收公平原則大體可以概括為兩類 受益原則 納稅能力原則,3.2 受益原則,受益原則（benefit principle） 即要求每個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。 橫向公平意味著從公共產(chǎn)品中獲益相同的人應(yīng)繳納相同的稅收； 而縱向公平意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅。,受益原則在實(shí)踐中存在的困難 實(shí)行受益原則要求每個(gè)納稅人繳納的稅收和他對公共服務(wù)的需求一致，或者必須測定每個(gè)納稅人從公共支出中到底享受了多少利益，這是很難的。這意味著，總體稅收按受益原則進(jìn)行分?jǐn)偸亲霾坏降摹?體現(xiàn)受益原則的稅收不改變市場體系所決定的

11、初次分配格局。受益原則維護(hù)的是收入分配規(guī)則的公平，而無助于實(shí)現(xiàn)收入分配結(jié)果的公平。,3.3 納稅能力原則,納稅能力原則(ability-to-pay principle) 即根據(jù)每個(gè)人納稅能力的大小來確定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。 橫向公平可以解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)繳納同等的稅； 縱向公平可以解釋為具有不同納稅能力的人繳納不同的稅，也即，納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。,財(cái)富的表示方式 收入 消費(fèi) 財(cái)產(chǎn),收入作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 收入通常被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅能力的最好標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槭杖塍w現(xiàn)了一定時(shí)期內(nèi)納稅人對經(jīng)濟(jì)資源的支配權(quán)，最能決定納稅人在特定時(shí)

12、期內(nèi)的消費(fèi)或增添其財(cái)富的能力。 缺點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)如何確定收入的統(tǒng)計(jì)口徑？ 以單個(gè)人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均收入為標(biāo)準(zhǔn)？ 以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)準(zhǔn)？ 以毛收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以凈收入為標(biāo)準(zhǔn)？,消費(fèi)作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 支出來源于收入,但不包括用于儲蓄的部分.消費(fèi)反映著一個(gè)人對經(jīng)濟(jì)資源的使用，消費(fèi)者多的人表明他使用了較多的社會資源和得到更大的利益，自然應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收。 只對消費(fèi)品征稅，有助于抑制消費(fèi)，鼓勵投資，從而有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。 缺點(diǎn) 從實(shí)踐角度,對支出課稅,必須具備納稅人各項(xiàng)支出的詳細(xì)資料,現(xiàn)實(shí)中很難達(dá)到. 不同個(gè)人的消費(fèi)傾向可能不同，假如都以消費(fèi)支出數(shù)字來確定納稅能力

13、的話，也會產(chǎn)生不公平。,財(cái)產(chǎn)作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 財(cái)產(chǎn)代表著納稅人對其所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的獨(dú)立支配權(quán)，財(cái)產(chǎn)增加意味著納稅人收入增加或隱含收入增加,反映著個(gè)人的經(jīng)濟(jì)能力。 納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，或者通過獲得遺產(chǎn)、贈予等使財(cái)富增加，增強(qiáng)其納稅能力。 缺點(diǎn) ,財(cái)產(chǎn)稅的最終來源是財(cái)產(chǎn)的收益,數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)未必會給納稅人帶來相同的收益； 財(cái)產(chǎn)并不能全面反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力 有財(cái)產(chǎn)的納稅人中，負(fù)債者與無債者情況不同，財(cái)產(chǎn)中的不動產(chǎn)與動產(chǎn)情況也不同； 財(cái)產(chǎn)種類繁多，實(shí)踐上難以查實(shí)和評估。,從上述三種衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)看，任何一種都難免存在片面性，絕對公平的標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。 可以以一種標(biāo)準(zhǔn)(

14、所得)為主，同時(shí)兼顧其他標(biāo)準(zhǔn)。 收入不僅包含著財(cái)產(chǎn)收入,同時(shí)也制約著支出水平.,第四節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿,一、稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)，簡稱“稅負(fù)”，是指由于國家征稅給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失。從絕對額考查，它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對額考查，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。 稅收負(fù)擔(dān)是稅收政策的核心。 從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察，稅收負(fù)擔(dān)不僅僅是指納稅人支付給國家的稅款，它還包括由于政府征稅而給社會經(jīng)濟(jì)造成的損害，即稅收的超額負(fù)擔(dān)，也包括政府征稅發(fā)生的稅務(wù)行政費(fèi)用和納稅人繳稅產(chǎn)生的費(fèi)用。,按層次劃分，稅收負(fù)擔(dān)分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù) 宏觀稅負(fù)（總體稅負(fù)）指一定時(shí)期內(nèi)國

15、家參與國民生產(chǎn)總值的分配過程中，以稅收形式所集中的價(jià)值總量。它表現(xiàn)為一定時(shí)期內(nèi)一國的稅收收入總額。 衡量一國宏觀稅負(fù)的指標(biāo)是用稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率（T/GDP）來反映。,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅收轉(zhuǎn)嫁： 指的是稅法規(guī)定的納稅人將自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。 稅收轉(zhuǎn)嫁行為的發(fā)生，可能使納稅人與負(fù)稅人出現(xiàn)不一致的情形。,稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿的差別 稅收的法定歸宿說明誰在法律上負(fù)責(zé)納稅。 稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿說明到底誰真正負(fù)擔(dān)了稅收，它所要反映的是由征稅引起的私人真實(shí)收入的變化。 區(qū)分稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿的不同，有助于理解納稅人法律責(zé)任和稅收真實(shí)負(fù)擔(dān)之間的差異。,三、

16、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 1.前轉(zhuǎn) 也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過提高價(jià)格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)稼。 是稅收轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普遍的形式。,2。后轉(zhuǎn) 也稱逆轉(zhuǎn)。指納稅人用壓低進(jìn)價(jià)、壓低工資、延長工時(shí)等方法，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給商品或要素提供者的一種形式。 稅收轉(zhuǎn)嫁之所以表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是因?yàn)槭袌龉┣髼l件不允許納稅人以提高商品售價(jià)的辦法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。 特例：稅收資本化（capitalization of taxation）,稅收資本化 如果政府向資本品的收益征稅，那么在這項(xiàng)資本品出售時(shí)，買主會將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本

17、品價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)格下降，稅收實(shí)際上將由資本所有者負(fù)擔(dān)。此后，名義上雖由買主按期付稅，實(shí)際上稅款是由賣主負(fù)擔(dān)的。 稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。,稅收資本化計(jì)算公式 假設(shè)某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長期收益流 ，那么其現(xiàn)值的計(jì)算公式為： 為各年的利率，即貼現(xiàn)率。,該資本品在出售時(shí)，買方所能接受的價(jià)格即為 。假設(shè)政府每年向資本收益征稅 。則資本現(xiàn)值變?yōu)椋?這時(shí)買方為購買這一資本品愿意支付的價(jià)格也下降為 ，從而他以后應(yīng)納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣方。價(jià)格的降幅即稅收轉(zhuǎn)嫁總量為：,稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長久收益的資本品的交易中。如果征收土地稅，地價(jià)就會下降。 3.

18、混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn) 對納稅人來說，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的形式可以兼而用之。也即，納稅人一方面通過提高售價(jià)的方式將一部分稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給買方，另一方面通過壓低進(jìn)價(jià)的方式將一部分稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方。這一情形稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。 4. 消轉(zhuǎn)：納稅人自我消化稅款。,四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁 2供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供 給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁 3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn) 嫁。 4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅 較難轉(zhuǎn)嫁 5. 從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁,四、我國

19、的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （一）深入研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件：獨(dú)立利益主體（動機(jī)）； 價(jià)格的自由升降 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密 切關(guān)系 稅收轉(zhuǎn)嫁的實(shí)質(zhì)是國民收入的再分配 （三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人逃稅的動機(jī) （四）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢 （五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間 （六）實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的 透明度,一、稅收的收入效應(yīng),食品,P1,A,O,衣物,B,圖6-5 稅收的收入效應(yīng),P2,C,D,第五節(jié) 稅收效應(yīng),I3,P3,E,二、稅收的替代效應(yīng),I1,P1,B,O,衣物,食品,A,圖6-6 稅收的替代效應(yīng),一、稅收對勞動供給的影響 （一）稅收對勞動供給的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)分析 （二）我國的實(shí)際情況,第六節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)影響,二、稅收對居民儲蓄的影響 （一）稅收對居民儲蓄的收入效應(yīng)和替代效應(yīng) （二）我國的實(shí)際情況,三、稅收對投資的影響 （一）稅收影響投資的原理 對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)投資的影響：qrg=q(i+d) q：企業(yè)投資額；rg：投資的稅前收益率； i：市場利息率(貼現(xiàn)率) ；d：資產(chǎn)的年經(jīng)濟(jì)折舊率 rg=(i+d) 考慮到