企業(yè)研究論文-非營利組織企業(yè)化后的會計規(guī)范思考.doc

企業(yè)研究論文-非營利組織企業(yè)化后的會計規(guī)范思考摘要世界多數(shù)市場經(jīng)濟國家普遍采用根據(jù)企業(yè)與非營利組織的性質(zhì)不同，分別制定相應的會計準則規(guī)范其會計活動的模式，但現(xiàn)時經(jīng)濟發(fā)展趨勢表明，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務內(nèi)容在一定范圍內(nèi)能夠形成交互發(fā)展形式，使兩者的界限不再“涇渭分明”。本文通過分析我國現(xiàn)行會計體系，就企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則之間能否趨于一致提出看法。關(guān)鍵詞政府與非營利組織企業(yè)會計會計準則一、非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則趨同的背景政府與非營利組織會計在我國被稱為預算會計，傳統(tǒng)意義上的政府與非營利組織是與企業(yè)相對的另一種社會組織形式，兩者因性質(zhì)的截然不同而歸屬于相對獨立的領域，世界多數(shù)國家均采用分別制定相應的會計準則規(guī)范兩者的會計活動這一模式。站在理論的角度，政府與非營利組織和企業(yè)是“涇渭分明”，各成一體的。但實際操作中，將兩者嚴格限定在各自的歸屬范圍內(nèi)相當不易，即使在會計準則發(fā)展典范的美國，兩類會計準則也未能把企業(yè)和非營利組織嚴格劃定在各自應規(guī)范的范圍內(nèi)。就我國目前來說，市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展完善，非營利組織已逐步走入市場，開始利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，與公共部門、企業(yè)一同在市場經(jīng)濟中扮演著重要的角色。國家也允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，對外開展有償服務，而同時，有些企業(yè)也開辦學校、醫(yī)院等公益性組織，使企業(yè)的某些業(yè)務已具有明顯的非營利性。這些變化表明，企業(yè)與非營利組織能夠在一定程度上形成交互發(fā)展形式，二者的界線已經(jīng)突破了傳統(tǒng)認知而變得模糊起來。而另一方面，非營利組織與營利組織界線的“模糊”也給不少非營利性機構(gòu)提供了制度空隙，以牟取暴利。大量事業(yè)單位創(chuàng)辦了各式各樣的營利性組織，但同時還享受事業(yè)單位的特殊優(yōu)惠。這一現(xiàn)象在教育領域內(nèi)尤其突出。計劃經(jīng)濟遺留至今的一個結(jié)果就是：事業(yè)單位在整個非營利組織中占據(jù)著主導地位，但近年來，事業(yè)單位已逐步走向企業(yè)化和民營化，許多事業(yè)單位已經(jīng)是不折不扣的企業(yè)。如果還是依照“非營利”來加以規(guī)范，則結(jié)果對于準則制定者和準則遵循者來說，可能都是背離了“效益最大化”的目標的。二、非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則趨同的可行性我國的會計準則可分為企業(yè)會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。同時，我國會計規(guī)范的特色之一在于會計準則和會計制度并存，采用的是“準則制度”的規(guī)范模式，即企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為；非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范；非股份制企業(yè)和政府會計采用會計制度的規(guī)范模式。我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同，業(yè)務性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則并非是完全必要的，值得進一步的探討。民間非營利組織會計制度中所規(guī)定的原則、方法，會計科目、報表體系結(jié)構(gòu)等，都與企業(yè)會計準則規(guī)范的內(nèi)容比較接近。企業(yè)會計準則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計，如以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎、對經(jīng)濟業(yè)務的會計核算遵循實質(zhì)重于形式原則、合理劃分收益性支出與資本性支出、遵循謹慎性原則等等。民間非營利組織會計制度所規(guī)定的會計要素中，資產(chǎn)與負債要素包括的會計科目幾乎與企業(yè)會計制度相同，且兩大類具體會計科目涉及的經(jīng)濟業(yè)務的處理方式也與企業(yè)會計制度相差無幾；凈資產(chǎn)類、收入費用類會計要素包含的會計科目實為基于非營利性組織的業(yè)務特點。關(guān)于會計報表，非營利性組織需要編制和提供的報表仍然有資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，而其應當編制的業(yè)務活動表的結(jié)構(gòu)實質(zhì)上與單步式利潤表是相同的道理。以上分析表明，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，不僅有理論基礎，而且在會計實務中也是可行的。在西方國家，企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則產(chǎn)生合并的趨勢也十分明顯。早在1985年，F(xiàn)ASB發(fā)布了既適應于企業(yè)，也適應于非營利組織的財務會計報表要素，并撤銷了1979年由AICPA發(fā)布、僅適用于非營利組織的關(guān)于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告。近幾年，美國財務會計基金會也注意到非營利組織會計準則和企業(yè)會計準則兩者合并的趨勢，要求FASB成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準則提供保證。三、結(jié)語非營利組織與企業(yè)之間已具有了不少相通甚至相同之處，我們可以對現(xiàn)行企業(yè)會計準則作適當?shù)难a充完善，針對個別特殊問題作特殊處理，這樣所制定的基本會計準則對制定企業(yè)和非營利組織具體