《經(jīng)濟效益審計》PPT課件.ppt

第三章 經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn),史冬梅,第三章 經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn) 第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的特點和確定原則,一經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的涵義 經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)：審計人員在經(jīng)濟效益審計過程中，根據(jù)什么對被審單位經(jīng)濟活動的客觀事實進行調(diào)查取證，根據(jù)什么對所掌握的審計證據(jù)進行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計結(jié)論，這在客觀上要求有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)。,二經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的特點 經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)的多維性（全面性）。需要一系列的標(biāo)準(zhǔn)和相互聯(lián)系的指標(biāo)體系，有宏觀，有微觀，有財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)。 經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)的可控性。對可以控制的因素進行評價，如評價原材料利用效益，應(yīng)以材料單耗、利用率等指標(biāo)。而不將材料成本列為評價標(biāo)準(zhǔn)。 經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)性。審計標(biāo)準(zhǔn)的適用性、有效性隨時間、環(huán)境條件以及被審單位經(jīng)營管理水平的變化而變化，例如成本。 經(jīng)濟效益審計標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)性（非強制性）。分析時必須綜合各種因素，靈活掌握標(biāo)準(zhǔn)分寸和水準(zhǔn)，并根據(jù)具體審計目標(biāo)和審計環(huán)境，在實際審計操作中予以補充和完善。,三經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定原則 確定審計標(biāo)準(zhǔn)的全面性和完整性原則。 最大限度地覆蓋被審單位生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的各個方面和環(huán)節(jié)，做出全面衡量和評價。 確定審計標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任性和可控性原則。 所衡量、評價的經(jīng)濟活動及其結(jié)果應(yīng)是審計對象的職責(zé)范圍，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)，是可控制和調(diào)節(jié)的，是其通過努力可改變的結(jié)果和過程。 確定審計標(biāo)準(zhǔn)的計劃性和可比性原則。 應(yīng)以國家有關(guān)計劃作為經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)之一，并力求使審計標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)計劃標(biāo)準(zhǔn)相互適應(yīng)；盡量使用貨幣表示的價值指標(biāo)來綜合反映全部使用的價值指標(biāo)，既可縱向比較（不同時間），也可橫向比較（不同企業(yè)）。,確定審計標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和嚴(yán)密性原則。 內(nèi)容科學(xué)、形式簡明、易操作，評價時能正確反映真實情況不致導(dǎo)出錯誤結(jié)論。 確定標(biāo)準(zhǔn)水平的先進合理性原則。 先進是指標(biāo)準(zhǔn)水平不易定的太低，使之喪失考核的意義。 合理是指標(biāo)準(zhǔn)水平不宜定得太高。 脫離實際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可即，將使被審對象喪失了完成標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。 注意：正確處理好宏觀效益與微觀效益關(guān)系，處理好直接效益與間接效益關(guān)系，處理好目前效益與長遠效益關(guān)系。,第二節(jié) 經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容,一按范圍層次劃分，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為總體標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn) （一）經(jīng)濟效益審計總體評價標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟效益審計總體評價標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，是對被審單位經(jīng)濟行為效益性的基本制約，也是對被審單位處理有關(guān)經(jīng)濟效益方方面面關(guān)系的原則標(biāo)準(zhǔn)和一般要求。 經(jīng)濟效益審計總體標(biāo)準(zhǔn)，重點衡量評價被審單位經(jīng)濟效益的質(zhì)的方面，審查其經(jīng)營思想、服務(wù)質(zhì)量、職工培訓(xùn)、環(huán)境保護等。,（二）經(jīng)濟效益審計具體標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟效益審計具體標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)）：是全面、具體、詳盡的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟活動的效益有無、效益高低的尺度。由以財務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)為主體的指標(biāo)體系構(gòu)成的。 經(jīng)濟效益的具體評價標(biāo)準(zhǔn)是對被審單位經(jīng)濟效益量方面的要求和限定，是被審單位在正常情形下必須達到的效益水平，是被審單位經(jīng)濟效益高低的衡量尺度。,二按內(nèi)容性質(zhì)劃分，經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為四類 （一）國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟計劃。具有強制性特點，微觀效益必須要服從宏觀效益。 （二）部門和單位自行制定的計劃、預(yù)算、定額、合同 它不是指令性和強制性的，而是企業(yè)努力的目標(biāo)。預(yù)算有成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算、銷售預(yù)算。定額有材料消耗定額、人工工時定額。 （三）歷史水平、行業(yè)水平、計劃水平、國際水平 （四）理論依據(jù)及科學(xué)計算數(shù)據(jù)。除采用財務(wù)審計中函證、盤點、計算、分析性復(fù)核，還可借用工具學(xué)科知識。,第三節(jié) 經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系,經(jīng)濟效益審計指標(biāo)：經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的基本單位和具體形式，運用評價指標(biāo)可對被審單位某一方面的效益水平進行分析評價，但是一個指標(biāo)很難對被審單位的經(jīng)濟效益做出全面評價，而必須由若干指標(biāo)構(gòu)成的經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系才行。 經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系：指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經(jīng)濟效益的指標(biāo)構(gòu)成的有機整體。 一投入產(chǎn)出效益體系 1上述經(jīng)濟效益審計指標(biāo)體系按投入、產(chǎn)出和效益三部分分類并列舉了各類中的一部分指標(biāo)，所列指標(biāo)也不可能完全適用于所有被審對象。審計人員必須依據(jù)被審項目、被審單位、被審時期的具體情況，進行修正、補充和完善，使之符合審計目的的基本要求。 2經(jīng)濟效益審計指標(biāo)根據(jù)綜合程度分為不同層次，這些指標(biāo)在審計過程中發(fā)揮不同的作用，與審計結(jié)論的緊密關(guān)系亦不相同，審計人員應(yīng)注意。,二綜合局部因素體系 1.綜合指標(biāo)：指能反映經(jīng)濟效益主體整體的投入、產(chǎn)出之比的指標(biāo)。如資金利稅率。 2.局部指標(biāo)：能反映某一方面局部投入、產(chǎn)出之比的指標(biāo)。如全員勞動生產(chǎn)率。 3.周轉(zhuǎn)指標(biāo)：能反映綜合和局部指標(biāo)變動的影響因素的指標(biāo)，往往是提出計建議的出發(fā)點。如綜合指標(biāo)總資產(chǎn)報酬率受以下兩個指標(biāo)影響：銷售利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。自有資金利潤率受以下三指標(biāo)影響：銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)。 權(quán)益乘數(shù)平均資產(chǎn)總額/平均所有者權(quán)益,三企業(yè)國有資本金效績評價指標(biāo)體系 （一）社會經(jīng)濟環(huán)境對審計的要求。市場經(jīng)濟下兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)多元化是企業(yè)的特點，效益審計既能滿足內(nèi)向服務(wù)又能提供外向服務(wù)。 （二）我國有關(guān)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系的規(guī)定 （三）企業(yè)國有資本金效績評價指標(biāo)體系,企業(yè)財務(wù)效益狀況指標(biāo) （1）總資產(chǎn)報酬率 總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）/資產(chǎn)平均總額100% 利潤總額利息支出息稅前利潤 資產(chǎn)平均總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2 該指標(biāo)反映了企業(yè)各利益關(guān)系人的獲利情況。該指標(biāo)用來衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)獲利能力，綜合性強，是個大口徑指標(biāo)，可用于企業(yè)的宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控，是國家政府和地方政府對企業(yè)改革發(fā)展進行分類指導(dǎo)的依據(jù)。,（2）凈資產(chǎn)（資本）收益率 凈資產(chǎn)（資本）收益率=凈利潤/所有者權(quán)益（實收資本）100% 該指標(biāo)用來衡量企業(yè)運用投資者投入的資本獲得收益的能力，綜合性不強，是小口徑指標(biāo)。 該指標(biāo)在上市公司中又表現(xiàn)為每股收益率，可用于評價投資決策方案 每股收益率=凈利潤/股票發(fā)行數(shù)（稅后凈利優(yōu)先股股利）/ 年末普通股股份總數(shù) 反映每一普通股的獲利水平，該指標(biāo)值越高，表示每一普通股可得的利潤越多，股東投資效益越好。,（3）資本保值增值率 資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益100% 該指標(biāo)反映投資者投入企業(yè)的資本的完整性和保全性 局限性：容易混淆主、客觀因素，不便區(qū)分責(zé)任和正確考核經(jīng)營者的業(yè)績。 為剔除客觀因素影響，進行如下修正。 修正指標(biāo)：資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益客觀因素）/期初所有者權(quán)益100% 客觀因素：追加投資，嚴(yán)重自然災(zāi)害，接受捐贈。 （4）銷售利潤率 銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售收入100%,2企業(yè)資產(chǎn)營運狀況指標(biāo) 對企業(yè)的資產(chǎn)營運，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為是一種產(chǎn)品生產(chǎn)（經(jīng)營）觀念，即只有資金有周轉(zhuǎn)增值能力。現(xiàn)代觀念則認(rèn)為是一種資本營運觀念，即企業(yè)的全部資產(chǎn)都能周轉(zhuǎn)、增值。 （1）存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率是衡量和評價企業(yè)購、產(chǎn)、銷等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。 存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/存貨平均余額 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率=存貨平均余額360/銷貨成本 一般，在正常情況下存貨周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)期越短，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，利用效率越好。但存貨周轉(zhuǎn)率過高，有可能是存貨太少或庫存經(jīng)常不足或采購次數(shù)頻繁。 注意：對存貨的計價方法在一個年度內(nèi)，必須保持一致;計算時分子、分母注意時間上的對應(yīng)性。 修正指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨平均余額 次數(shù),（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/平均應(yīng)收賬款余額 賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓折扣 評價應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度還可用應(yīng)收賬款回收期來反映 應(yīng)收賬款回收期=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（360平均應(yīng)收賬款余額/銷售凈收入 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，應(yīng)收賬款回收期表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需時間。 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的占用，以降低控制風(fēng)險。 （3）不良資產(chǎn)比率 不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)總額/年末全部資產(chǎn)總額 不良資產(chǎn)包括：周轉(zhuǎn)受阻的商品和產(chǎn)品，已發(fā)生減值的各種資產(chǎn)，收不回的債權(quán)，未處置的閑置的固定資產(chǎn)和材料。,3企業(yè)償債能力狀況指標(biāo) （1）資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額 這個指標(biāo)反映了在企業(yè)總資產(chǎn)中債權(quán)人所提供的比重。國際標(biāo)準(zhǔn)為50%，我國一般正常在60%70%間，這個比率太高，表明企業(yè)財務(wù)狀況惡化，太低也不好，表明企業(yè)經(jīng)營狀況差，經(jīng)營規(guī)模不夠。 資產(chǎn)負(fù)債率的高低對債權(quán)人、投資者和經(jīng)營者都有影響: （1）從債權(quán)人角度，越低越好，保障程度越高。 （2）從投資者角度,當(dāng)企業(yè)總資產(chǎn)報酬率大于長期負(fù)債的利息率時，希望擴大負(fù)債，反之則縮小負(fù)債規(guī)模。 （3）從經(jīng)營者角度，終級目標(biāo)是年薪最大化，而年薪和業(yè)績聯(lián)系，要求資產(chǎn)負(fù)債率必須適度。,（2）流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債100% 流動比率過低，企業(yè)可能面臨清償?shù)狡趥鶆?wù)的困難；流動比率過高，表示雖然企業(yè)有足夠的變現(xiàn)資產(chǎn)來償債，但也可能持有不能盈利的閑置的流動資產(chǎn)。要結(jié)合資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，周轉(zhuǎn)及現(xiàn)金流量。一般標(biāo)準(zhǔn)為2:1 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債100% 一般評價標(biāo)準(zhǔn)是1:1 有時分析者需要從最保守的角度對企業(yè)的流動性進行分析。例如，在企業(yè)已將存貨和應(yīng)收賬款作為抵押品的情況下，或者分析者懷疑企業(yè)存貨和應(yīng)收賬款的流動性時，評價企業(yè)短期償債能力的最佳指標(biāo)就是現(xiàn)金比率。 現(xiàn)金比率（舊指標(biāo)）=（現(xiàn)金+短期有價證券）/流動負(fù)債 現(xiàn)金比率（新）=全年現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債 現(xiàn)金比率以適度為好，即既保證短期債務(wù)償還的現(xiàn)金需要，又盡可能降低過多持有現(xiàn)金的機會成本。,（3）長期資產(chǎn)適合率 長期資產(chǎn)適合率=（所有者權(quán)益+長期負(fù)債）/（固定資產(chǎn)+長期投資）100% 該公式反映不同的資金來源用于不同的資金運用上，反映了企業(yè)的長期負(fù)債資本化的情況，分子表明企業(yè)資產(chǎn)來源，分母表明企業(yè)資產(chǎn)占用。該指標(biāo)大于100%表示來源多于占用，意味著企業(yè)流動負(fù)債少于流動資產(chǎn)的占用，表明企業(yè)流動比率上升，短期償債能力強。,4企業(yè)發(fā)展能力狀況指標(biāo)。 （1）資本積累率 資本積累率=本年所有者權(quán)益增加額（年末-年初）/年初所有者權(quán)益100% （2）銷售增長率 銷售增長率=本年銷售增長額（報告期）/上年銷售額（基期）100% 該指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營、銷售規(guī)模的發(fā)展?fàn)顩r。 （3）三年資本平均增長率 三年資本平均增長率=（三年末所有者權(quán)益/三年初所有者權(quán)益）1/3 -1