企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制的理論發(fā)展.doc

企業(yè)研究論文-內(nèi)部控制的理論發(fā)展內(nèi)部控制概念的演變大致可分為四個階段：上世紀40年代前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。上世紀40年代前在上世紀40年代前，人們習慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)柯氏會計辭典的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以便使各項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分?！币话銇碚f，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：1實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。非同時使用這二把以上的鑰匙，保險柜就打不開。2機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。3體制牽制。采用雙重控制預防錯誤和舞弊的發(fā)生。4簿記牽制。定期將明細賬與總賬進行核對。內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：1、二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；2、二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。40年代末至70年代1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！贝朔秶鷱V泛的定義及其相應(yīng)的解釋，當時被普遍認為是對認識內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻，因為在此之前內(nèi)部控制概念從未受到如此的重視。1958年10月該委員會發(fā)布的審計程序公告第29號對內(nèi)部控制定義重新進行表述，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個控制包括授權(quán)與批準制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。這些控制一般包括統(tǒng)計分析、時動研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓計劃和質(zhì)量控制。80年代至90年代80年代以后，西方會計審計界研究的重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準則公告第55號(SAS55)，從1990年1月起取代1972年發(fā)布的審計準則公告第1號。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個要素，它們是：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。(1)控制環(huán)境，反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學和經(jīng)營作風、組織機構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內(nèi)部審計等。(2)會計系統(tǒng)，規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法。一個有效的會計制度包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)適當進行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。(3)控制程序，指管理當局制定的政策和程序，以保證達到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準權(quán)；明確各員工的職責分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。剛開始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，但漸漸地人們認識到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。二是不再區(qū)分會計控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因為西方學術(shù)界在對會計控制與管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。90年代之后進入90年代后，對于內(nèi)部控制的研究進入了一個新階段。1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學會等組織參與的“發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布報告“內(nèi)部控制整體框架”，即“COSO報告”，該報告具有廣泛的適用性。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準則公告第78號(SAS78)，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的審計準則公告第55號(SAS55)。新準則將內(nèi)部控制的定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供合理保證：1財務(wù)報告的可靠性；2經(jīng)營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。該準則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。(1)控制環(huán)境，構(gòu)成一個單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成份的基礎(chǔ)。包括：員工的誠實性和道德觀。如有無描述可接受的商業(yè)行為、利益沖突、道德行為標準的行為準則；