科技型中小企業(yè)改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及案例分析（徐繼凱）.ppt

1、徐繼凱 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,科技型企業(yè)改制上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及案例分析,演講人介紹,徐繼凱 審計(jì)部副主任 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA） 天職孜信審計(jì)專業(yè)委員會(huì)委員 豐富的大型國(guó)企、上市公司審計(jì)、咨詢項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)驗(yàn) 豐富的大型國(guó)有企業(yè)、上市公司培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，包含：國(guó)電、五礦、藍(lán)星、北車、彩虹、航天科工、航二等中央企業(yè)集團(tuán)；上海國(guó)資委、湖南國(guó)資委、中注協(xié)等 清產(chǎn)核資實(shí)務(wù)操作手冊(cè)（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社）的主要撰寫人,相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,討論內(nèi)容,相關(guān)法規(guī)制度體系,法規(guī)制度體系,股票發(fā)行,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),信息披露,準(zhǔn)則,制度,內(nèi)容與格式準(zhǔn)則,重

2、要規(guī)定,公司法,法律,編報(bào)規(guī)則,規(guī)范問答,證券法,關(guān)于擬公開發(fā)行股票公司 資產(chǎn)負(fù)債率等有關(guān)問題的通知122號(hào)文,關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范股票首次 發(fā)行上市有關(guān)工作的通知116號(hào)文,股票發(fā)行與交易管理暫行條例,會(huì)計(jì)法,審計(jì)法,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例,審計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,問題解答1234,企業(yè)會(huì)計(jì)制度,發(fā)行審核備忘錄,相關(guān)法規(guī)制度體系,信息披露,內(nèi)容與格式準(zhǔn)則,編報(bào)規(guī)則,規(guī)范問答,發(fā)行審核備忘錄,相關(guān)：18 1號(hào)-招股說明書 7號(hào)-股票上市公告書 9號(hào)-首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件,相關(guān)：19 9號(hào)凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露 12號(hào)公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告 15號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定,相關(guān)：6 1

3、號(hào)非經(jīng)常性損益 2號(hào)中高層管理人員激勵(lì)基金的提取 3號(hào)彌補(bǔ)累計(jì)虧損的來源、程序及信息披露 6號(hào)-支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露,18個(gè)，均密切相關(guān),相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,討論內(nèi)容,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,改制上市業(yè)務(wù)流程,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,改制,輔導(dǎo),申報(bào),審核,發(fā)行,1、提供改制方案所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并提出有關(guān)財(cái)務(wù)的可行性建議 2、對(duì)于改制設(shè)立的，需要配合有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)改制基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表或凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，配合有證券從業(yè)資格的評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行改制基準(zhǔn)日評(píng)估 3、做好改制的賬務(wù)處理，配合相關(guān)部門做好發(fā)

4、起人認(rèn)購(gòu)股份和繳納股款、辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)工作 4、配合中介機(jī)構(gòu)做好驗(yàn)資工作等,新設(shè)設(shè)立,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,不同改制方式比較,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,中小企業(yè)上市板塊改制方式,數(shù)據(jù)來源：截至2005年4月27日止 首發(fā)42家中小企業(yè)板上市公司招股說 明書 統(tǒng)計(jì)分析:,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,改制,輔導(dǎo),申報(bào),審核,發(fā)行,1、熟練掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面規(guī)定，學(xué)好關(guān)于財(cái)務(wù)方面的信息披露知識(shí)； 2、整理檢查設(shè)立、改制重組、股權(quán)設(shè)置及轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的行為是否合法、有效等 3、主持或配合公司相關(guān)負(fù)責(zé)部門建立和完善內(nèi)部決策和控制制

5、度，形成有效的財(cái)務(wù)、投資以及內(nèi)部約束和激勵(lì)制度 4、建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，杜絕會(huì)計(jì)虛假 5、配合好公司制定可行的募股資金投向及其他投資項(xiàng)目的規(guī)劃 6、做好日常核算工作，配合會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作等,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,改制,輔導(dǎo),申報(bào),審核,發(fā)行,1、聘請(qǐng)具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師著手開展核查驗(yàn)證和審計(jì)工作。 2、對(duì)公司股票發(fā)行規(guī)模、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行方式、募集資金投資項(xiàng)目及滾存利潤(rùn)的分配方式，提出關(guān)于財(cái)務(wù)方面的可行性建議 3、整理公司最近3年的納稅申報(bào)表，并向稅務(wù)部門申請(qǐng)出具公司最近3年是否存在稅收違規(guī)的證明。配合會(huì)計(jì)師、律師等的核查 6、配合準(zhǔn)備、制作招股說明書等股票發(fā)行申請(qǐng)文件等,

6、涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,改制,輔導(dǎo),申報(bào),審核,發(fā)行,1、受理申請(qǐng)文件。審計(jì)資料最后審計(jì)日在三個(gè)月內(nèi)。 2、初審。具體包括發(fā)行部靜默審核申報(bào)材料、發(fā)行部提出反饋意見、發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)落實(shí)反饋意見、發(fā)行部審核反饋意見落實(shí)情況、發(fā)行部形成初審報(bào)告。在此過程中，證監(jiān)會(huì)還就公司募股投向是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策征求國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)以及商務(wù)部的意見。 3、證監(jiān)會(huì)初審后，在處理完畢在審核過程中收到的舉報(bào)信后報(bào)發(fā)行審核委員會(huì)審核。 4、處理完畢在審核過程中收到的舉報(bào)信，證監(jiān)會(huì)依據(jù)發(fā)審會(huì)的審核意見核準(zhǔn)發(fā)行。,涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的主要工作,改制,輔導(dǎo),申報(bào),審核,發(fā)行,1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資 2、公司發(fā)行前，

7、主承銷商及發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司在通過發(fā)審會(huì)審核后是否發(fā)生重大事項(xiàng)分別出具專業(yè)意見 3、重大問題包括：非標(biāo)中介機(jī)構(gòu)意見；重大違法違規(guī)行為；財(cái)務(wù)狀況異常變化；重大資產(chǎn)置換、股權(quán)、債務(wù)重組；主營(yíng)業(yè)務(wù)的變更；管理層及核心技術(shù)人員的重大變化；違規(guī)或未披露的重大關(guān)聯(lián)交易；主承銷商、會(huì)計(jì)師和律師受處罰或發(fā)生變更；盈利狀況與盈利預(yù)測(cè)趨勢(shì)不符；股東及高管的重大訴訟；大股東占用資金等；法律、經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化；公司獨(dú)立性重大變化；信息披露違規(guī)；主要財(cái)產(chǎn)、股權(quán)受到重大限制等等,相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,討論內(nèi)容,發(fā)行上市條件概述,公司預(yù)期利潤(rùn)率可

8、達(dá)同期銀行存款利率 股份公司設(shè)立三年以上，近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；國(guó)企、有限責(zé)任公司整體改制和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)豁免的可連續(xù)計(jì)算期限 公司近三年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無虛假記載 主營(yíng)業(yè)務(wù)三年不變，在一年一期內(nèi)三種關(guān)聯(lián)交易均不得超過交易的30%；與實(shí)際控制人不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%，無形資產(chǎn)一般不超過凈資產(chǎn)的20%（特殊規(guī)定除外2002122號(hào)文） 籌資額不得超過發(fā)行人上年度末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值扣除由發(fā)行前股東單獨(dú)享有的滾存未分配利潤(rùn)后的兩倍,總結(jié),與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān),相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,討論內(nèi)容,重大

9、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的齊備性,是 否 符 合 發(fā) 行 條 件,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料格式 合規(guī)性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料內(nèi)容 真實(shí)性、公允性,披 露 的 合 規(guī) 性 及時(shí) 準(zhǔn)確 完整,相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,1、凡對(duì)使用者作出決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露 2、由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)定某些信息確實(shí)不便披露的，首次公開發(fā)行股票公司可向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)豁免 3、首次發(fā)行股票公司按本規(guī)定提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為不少于最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、不少于最近三年年末的資產(chǎn)負(fù)債表

10、以及不少于最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)金流量表。 4、納入合并范圍的子公司以及未納入合并范圍但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的控股子公司以及不屬于合并報(bào)表范圍但對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告均應(yīng)審計(jì)（證券資格） 5、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，除提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。 6、公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)加蓋公司公章，由公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、主管會(huì)計(jì)工作的公司負(fù)責(zé)人、公司法定代表人簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會(huì)計(jì)師的，總會(huì)計(jì)師應(yīng)簽名并蓋章。,原則,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,內(nèi)容,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,公司的基本情況 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 稅項(xiàng) 控股子公司及合營(yíng)企

11、業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目附注 母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 或有事項(xiàng) 承諾事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 其他重要事項(xiàng) 補(bǔ)充資料 財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 利潤(rùn)分配表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表,關(guān)于預(yù)期的利潤(rùn)率 關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)心的問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)心的問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)心的問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率,十三家樣本 扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)攤薄計(jì)算,要求的高成長(zhǎng)性,關(guān)于預(yù)期的利潤(rùn)率,公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題 非經(jīng)常性損

12、益問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,盈利的解釋,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,一、總體原則 扣除非經(jīng)常性損益和不能合并會(huì)計(jì)報(bào)表的投資收益前后的凈利潤(rùn)均為正數(shù)，且最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。 二、開業(yè)時(shí)間不滿三年、以發(fā)起設(shè)立方式成立的股份有限公司 1、主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)或者實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的國(guó)有事業(yè)單位； 2、主要發(fā)起人以具有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資； 3、最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化； 4、主要發(fā)起人（30%以上股權(quán)）和其他發(fā)起人均以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資

13、的，主要發(fā)起人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算，其他發(fā)起人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算；,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問題,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,三、開業(yè)時(shí)間不滿三年、以有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的方式成立且有限責(zé)任公司存續(xù)時(shí)間已滿三年的發(fā)行人 1、有限責(zé)任公司以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額折合為股份有限公司的股份； 2、最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化； 3、外商投資有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司的比照上述規(guī)定。,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,四、關(guān)于事業(yè)單位作為發(fā)起人及其盈利業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問

14、題的處理標(biāo)準(zhǔn) 1、國(guó)家對(duì)事業(yè)單位作為發(fā)起人沒有特殊限制,企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位取得了企業(yè)法人登記證明,該事業(yè)單位具有國(guó)有性質(zhì)； 2、提供有權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)的有效證明；若事業(yè)單位作為發(fā)起人出資設(shè)立股份公司時(shí),未依法辦理企業(yè)法人登記并取得企業(yè)法人登記證明的,應(yīng)提供事業(yè)單位發(fā)起人投入股份公司的資產(chǎn)實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的依據(jù)； 3、主承銷商、發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性及其業(yè)績(jī)的連續(xù)性分別進(jìn)行了專項(xiàng)盡職調(diào)查并發(fā)表肯定或同意意見。,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,國(guó)家不核撥經(jīng)費(fèi),實(shí)行自收自支、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧,同時(shí)執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅收制度,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,五 、改制前原企

15、業(yè)近三年存在虧損情況下擬發(fā)行公司前三年業(yè)績(jī) 1、在改制設(shè)立股份公司時(shí)，生產(chǎn)系統(tǒng)、必要的輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等主要資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)全部進(jìn)入擬發(fā)行上市主體，股份公司具有獨(dú)立的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)。進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原來獨(dú)立核算，或與原企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在賬務(wù)上能夠劃分清楚，且原則上在物理形態(tài)上（如經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等）也能夠劃分清楚。 2、部分改制發(fā)起設(shè)立的股份公司，經(jīng)剝離調(diào)整編制的財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了剝離調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表編制指引的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的設(shè)立前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)遵循了真實(shí)、配比的原則。 3、股份公司與原母體及其控股實(shí)體之間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)方交易。 4、進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)其改制

16、前主要經(jīng)營(yíng)管理人員是股份公司主要的高級(jí)管理人員，近三年業(yè)績(jī)來源于同一管理層。 5、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)豁免設(shè)立三年期限,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,例1：以經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)折合為股本 某有限公司是一家生產(chǎn)勵(lì)磁調(diào)節(jié)器的民營(yíng)企業(yè)，為 謀求更大的發(fā)展擬整體變更為股份有限公司，進(jìn)而發(fā)行股票 并上市。由于在前期經(jīng)營(yíng)過程中未能注重資產(chǎn)的積累，資產(chǎn) 規(guī)模偏小，公司聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行整體評(píng)估，評(píng) 估范圍包括全部賬面資產(chǎn)以及賬面未反映的專利技術(shù)、專有 技術(shù)、自制設(shè)備。原賬面凈資產(chǎn)1800萬元，經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)為 3000萬元。公司認(rèn)為評(píng)估凈資產(chǎn)反映了企業(yè)的真實(shí)價(jià)

17、值，擬以 經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)折合為股本。,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,例2：主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生改變 HW有限公司是于1998年成立的以生產(chǎn)電線電纜為主的有 限責(zé)任公司，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司業(yè)務(wù)日漸萎縮，2001年 1月公司出售了電線電纜生產(chǎn)線，購(gòu)入汽車零部件相關(guān)設(shè)備， 將主營(yíng)業(yè)務(wù)改為汽車零部件的生產(chǎn)與銷售，2002年3月公司整 體變更為股份公司。 其業(yè)績(jī)可否連續(xù)計(jì)算？,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,例3：實(shí)際控制人和管理層發(fā)生變化 DF有限公司從1999年成立至今一直從事醫(yī)藥的生產(chǎn)和銷 售，2002年12月，公司引進(jìn)投資者增資1000萬元，

18、注冊(cè)資本增 至3000萬元，新投資者同時(shí)受讓原第一大股東510萬元股權(quán)， 成為公司第一大股東，公司改選了董事會(huì)成員，董事長(zhǎng)、總 經(jīng)理由新投資者委派，2003年12月公司整體變更為股份公司。 其業(yè)績(jī)可否連續(xù)計(jì)算？,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于公司業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算,例4：先部分改制，后整體變更。 LF有限公司是由某國(guó)有企業(yè)于2004年1月以部份改制方式 組建的有限責(zé)任公司，2004年12月LF有限公司整體變更為L(zhǎng)F 股份有限公司，以經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)折合為股份公司的股本， 公司擬于2005年元月進(jìn)入輔導(dǎo)期，2006年1月輔導(dǎo)期滿經(jīng)證管 辦驗(yàn)收后即申請(qǐng)發(fā)行股票。 上述安排妥否？,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)

19、算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。 二、公司在計(jì)算“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”、“扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率”等財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)扣除非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)； 三、公司應(yīng)在招股說明書、定期報(bào)告以及申請(qǐng)發(fā)行新股材料中對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目?jī)?nèi)容及金額予以充分披露,關(guān)于非經(jīng)常性損益問題,如果非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重超20%，公司獨(dú)立董事及主承銷商要就公司獲取經(jīng)常性損益的能力以及是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,四、

20、非經(jīng)常性損益包括以下項(xiàng)目： 1、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益； 2、越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免； 3、各種形式的政府補(bǔ)貼； 4、計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)； 5、短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的除外； 6、委托投資損益； 7、扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出； 8、因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 9、以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回； 10、債務(wù)重組損益； 11、資產(chǎn)置換損益； 12、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過

21、公允價(jià)值部分的損益； 13、比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù)； 14、中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。,關(guān)于非經(jīng)常性損益問題,關(guān)于業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于非經(jīng)常性損益問題,1、將稅收方面的會(huì)計(jì)差錯(cuò)金額比照稅收返還處理。 2、將政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確相關(guān)補(bǔ)貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬于公司全體股東享有的政府補(bǔ)貼計(jì)入補(bǔ)貼收入。 3、將批準(zhǔn)文件明確具有專門用途，且需先使用后核銷的財(cái)政撥款，在收到財(cái)政撥款時(shí)直接計(jì)入補(bǔ)貼收入。 4、其他行業(yè)或地區(qū)性的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源開采企業(yè)的維簡(jiǎn)費(fèi)、防洪費(fèi)的減免與暫停，未獲有效批文前即停止計(jì)費(fèi)。,關(guān)于稅收減免與返

22、還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的賬務(wù)處理問題,特別說明事項(xiàng),重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于股票發(fā)行工作若干問題的補(bǔ)充通知（證監(jiān)19988號(hào)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)突出的具體標(biāo)準(zhǔn)是公司主營(yíng)業(yè)務(wù)（指某一類業(yè)務(wù)）收入占其總收入的比例不低于70%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例不低于70%。,主營(yíng)業(yè)務(wù)問題,關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)問題,主營(yíng)業(yè)務(wù)突出,最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)相同的業(yè)務(wù)。因重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產(chǎn)重組行為，導(dǎo)致發(fā)行人的業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的，有關(guān)行為完成滿三年后，方可申請(qǐng)發(fā)行上市,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 舉例,關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)

23、問題,某公司資產(chǎn)總額20億元，年收入25億元。 公司主營(yíng)紗線、坯布面料和色織面料產(chǎn)品，公司為精干主體，定于2000年6月30日為資產(chǎn)重組基準(zhǔn)日，將下屬的巾被分廠、棉織分廠、織襪分廠的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和公司的部分非主營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)資產(chǎn)（主要包括實(shí)業(yè)開發(fā)公司、大酒店等）共計(jì)9135萬元及其對(duì)應(yīng)的負(fù)債6438萬元出售給匯豐有限責(zé)任公司，其出售的資產(chǎn)大于負(fù)債的差額2697萬元作為出售的價(jià)款由資產(chǎn)收購(gòu)方匯豐有限責(zé)任公司在重組后一年內(nèi)付清。截止2003年12月31日，按照法定程序重組工作已全部完成，相關(guān)債權(quán)、債務(wù)等產(chǎn)權(quán)手續(xù)已辦理完畢，重組價(jià)款2,697萬元已結(jié)清。該重組方案已經(jīng)人民政府以新政文（2000）97號(hào)文

24、件批準(zhǔn)。,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,主營(yíng)業(yè)務(wù)問題 披露舉例,關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)問題,(1)按品種分類列示 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如下：,(2)按品種分類列示 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如下：,資產(chǎn)負(fù)債率 對(duì)外投資,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于百分之三十，無形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比例不高于百分之二十，但是證券委另有規(guī)定的除外； 對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率高于70%的公司申請(qǐng)公開發(fā)行股票，應(yīng)滿足以下條件： 1、發(fā)行前每股凈資產(chǎn)不得低于一元人民幣； 2、發(fā)行后資產(chǎn)負(fù)債率原則上不高于70%，但銀行、保險(xiǎn)、證券等特殊行業(yè)的公司不受此限。,關(guān)于公司資產(chǎn)負(fù)債率,關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題,重大財(cái)務(wù)

25、會(huì)計(jì)問題,關(guān)于公司資產(chǎn)負(fù)債率,關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,1、累計(jì)對(duì)外投資額不得超過其凈資產(chǎn)的百分之五十； 2、募集資金用于對(duì)外投資的，若預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后累計(jì)對(duì)外投資額超過其凈資產(chǎn)的百分之五十，應(yīng)調(diào)整對(duì)外投資比例； 3、累計(jì)對(duì)外投資額和凈資產(chǎn)按最近一期期末經(jīng)審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算。,關(guān)于公司對(duì)外投資,關(guān)于資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題,會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)政策與估計(jì) 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題 其他,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)心的問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)報(bào)表附注中關(guān)心的問題,1、非經(jīng)常報(bào)表項(xiàng)目 2、名稱反映不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報(bào)表項(xiàng)目 3、金額異?；蚰甓乳g變動(dòng)異常的報(bào)表項(xiàng)目 (如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)

26、幅度達(dá)30以上，或占公司報(bào)表日資產(chǎn)總額5或報(bào)告期利潤(rùn)總額10以上的) 應(yīng)說明該項(xiàng)目的具體情況及變動(dòng)原因,總體原則,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)解答1234 3、具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 4、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定,會(huì)計(jì)制度,所執(zhí)行的制度,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是否執(zhí)行？,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行) 2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行) 3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款(試行) 4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資(試行) 5、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保(試行) 6、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款(試行) 7、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范籌資(征求意見稿)

27、8、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范存貨(征求意見稿) 9、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范固定資產(chǎn)(征求意見稿) 10、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目(征求意見稿) 11、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用(征求意見稿) 12、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算(征求意見稿),內(nèi)部控制制度,十二個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范,會(huì)計(jì)師發(fā)表意見,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)政策與估計(jì),關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)一貫性，常見問題： 隨意改變固定資產(chǎn)的折舊方法。 隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。 人為操縱股權(quán)投資差額、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限。 連續(xù)計(jì)算原企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的公司，任意改變主要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，包括收入確

28、認(rèn)原則、固定資產(chǎn)折舊方法等。 境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致。,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)政策與估計(jì),特別說明事項(xiàng),1、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)適合企業(yè)特點(diǎn)并體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)制度，根據(jù)絕大部分會(huì)計(jì)政策沒有可選擇性，少數(shù)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)可自主確定，主要是壞賬準(zhǔn)備的提取，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。 2、壞賬準(zhǔn)備必須采用備抵法核算，備抵法首先要估計(jì)壞賬損失，制造業(yè)一般采取的方法有余額百分比法和賬齡分析法，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可自行確定壞賬的計(jì)提比例，中國(guó)證監(jiān)會(huì)編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定則說明如壞賬計(jì)提比例低于5%，需說明原因。注意應(yīng)收款的賬齡。 3、其他減值準(zhǔn)

29、備是否足額。,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)政策與估計(jì),壞賬政策舉例,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,1、全額計(jì)提或計(jì)提比例較大的(超過40)應(yīng)收款項(xiàng)，說明其計(jì)提的比例及其理由； 2、以前已全額計(jì)提或計(jì)提比例較大，本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； 3、對(duì)某些金額較大或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低(一般為5或低于5)的理由； 4、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)性質(zhì)、理由及其金額。若實(shí)際沖銷的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的，還應(yīng)單獨(dú)披露； 5、應(yīng)收款項(xiàng)中如有持

30、公司5(含5)以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說明，并單獨(dú)列示；如無此類欠款，也應(yīng)予以說明； 6、金額較大的其他應(yīng)收款，應(yīng)說明其性質(zhì)或內(nèi)容； 7、列示應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)目前五名金額合計(jì)，及占應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款總額的比例,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)政策與估計(jì),特別說明事項(xiàng),應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的賬齡分析不正確，常見問題： 1、不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分類，賬齡也混合處理。 2、在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡最長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)。,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)政策與估計(jì),折舊政策 舉例,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,會(huì)計(jì)政策與

31、估計(jì),減值準(zhǔn)備 反饋舉例,1、請(qǐng)主承銷商和申報(bào)會(huì)計(jì)師根據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第14號(hào)，提供相關(guān)文件，并對(duì)公司是否提足各項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)行說明并在招股意向書中披露。 2、請(qǐng)公司在“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”和招股意向書中詳細(xì)披露報(bào)告期存貨項(xiàng)目余額較大的原因及各年度存貨的具體構(gòu)成情況，并結(jié)合存貨構(gòu)成及原材料和產(chǎn)成品價(jià)格趨勢(shì)分析披露存貨減值準(zhǔn)備是否計(jì)提的充分性。,例：紡織品行業(yè)某公司,關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,一、關(guān)聯(lián)方披露 1、關(guān)聯(lián)方主要應(yīng)包括（1）控股股東及其控制或參股的公司；（2）控股股東及主要股東對(duì)股份公司有重大影響的法人或自然人；（3）合營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、核心技術(shù)人

32、員、核心技術(shù)提供者或與上述人士關(guān)系密切的家庭成員以及其控制的其他企業(yè)。 2、披露上述關(guān)聯(lián)方的名稱及其業(yè)務(wù)。 3、披露公司董事、監(jiān)事、其他高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員是否在關(guān)聯(lián)方單位任職，或上述人士是否由關(guān)聯(lián)方單位直接或間接委派。,關(guān)于 關(guān)聯(lián)方及交易,關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露 1、披露公司與關(guān)聯(lián)方存在的主要關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括但不限于與關(guān)聯(lián)方存在的股權(quán)關(guān)系、人事關(guān)系、管理關(guān)系及商業(yè)利益關(guān)系。 2、披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)鍵是由公司董事判斷其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。 3、明確披露關(guān)聯(lián)方對(duì)公司進(jìn)行控制或重大影響的方式、途徑及程度。,關(guān)于 關(guān)聯(lián) 方及交易,關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題,重

33、大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,三、關(guān)聯(lián)方交易披露 1、關(guān)聯(lián)交易主要包括（1）購(gòu)銷商品；（2）買賣有形或無形資產(chǎn)，收購(gòu)兼并；（3）提供或接受勞務(wù)，代理，租賃，管理方面的合同（如委托經(jīng)營(yíng)等）等；（4）提供資金，許可協(xié)議；（5）擔(dān)保抵押；（6）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（7）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；（8）合作投資建立企業(yè)、開發(fā)項(xiàng)目等。 2、披露關(guān)聯(lián)交易在營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比例。 3、披露對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的關(guān)聯(lián)交易（發(fā)行人與其關(guān)聯(lián)方達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額高于人民幣3000萬元或高于最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易）。詳細(xì)披露該關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、總金額、占同一類型交易的

34、比例、定價(jià)政策。,關(guān)于 關(guān)聯(lián) 方及交易,關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,四、關(guān)聯(lián)方交易披露 4、披露與各關(guān)聯(lián)方簽訂的且仍然有效的重大協(xié)議或合同，并對(duì)該等協(xié)議或合同期滿后的處理方式作出說明。 5、公司募集資金后擬與關(guān)聯(lián)方合作(資)開發(fā)項(xiàng)目，或擬與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行上述第1款內(nèi)講述的交易，則披露關(guān)聯(lián)方、擬合作(資)開發(fā)項(xiàng)目及擬進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)情況。,關(guān)于 關(guān)聯(lián) 方及交易,關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,五、關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)處理 與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)200164號(hào)）進(jìn)行處理，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不

35、得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。,關(guān)于 關(guān)聯(lián) 方及交易,關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,六、上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來 1、控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金?？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出； 2、不得有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用； 3、通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款； 4、委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資

36、活動(dòng)； 5、為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票； 6、代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；,關(guān)于 關(guān)聯(lián) 方及交易,關(guān)于關(guān)聯(lián)交易問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,其他,公司發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，須在發(fā)行前做出分配決議，并在發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。 若老股東享有發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，必需是經(jīng)審計(jì)確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)，同時(shí)在招股說明書中明確披露。公司不應(yīng)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)作出分配決議。,關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤(rùn)由老股東享有的問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,其他,根據(jù)2002年本公司股東大會(huì)決議，按2002年本公司稅后凈利潤(rùn)的10提取法定公積金2,880,384.88元，按2002年本公司稅后凈利潤(rùn)的5提取

37、公益金1440192.44元，不計(jì)提任意公積金，同時(shí)每持10股送紅股2股，并從資本公積中轉(zhuǎn)增8股，不再對(duì)股東派發(fā)現(xiàn)金紅利。同時(shí)，公司擬以2002年12月31日為基準(zhǔn)日，對(duì)分配后尚余的未分配利潤(rùn)以及2003年1月1日至公司股票發(fā)行并上市前期間產(chǎn)生的利潤(rùn)，在本次股票公開發(fā)行后由新老股東共享。,關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤(rùn)由老股東享有的問題 附注舉例,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,其他,公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間公司已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況。 如果上述期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已分配給發(fā)起人的，且自評(píng)估基準(zhǔn)日起存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷計(jì)提數(shù)的

38、，公司應(yīng)當(dāng)說明上述利潤(rùn)分配是否會(huì)導(dǎo)致發(fā)起人出資不實(shí)，影響公司資本保全；并明確由此產(chǎn)生出資不實(shí)或影響資本保全的責(zé)任及具體解決辦法。,關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,其他,對(duì)定向募集公司、有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立的股份公司及其他存續(xù)期滿三年的股份公司，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露發(fā)行前三年公司經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表與申報(bào)公開發(fā)行股票的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在差異。 如存在差異，需披露六個(gè)會(huì)計(jì)要素的差異及差異主要原因。此外，申報(bào)會(huì)計(jì)師需對(duì)上述差異的合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意見。,關(guān)于存續(xù)期三年以上股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表差異的披露問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,其他,如果發(fā)行人

39、在招股說明書中披露有關(guān)盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，發(fā)行人應(yīng)披露或提供如下資料。 1、在盈利預(yù)測(cè)編制說明中須披露公司與同行業(yè)已上市公司的比較分析資料。發(fā)行人應(yīng)選擇35家同行業(yè)已上市公司，以這些公司在本次發(fā)行前一年年報(bào)及當(dāng)年中報(bào)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，至少在生產(chǎn)能力、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備的先進(jìn)性、銷售能力、銷售收入、銷售的地理分布、主要產(chǎn)品銷售價(jià)格與毛利率、行業(yè)平均銷售價(jià)格與毛利率等方面進(jìn)行比較。 2、如果發(fā)行人的產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價(jià)格與毛利率高于行業(yè)的平均水平，負(fù)責(zé)本次發(fā)行的主承銷商應(yīng)對(duì)發(fā)行人的盈利預(yù)測(cè)履行盡職核查，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)可靠性作出說明。說明材料應(yīng)作為盈利預(yù)測(cè)的附件補(bǔ)充到申請(qǐng)文件中。 3、全體董事應(yīng)對(duì)公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下能完成已披露的盈利預(yù)測(cè)作出承諾。承諾函應(yīng)作為盈利預(yù)測(cè)的附件補(bǔ)充到申請(qǐng)文件中。,關(guān)于盈利預(yù)測(cè)的披露問題,重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題,其他,將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)、大宗原材料價(jià)格是否大幅波動(dòng)等可控或可預(yù)計(jì)因素作為基本假設(shè)。 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果嚴(yán)重脫離預(yù)測(cè)年度已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)數(shù)及已簽訂的合同訂單，且預(yù)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)幅度與前三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)不符。 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果與同行業(yè)已上市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差異。,關(guān)于盈利預(yù)測(cè)的披露問題,特別提示,設(shè)立中小企業(yè)板塊的宗旨，是為主業(yè)突出、具有成長(zhǎng)性和科技含量的中小企業(yè)提供直接融資平臺(tái) 50家中小企業(yè)板上市公司中，33家公司