企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善所謂內(nèi)部控制，是指為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性而制定和實(shí)施的一系列政策和程序。廣義地講，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)屬于內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，既包括為保證企業(yè)管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析等各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟及為使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利進(jìn)行而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。長(zhǎng)期以來，內(nèi)部控制制度不健全、制度落實(shí)不到位等問題一直是制約我國(guó)企業(yè)生存與發(fā)展的重要因素。解決企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。筆者認(rèn)為，企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，需從以下幾方面入手：（一）進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制環(huán)境包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不需要對(duì)所有要素都進(jìn)行內(nèi)部控制，企業(yè)只需對(duì)那些具有高風(fēng)險(xiǎn)并且對(duì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要重大影響的可控要素進(jìn)行控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先應(yīng)確立工作目標(biāo)，因?yàn)楣ぷ髂繕?biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，只有明確工作目標(biāo)，才能識(shí)別控制環(huán)境中其他要素是否存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；然后，通過對(duì)各要素風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，有針對(duì)性地采取風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，以保證工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督考評(píng)。監(jiān)督考評(píng)是內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)，是隨著時(shí)間推移評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。要確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，必須對(duì)內(nèi)部控制過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督考評(píng)。監(jiān)督考評(píng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制程序的合理性、內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，并對(duì)內(nèi)部控制程序中的不合理設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷予以指正。企業(yè)在日常工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面審計(jì)，不間斷對(duì)內(nèi)部控制總體效果的監(jiān)督考評(píng)，及時(shí)糾正內(nèi)部控制存在的缺陷。（三）健全內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，要確保內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行、并且能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變化，必須通過企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)控，并向決策層及時(shí)反饋內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程和結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指企業(yè)定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的關(guān)注對(duì)象主要包括內(nèi)部控制環(huán)境是否處于恰當(dāng)?shù)臓顟B(tài)，資本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和信息控制是否發(fā)揮有效作用。企業(yè)通過自我評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并提出改進(jìn)措施。通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，提高企業(yè)成員的內(nèi)部控制意識(shí)，有效改善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)可將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)經(jīng)常和業(yè)務(wù)流程再造相結(jié)合，通過組織內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的形式實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造，以幫助企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改善內(nèi)部控制環(huán)境。（四）完善內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)都存在于一定的內(nèi)部控制環(huán)境之中，企業(yè)內(nèi)部控制所處的環(huán)境將直接影響內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、控制目標(biāo)、人事政策、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、員工能力和管理者的價(jià)值觀、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等。企業(yè)應(yīng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，樹立全員控制意識(shí)，使員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，主動(dòng)向管理層報(bào)告內(nèi)部控制中存在的缺陷，并提供改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，使內(nèi)部控制中存在的缺陷能夠得到果斷處理，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期內(nèi)部控制目標(biāo)；高層管理人員應(yīng)積極參與內(nèi)部控制制度的制定，認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度關(guān)系密切，企業(yè)應(yīng)真正建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立和執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制的主體和目標(biāo)，因?yàn)閮?nèi)部控制主體解決的是由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，控制目標(biāo)解決的問題則是為什么要進(jìn)行內(nèi)部控制。只有在明確內(nèi)部控制主體和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，才能有效實(shí)施內(nèi)部控制制度。另外，內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施還需要先進(jìn)的內(nèi)部控制方法和高素質(zhì)的管理人才。內(nèi)部控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)授權(quán)使用情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的方法，包括多方面的內(nèi)容，如企業(yè)各項(xiàng)管理制度的制定、各項(xiàng)計(jì)劃的編制、對(duì)各職能部門和下屬員工的業(yè)績(jī)考評(píng)及對(duì)考評(píng)結(jié)果調(diào)查分析、對(duì)考評(píng)結(jié)果偏離期望值差異的糾正等，這些對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施具有十分重要的作用。（五）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的“土壤”。泰勒曾指出，“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例”。即外部環(huán)境是內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要使企業(yè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，必須有內(nèi)部環(huán)境的支持，即企業(yè)文化的支持，因?yàn)槲幕鳛橥ㄟ^教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣，對(duì)各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。具體來說，企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：（1）管理者應(yīng)努力提高自身素質(zhì)。管理者言行決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向、內(nèi)容、形式和內(nèi)涵，對(duì)企業(yè)文化建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。因此，管理者應(yīng)重視個(gè)人素質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)的影響，不斷提高自身修養(yǎng)。（2）加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的培養(yǎng)。在企業(yè)文化建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)對(duì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的認(rèn)同感。因?yàn)樵诂F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有重要影響。如果企業(yè)員工對(duì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神沒有認(rèn)同感，盲目突出自我，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行。因此，企業(yè)必須倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，創(chuàng)造形成團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的良好氛圍。（六）提高員工素質(zhì)。西蒙教授指出，“人是有限理性的”。內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果關(guān)鍵在于制定和執(zhí)行制度的人，因?yàn)閮?nèi)部控制制度是人制定的，人不可能預(yù)測(cè)到企業(yè)未來所有可能發(fā)生的事情；企業(yè)高層管理者作為理性的經(jīng)濟(jì)人，不可能在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中有意給自己設(shè)置障礙，妨礙自己的自私行為。因此，員工素質(zhì)直接影響著內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行。在不確定環(huán)境下，由于無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來，無法根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果采取行動(dòng)，人只能依靠理性推理盡可能減少不確定性的發(fā)生。在人的“有限理性”前提下，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各項(xiàng)業(yè)務(wù)事前和事中的控制，加強(qiáng)對(duì)員工行為過程的控制與考核，而不僅只是對(duì)其行為結(jié)果進(jìn)行查錯(cuò)糾弊。因?yàn)槠髽I(yè)員工的行為能夠直接影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)具有深遠(yuǎn)影響。如果能將“有限理性”的員工的主觀能動(dòng)性調(diào)動(dòng)起來，使員工樹立自我管理、自我約束的觀念，那么，企業(yè)的內(nèi)部控制理念必將自然而然地滲透于企業(yè)每個(gè)成員企業(yè)、子系統(tǒng)、工作流程和環(huán)節(jié)中。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)輔以積極的人事政策，培養(yǎng)、引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)內(nèi)部控制方法的人才隊(duì)伍，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理觀念、經(jīng)營(yíng)方式和管理風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的職業(yè)道德觀、價(jià)值觀和內(nèi)部控制意識(shí)。（七）加快網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)。我國(guó)企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部控制問題更加突出，許多企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈條長(zhǎng)、管理跨度大、地域分布廣，內(nèi)部管理困難重重。如果沒有信息技術(shù)的支持，企業(yè)管理者由于能力、時(shí)間、精