企業(yè)研究論文-論完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.doc

企業(yè)研究論文-論完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量摘要：首先從公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系進(jìn)行分析，進(jìn)而從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩方面來分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，最后指出完善公司治理1會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)的反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真可以分為會(huì)計(jì)信息有意造假和會(huì)計(jì)信息無意失實(shí)。會(huì)計(jì)信息有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中的當(dāng)事人為了滿足個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)信息無意失實(shí)是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范和提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。不難看出，只有會(huì)計(jì)信息有意造假才是會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)庸局卫斫Y(jié)構(gòu)主要指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)、約束方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。它包括公司外部治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)兩方面。公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運(yùn)用和作用的揮發(fā)，主要取決于公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如果公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏良好的運(yùn)行環(huán)境，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。不完善的公司治理結(jié)構(gòu)是我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因，只有對我國目前公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，才能找出會(huì)計(jì)信息失真的成因；只有解決我國目前公司治理結(jié)構(gòu)中22.1（1）資本市場不發(fā)達(dá)是導(dǎo)致公司外部治理效率低下進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因。我國的資本市場發(fā)展還很不完善，還是一個(gè)“賣方市場”,在“賣方市場”上，上市資格成為一種十分稀缺的資源。企業(yè)只要能夠獲得上市資格，即便新股的發(fā)行價(jià)格較高，其發(fā)行也將得以順利進(jìn)行。因而，無論是經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)，還是經(jīng)營業(yè)績稍差甚至出現(xiàn)虧損的企業(yè)，只要能夠獲得上市資格，就能夠募集到資金。經(jīng)營業(yè)績差的企業(yè)為了能夠獲得上市資格，以便能夠在資本市場上募集到資金，擺脫經(jīng)營的困境，勢必要提供失真的會(huì)計(jì)信息來隱瞞真實(shí)的經(jīng)營情況。對于經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)來說，如果能夠?qū)⑵髽I(yè)上市前三年平均每股收益提高哪怕只有幾分錢，企業(yè)在資本市場上得到的回報(bào)也將是十分驚人的。在這種超額收益的吸引之下，經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)也會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真。因此，資本市場尤其是股票市場對公司治理結(jié)構(gòu)的影響在于，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)或預(yù)見到公司出現(xiàn)經(jīng)營不善時(shí)，他們通過“用腳投票”的方式影響股價(jià)，增加公司被接管的可能性以懲戒管理層。然而我國目前的資本市場還不能充分發(fā)揮這方面的作用。而且在資本市場上，還存在著試圖通過上市而達(dá)到“圈錢”脫困的思想，表現(xiàn)為企業(yè)通過虛構(gòu)利益等方法“包裝上市”，欺騙社會(huì)公眾和投資者，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）懲罰手段難以達(dá)到真正的處罰目的影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國對會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主，對大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。追究刑事責(zé)任無法形成日常的監(jiān)督力量，若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠民事賠償責(zé)任的追究，這也正是我們目前懲（3）政府干預(yù)具體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。由于我國長期以來一直是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想占主導(dǎo)地位，多年以來“國營”模式的影響，政府仍然在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演參與者的角色。政府作為一個(gè)組織，其利益也會(huì)受到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響。政府為了創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好形象，必然提供與之相關(guān)且能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)態(tài)勢的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。面對目前我國的國有企業(yè)卻大面積虧損的嚴(yán)峻事實(shí)，一些地方政府出于自利動(dòng)機(jī)，會(huì)與企業(yè)合謀共同提供虛假的（4）經(jīng)理市場缺乏競爭性，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國尚未建立起完善的經(jīng)理市場，經(jīng)理往往通過組織任命，而較少通過競爭性的經(jīng)理市場來選擇。同時(shí)，由于缺乏對經(jīng)營者業(yè)績正確評價(jià)的市場機(jī)制，使其往往能采用會(huì)計(jì)舞弊等手段在獲取自身巨大收益的同時(shí)又不至于承擔(dān)太多（5）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制失靈。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中一項(xiàng)重要的制度安排，它在一定程度上可以提高會(huì)計(jì)信息的可信度。但是，我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)目前還不夠成熟，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性往往得不到保證，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，缺乏應(yīng)有的法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等，職業(yè)意識(shí)普遍不高。更有甚者，為了在競爭中取得業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師往往屈從于客戶管理當(dāng)局的意圖，甚至與之勾結(jié)，出具虛假（6）其他外部原因。證券監(jiān)管、財(cái)政、稅務(wù)等部門由于種種原因缺乏對公司強(qiáng)有力的監(jiān)督也是導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失效、會(huì)計(jì)信2.2（1）內(nèi)部人問題控制嚴(yán)重，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國企業(yè)國有股的控股地位使國有股的代表理所當(dāng)然控制董事會(huì)并成為董事長，甚至常常兼任總經(jīng)理，而且，在很多公司董事會(huì)中，大部分成員事實(shí)上就是公司的經(jīng)理層，這些難免就會(huì)造成比較嚴(yán)重的內(nèi)部控制現(xiàn)象，企業(yè)管理人員就有動(dòng)機(jī)提供虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而在一定程度上削弱了會(huì)（2）以財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)業(yè)績影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。目前，我國企業(yè)基本上還是以財(cái)務(wù)性指標(biāo)來考核企業(yè)管理業(yè)績，計(jì)算財(cái)務(wù)性評價(jià)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)主要來源是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這種財(cái)務(wù)性指標(biāo)業(yè)績評價(jià)方法，只注重最終取得的財(cái)務(wù)性指標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，是否比前期有進(jìn)步，而不去探求財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的真正根源，忽略對企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的分析。業(yè)績評價(jià)對企業(yè)的行為具有引導(dǎo)作用，在業(yè)績評價(jià)中，過分倚重于當(dāng)期的財(cái)務(wù)性業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，勢必導(dǎo)致企業(yè)管理人員只注重眼前利潤而忽視長遠(yuǎn)利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機(jī)行為的發(fā)生，以損害企業(yè)長期業(yè)績的成長來換取暫時(shí)優(yōu)秀的業(yè)績。當(dāng)即使通過以犧牲長期利益也無法使財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，這種投機(jī)行為發(fā)展到極端就（3）股權(quán)高度集中，股東大會(huì)流于形式。國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得作為公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)往往受到大股東們的過度操縱，甚至受到個(gè)別董事、大股東操縱，而小股東甚至法（4）公司治理的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在公司內(nèi)部，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的關(guān)系往往不規(guī)范，公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于所有者嚴(yán)重缺位，股東大會(huì)作為最高權(quán)利機(jī)構(gòu)有名無實(shí)。而董事會(huì)要么與經(jīng)理層高度重合，使得其制衡作用失效；要么由于種種原因致使“董事不懂事”。監(jiān)事會(huì)則由于監(jiān)事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激勵(lì)機(jī)制等原因而不能發(fā)揮其效用。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效使得公司管理效益