如何接受稅務(wù)專項(xiàng)檢查輔導(dǎo)培訓(xùn)會(huì)講義

如何接受稅務(wù)專項(xiàng)檢查輔導(dǎo)培訓(xùn)會(huì) 講義稿 增值稅自核要點(diǎn)： 第一部分 銷項(xiàng)稅額審核要點(diǎn) 1、是否按照稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)繳增值稅？有無實(shí)現(xiàn)收入掛往來不計(jì)銷項(xiàng)稅的？ 例：預(yù)收賬款發(fā)出商品，當(dāng)貨物發(fā)出時(shí)，有無計(jì)算銷項(xiàng)稅？ 通常是長線產(chǎn)品 (消費(fèi)品 )。 思考：購物券是收款收據(jù)還是提貨單？ 2、有無賬外賬？ (商業(yè)企業(yè) ) 對(duì)上游公司外調(diào)、協(xié)查 3、有無不入庫直接發(fā)出不作收入的？ 借：銀行存款 貸：生產(chǎn)成本 4、有無入庫后直接發(fā)出不作收入的？ 借：銀行存款 貸：產(chǎn)成品 5、邊角余料有無計(jì)算銷項(xiàng)稅？ (1)誤記入營業(yè)外收入，少算銷項(xiàng)稅？ (2)小金庫 (車間 ) 6、價(jià)外費(fèi)用有無計(jì)提銷項(xiàng)稅？ 向購買方收取的違約金、延期付款的利息、代墊款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)等等。不包括： 銷項(xiàng)稅；代收代繳消費(fèi)稅；代墊運(yùn)輸。 審核：營業(yè)外收入。代墊款項(xiàng)可以轉(zhuǎn)變成代理業(yè)務(wù)。 7、有無帶包裝物產(chǎn)品截留收入而不納銷項(xiàng)稅的？ 例：某啤酒廠購進(jìn)酒瓶： 借：包裝物 應(yīng)交稅增（進(jìn)） 貸：銀行存款 銷售產(chǎn)品時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增（銷） 其他應(yīng)付款包裝物押金 借：其他應(yīng)付款包裝物押金 貸：包裝物 實(shí)際綜合分錄是借記銀 行存款貸記包裝物。 以上業(yè)務(wù)：偷稅！ 8、包裝物押金有無按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅？ 酒類產(chǎn)品包裝物押金收到時(shí)，無論將來是否退還，一律計(jì)征增值稅、消費(fèi)稅。其他產(chǎn)品的包裝物押金，如果超過一年（滿 12 個(gè)月）應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅。 國稅發(fā) 1995 192 號(hào)及國稅函 1995 288 號(hào)。 9、兩類視同銷售業(yè)務(wù)，是否計(jì)算銷項(xiàng)稅？細(xì)則第 4 條。 凡是自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工貨物，無論是對(duì)內(nèi)，還是對(duì)外，一律視同銷售。 凡是外購貨物，對(duì)外視同銷售，對(duì)內(nèi)不視同。 10、混合銷售業(yè)務(wù)有無故意繳納營業(yè)稅的？生產(chǎn)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝、防火工程 國稅發(fā) 2002 117 號(hào)：鋁合金、玻璃幕墻、金屬結(jié)構(gòu)件、設(shè)備、其他經(jīng)國稅總局認(rèn)定的設(shè)備，如果符合“兩個(gè)條件，一個(gè)注意”可以分別征稅： 第一：取得安裝資質(zhì)證書； 第二：購銷合同分別注意價(jià)款和安裝費(fèi) 注意：不得擅自抬高安裝費(fèi)金額。 11、應(yīng)征增值稅的融資租賃設(shè)備業(yè)務(wù)有無改納營業(yè)稅？ 國稅函 2000 514 號(hào)：沒有取得融資租賃資格的企業(yè)，從事融資租賃業(yè)務(wù)，如果設(shè)備租賃期滿，所有權(quán)歸承租方所有，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 12、兼營不同稅率的貨物，有無轉(zhuǎn)移稅負(fù)的？ 如：向某農(nóng)場(chǎng)出售拖拉機(jī)、農(nóng)機(jī)配件一批、。 審核：高稅率貨物售價(jià)如 果明顯偏低并無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 13、兼營免稅貨物，有無轉(zhuǎn)移稅負(fù)的？ 例：某制藥廠向一所醫(yī)療出售：避孕藥品、普通藥品一批。 審核：同 12。 14、兼營營業(yè)稅項(xiàng)目（非應(yīng)稅項(xiàng)目），有無轉(zhuǎn)移稅負(fù)的？ 如果屬于同時(shí)向同一個(gè)對(duì)象提供，應(yīng)按混合銷售處理。 15、審核紅字收入： 銷售折扣與折讓是否在同一張發(fā)票上注明；如果未在同一張發(fā)票上注明，是否取得了對(duì)方所在地國稅機(jī)關(guān)出具的“銷貨退回與索取折讓證明單”為原始憑據(jù)。 16、關(guān)聯(lián)交易是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款費(fèi)用？ 預(yù)約定價(jià) 17、商企有無 代開發(fā)票現(xiàn)象？ 如果出現(xiàn)（五金電器、成品油、鋼材等等）： 借：現(xiàn)金（大額現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 憑證：異地大額專用發(fā)票。 值得注意：商業(yè)批發(fā)企業(yè)替人虛開發(fā)票自己一無所知？ 18、有無會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)誤認(rèn)定事實(shí)而多納稅的？ 會(huì)計(jì)差錯(cuò)不能成為事實(shí)依據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整賬務(wù)，按照真實(shí)的交易和金額確認(rèn)稅種和稅額。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：產(chǎn)成品 應(yīng)交增（轉(zhuǎn)） 借：營業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 11.7 貸：庫存商品鋼筆 10 應(yīng)交增（銷） 1.7 19、異地銷售有無重復(fù)納稅或提前納稅？ 細(xì)則第 4 條第 3 款、國稅函 1998 137 號(hào)。 20、“賣十送一”有無不開票現(xiàn)象？ 21、達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)有無申辦資格認(rèn)定？ 細(xì)則第 30 條。 22、有無錯(cuò)用稅率而少繳稅款的？ 第二部分 進(jìn)項(xiàng)稅額審核要點(diǎn) 1、是否進(jìn)過認(rèn)證？有無手工發(fā)票抵扣的？ 國稅發(fā) 2003 17 號(hào)及國稅函 2003 817 號(hào) 2、是否取得虛開的專用發(fā)票（商業(yè)企業(yè)開來的）？ 善意和惡意 3、發(fā)票丟失有無取得合法的抵扣憑據(jù)？ 國稅發(fā) 2002 10 號(hào)： （ 1）發(fā)票存根復(fù)印件 （ 2）對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單” 。 4、付款對(duì)象與出票單位是否一致？國稅發(fā) 1995 192 號(hào)。 5、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，有無作為低值易耗品處理的？ 審核“低值易耗品”，看有無達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。 6、有無將工程物資、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的？ 7、農(nóng)產(chǎn)品現(xiàn)金支付的，是否真實(shí)？ 私營、 8、廢舊物資現(xiàn)金支付的，是否真實(shí)？ 9、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者免稅項(xiàng)目，有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？ 辦公耗材能否抵扣？ 10、發(fā)生非常損失，有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？計(jì)算方法是否正確？ （ 1）什么是非常損失？ 非常損失非正常損失超過定額（合理）損耗的金額。 某茶葉店購進(jìn) 大毛峰茶 100 千克，月末賬面 10 千克，盤點(diǎn) 8 千克。思考： 2 千克？ 水份、計(jì)量 2% 玻璃杯子 4% 一般地，偷盜、自然災(zāi)害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉?fàn)N、變質(zhì)、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。 （ 2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)（如少轉(zhuǎn)成本），不能視同存貨損失。 （ 3）計(jì)算方法： A原材料非常損失： 轉(zhuǎn)出成本稅率 B農(nóng)產(chǎn)品原材料非常損失： 轉(zhuǎn)出成本 /(1-13%)*13% C 廢舊物資原材料非常損失： 轉(zhuǎn)出成本 /(1-10%） 10% D 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非常損失 轉(zhuǎn)出成本 *物耗率 *綜合抵扣率 物耗率（產(chǎn)成品成本折舊工資） /產(chǎn)成品成本 17% 7% 6% 11、返利資金有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？ 關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā) 1997 167 號(hào)） 某空調(diào)銷售公司，從春蘭購進(jìn) 1000 臺(tái)，全部銷售完畢，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，春蘭返還 10 萬元。收到 10 萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？ 企業(yè)可能會(huì)沖減銷售成本、紅字沖減費(fèi)用、債務(wù)重組 注意兩點(diǎn)：一返利是含稅的，計(jì)算轉(zhuǎn)出要換算；二、關(guān)聯(lián)之間內(nèi)部往來如水電費(fèi)、電話費(fèi)等不作為返利資金；三、超市從供應(yīng)方取得的“商品陳列費(fèi)”不屬于返利資金（國稅函 2000550 號(hào)）。 12、進(jìn)貨退出，有無轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？ 13、運(yùn)輸費(fèi)用抵扣有無擴(kuò)大范圍？ 郵寄費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、定額票據(jù)、地稅部門代開發(fā)票、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)等不得抵扣。有無虛開的運(yùn)輸費(fèi)用？ 14、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，有無計(jì)算期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅？ 國稅函 1995 288 號(hào) 15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有無抵減以后應(yīng)納稅額的？ 應(yīng)轉(zhuǎn)至存貨成本。 此外，銷售使用過的固定資產(chǎn)（不含房產(chǎn)），售價(jià)低于原價(jià)免征增值稅，高于原價(jià)按 4%并減征 50%。 第三部分 增值稅查后賬務(wù)調(diào)整 二、消費(fèi)稅稽查要點(diǎn) 一、計(jì)稅依據(jù)的審核 （一）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 1、有無利用政策調(diào)整提前虛列收入而少繳消費(fèi)稅的？ 財(cái)稅 2001 84 號(hào)：從 2001 年 5 月 1 日起，白酒消費(fèi)稅改成復(fù)合計(jì)稅方式。 應(yīng)納稅額售價(jià) 25%數(shù)量 0.5 2、價(jià)外費(fèi)用 3、廢品銷售 4、銷售收入不入賬，有無帶包裝物的產(chǎn)品截留收入？ 5、紅字收入 6、組合產(chǎn)制品（成套消費(fèi)品） 30% 8% 7、虛列損失（往往與收入不入賬相對(duì)應(yīng)） 8、視同銷售 （ 1）用于投資、抵債、換貨三個(gè)方面，按最高售價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。（國稅發(fā) 1993 156 號(hào)） （ 2）自產(chǎn)自用是否視同銷售，復(fù)合計(jì)方式的組成計(jì)稅價(jià)格公式是否正確 ？ 組成計(jì)稅價(jià)成本（ 1成本利潤率）數(shù)量單位稅額 /（ 1消費(fèi)稅稅率） （ 3）用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，有無視同銷售。 糧食酒精醋酸冰醋酸 9、包裝物審核 財(cái)稅 1995 53 號(hào)：酒類押金收到時(shí)需計(jì)征消費(fèi)稅。其他超過一年（ 12 月）不歸還，計(jì)征消費(fèi)稅。 10、工業(yè)企業(yè)外購應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，是否計(jì)征消費(fèi)稅？國稅發(fā) 1997 84 號(hào)。 （ 1）與本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一樣的產(chǎn)品 （ 2）不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，外購的白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火，凡銷售給繼續(xù)加工的工 業(yè)企業(yè)的，需計(jì)征消費(fèi)稅，外購已納稅額可以抵扣。 11、外購已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許抵扣已納稅額，有無擴(kuò)大范圍？ 12、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，有無按照獨(dú)立企業(yè)之間的往來收取價(jià)款？ 13、飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)的“啤酒屋”用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒，有無按規(guī)定計(jì)征消費(fèi)稅？國稅發(fā) 1997 84 號(hào)。 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核 1、受托加工收繳稅金計(jì)算是否正確？ 組成計(jì)稅價(jià)（成本加工費(fèi)數(shù)量單位稅額） /(1-消費(fèi)稅率） 2、用委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許抵扣的消費(fèi)稅，計(jì)算方法是否正確？ 本期領(lǐng)用期初入庫結(jié)存 抵扣領(lǐng)用數(shù)量價(jià)格稅率 3、委托關(guān)聯(lián)企業(yè)加工，加工費(fèi)有無明顯偏低的現(xiàn)象？ 二、適用稅目、稅率的審核 1、有無錯(cuò)用稅目稅率而擴(kuò)大低稅率適用范圍？ 2、兼營業(yè)務(wù)有無分別核算？有無轉(zhuǎn)移稅負(fù)的現(xiàn)象？ 3、啤酒適用稅率是否按照銷售公司對(duì)外售價(jià)確定？ 出廠價(jià)在 3000 元以上 每噸 250 元 出廠價(jià)在 3000 元以下 每噸 220 元 國稅函 2003 382 號(hào)： 三、金銀首飾消費(fèi)稅審核 財(cái)稅 1994 95 號(hào) 以舊換新按差價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。 修理清洗不征稅。 第三部分 營業(yè)稅審核要點(diǎn) 一、房 地產(chǎn)業(yè) 1、預(yù)收賬款（細(xì)則第 28 條） 審核有無故意記入其他應(yīng)付款的？ 全年應(yīng)納營業(yè)稅（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款本期主營業(yè)務(wù)收入） 5% 與“應(yīng)交營”貸方累計(jì)發(fā)生額對(duì)照。 國稅發(fā) 2003 83 號(hào)：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整（期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款） 15% 2、先購后銷 財(cái)稅 2003 16 號(hào)：按差價(jià)計(jì)征營業(yè)稅。 3、視同銷售 自產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)用于對(duì)外抵債、捐贈(zèng)、分配、換取財(cái)產(chǎn)等方面（除投資外），要視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)征 5%。 4、投資業(yè)務(wù) 財(cái)稅 2002 191 號(hào)：不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資不征 營業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，也不再征收營業(yè)稅。 5、公司合并涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅（國稅函 2002 165 號(hào)） 6、拆遷業(yè)務(wù) 國稅函 1998 428 號(hào)：個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)不征個(gè)人所得稅?；浀囟惡?1999） 295 號(hào)：經(jīng)請(qǐng)示國家稅務(wù)總局同意：如果經(jīng)縣以上人民政府、房產(chǎn)管理部門、國土部門公告，限期拆遷的路段，單位、個(gè)人取得的補(bǔ)償費(fèi)不征營業(yè)稅。國稅函 1997 87 號(hào)：農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不征個(gè)人所得稅，但要征收營業(yè)稅 5%。 7、售后回購（租） 國稅函 1999 144 號(hào)，按照先銷售再回購（租）進(jìn)行稅務(wù)處理。 8、價(jià)外費(fèi)用 國稅發(fā) 1998 217 號(hào) 9、陵墓銷售收入，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。但財(cái)稅 2001 117 號(hào)經(jīng)營墓地的收入免征營業(yè) 稅。 10、自建后售 國稅發(fā) 1993 25 號(hào)：征兩道稅 3% 5% 二、施工企業(yè) 1、計(jì)稅依據(jù)：包括基本建設(shè)單位提供的材料，但不包括地價(jià)、設(shè)備。 2、價(jià)外費(fèi)用：提前竣工獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、延期付款利息、違約金等等 3、分包工程的稅款由總承包扣繳。在工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，一張發(fā)票兩張稅票。 注意：分包公司與總公司開具發(fā)票屬于虛開。 4、跨省工程回原地納稅，在省內(nèi)跨縣市由省地稅局確 定。 三、混合銷售與兼營行為 湖北十堰市國稅局 參見中國稅務(wù) 2002 年第 1 期第 40 頁湖北十堰市一納稅人狀告稅務(wù)局。 判決是錯(cuò)的。 四、注意營業(yè)稅的若干扣除項(xiàng)目要取得合法的憑據(jù) 聯(lián)運(yùn)運(yùn)輸 其他內(nèi)容（略） 第五部分 企業(yè)所得稅審核 概念：除有明文規(guī)定不征稅的收入外，以各種方式從各種渠道所得的全部收入。包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、補(bǔ)貼收入、營外收入、投資收益 與之相對(duì)應(yīng)： 按規(guī)定核算并取得合法憑據(jù)的成本、費(fèi)用，如果稅法沒有規(guī)定不允許扣除，或者按比例扣除，則全額扣除。 權(quán)益類科目金額，如果稅法沒 有規(guī)定資本公積等征收所得稅，則均不征稅。 一、收入總額 1、關(guān)聯(lián)交易 2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)（未確認(rèn)收入） 3、銷售折扣（國稅函 1997 472） 4、國稅發(fā) 1994 132 號(hào)：在建工程試運(yùn)行凈收入，要并入所得征稅。需納稅調(diào)整。 5、補(bǔ)貼收入有明文規(guī)定免稅的，需調(diào)減所得。財(cái)稅 2000 25 號(hào) 6、財(cái)稅 1994 001 號(hào)：每一納稅年度發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在 30 萬元以內(nèi)的部分，免予征收所得稅。 注意：財(cái)稅 1999 273 號(hào)：單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)（包括取得的咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)）在報(bào)經(jīng)省級(jí)科學(xué)技術(shù)主管部門認(rèn)定后，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)審核批準(zhǔn)，免予征收營業(yè)稅。 7、視同銷售 財(cái)稅 1996 79 號(hào) 國稅發(fā) 2000 118 號(hào)第 3 條第 1 款：以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如果金額很大，納稅有困難的，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以平均按五年調(diào)增所得。 8、接受捐贈(zèng)（財(cái)會(huì) 2003 29 號(hào)） 借：銀行存款或固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 年末： 借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積其他資本公積 資本公積接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 國稅發(fā) 2003 45 號(hào)（內(nèi)資）、國稅發(fā) 1999 195 號(hào)（外資）規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得征稅，如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的金額很大，納稅有困難的，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以分五年確認(rèn)所得。 9、資本公積關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，調(diào)增所得（依據(jù)征管法第 36 條及所得稅暫行條例）。 10、債務(wù)重組收益（資本公積）應(yīng)并入當(dāng)期所得征稅。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（總局 2003 年第 6 號(hào)令） 11、企業(yè)因改組改制會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估增值，確認(rèn)時(shí)未征稅的，在今后十年內(nèi)應(yīng)分期調(diào)增所得。 國稅發(fā) 1998 97 號(hào)、財(cái)稅 1997 77 號(hào)、財(cái)稅 1998 50 號(hào)、國稅發(fā) 2000 118 號(hào)、國稅發(fā) 2000 119 號(hào) 。外企：國稅發(fā) 1997 71 號(hào)。 二、成本 （一）工資 1、個(gè)人所得稅 （ 1）稅前扣除項(xiàng)目： 財(cái)稅 1997 144 號(hào)：個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金。以現(xiàn)金方式發(fā)放給個(gè)人的住房補(bǔ)貼，并入工薪所得，全額征稅。 國稅發(fā) 2000 83 號(hào)：失業(yè)保險(xiǎn) 國稅發(fā) 1994 89 號(hào)：按規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不征稅。注意：有所指。人人有份的，要征稅。 國稅函 1999 615 號(hào)：以現(xiàn)金方式發(fā)放給個(gè)人的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)要并入工薪所得征稅。 （ 2）國稅發(fā) 1996 206 號(hào)：數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪在一個(gè)月發(fā)放，要單獨(dú)作為一個(gè)月所得，計(jì)征個(gè)人所得稅。 （ 3）國稅發(fā) 1996 107 號(hào)：試行年薪制企業(yè)的經(jīng)營者，可以“按月預(yù)繳，年終清算”。 年終應(yīng)補(bǔ)（基本工資效益收入） /12-800 *稅率扣除數(shù) 12已預(yù)繳稅款 也適用于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè) （ 4）國稅發(fā) 2000 60 號(hào)：集體企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)，不征稅。取得分配按 20%。轉(zhuǎn)讓時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征 20%，扣除額為 0。 （ 5）單位與職工解除勞動(dòng)合同，而支付給個(gè)人的一次性的補(bǔ)償金如 何征稅？ 國稅發(fā) 1999 178 號(hào)、財(cái)稅 2001 157 號(hào)：在當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY 3 倍以下的，免稅，超過的部分按照 178 號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算。即：允許除以工齡（超過 12 年的按 12 年算）數(shù)來確定適用稅率。 （ 6）單位給個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款，應(yīng)當(dāng)換算成含稅收入，然后進(jìn)行計(jì)算。 （ 7）實(shí)物要納稅。有價(jià)證券要納稅，股份制企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征稅，用資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不征稅，用其余的資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要按股息所得征20%個(gè)稅。依據(jù)：國稅發(fā) 1997 198 號(hào)及國稅函 1998 289 號(hào)。 （ 8）財(cái)稅 2003 158 號(hào)：個(gè)人股東不分配不征稅。但是分配掛賬不領(lǐng)取要征稅。個(gè)人股東向公司借款到年末不歸還又不用于經(jīng)營的，要視同分配計(jì)征股息所得 20%。 （ 9）財(cái)稅 2004 11 號(hào)：個(gè)人公費(fèi)旅游按工薪所得計(jì)征個(gè)稅。 2、企業(yè)所得稅 （ 1）計(jì)稅工資 方法：按發(fā)放數(shù)與計(jì)稅工資限額孰低原則確定計(jì)稅工資，然后將計(jì)稅工資與應(yīng)付工資提取數(shù)對(duì)比，如果貸方大于借方，調(diào)增所得。貸方小于借方，不調(diào)整。 （ 2）工效掛鉤 國稅發(fā) 1998 86 號(hào)：從 98 年起，核定工資總額超過實(shí)發(fā)數(shù)，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除，超過部分作為工資結(jié)余，在實(shí)際發(fā)放的年度扣 除。 （ 3）據(jù)實(shí)扣除 適用于外資企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)（財(cái)稅 2000 25 號(hào)）、事業(yè)單位（財(cái)稅 1998 18 號(hào)） 調(diào)增方法：貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，調(diào)增；反之，調(diào)減。 （二）三項(xiàng)附加費(fèi)用 內(nèi)資：審核貸方累計(jì)發(fā)生額，如果超過了計(jì)稅工資的 14%、 2%、 1.5%，要調(diào)增所得。 此外，國稅函 2000 678 號(hào)：允許扣除的工會(huì)費(fèi)，必須能夠提供“工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)”。 外資：根據(jù)國稅函 1999 709 號(hào)：稅前計(jì)提的福利費(fèi)不得保留余額，即據(jù)實(shí)列支，不過，實(shí)際列支數(shù)扣除基本醫(yī)療保險(xiǎn)外，如果超過了實(shí)際發(fā)放工資的 14%，超過的部分調(diào)增。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，如果計(jì)提數(shù)超過了實(shí)發(fā)工資的 2%、 1.5%，調(diào)增所得。 （三）存貨 國稅發(fā) 2000 84 號(hào)（內(nèi)資）第 6 條、國稅發(fā) 2002 31 號(hào)（外資）：本期凈增加的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”要調(diào)增所得，本期凈減少數(shù)，要調(diào)減所得。 同時(shí)審查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，看結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出或者管理費(fèi)用的財(cái)產(chǎn)損失，有無取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)。 （四）固定資產(chǎn) 1、會(huì)計(jì)折舊： 標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法由企業(yè)自行確定。停用設(shè)備也要計(jì)提折舊。 2、稅法： 標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)一或者兩個(gè)兩 不得低于下列折 舊年限： 房屋建筑物 20 年 火、輪、主要設(shè)備 10 年 汽車、電子設(shè)備、工具等 5 年 預(yù)計(jì)凈殘值 5%（國稅發(fā) 2003 70）。外資企業(yè) 10%。 折舊方法：直線法。 下列行業(yè)或產(chǎn)品可以加速折舊（無需報(bào)批）：財(cái)稅（ 2003） 113 號(hào) 調(diào)整方法： 會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊：先調(diào)增后調(diào)減 會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊：不調(diào)整，或者先調(diào)減后調(diào)增。 固定資產(chǎn)維修與改良： 內(nèi)資： 辦法第 31 條：改良支出：如果折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)增加原價(jià)，如果折舊已經(jīng)提足，在不短于五年內(nèi)攤銷。 達(dá)到下 列條件之一的，按改良處理： 第一，改良支出占原價(jià)的 20%以上 第二，改變用途； 第三，延長使用壽命達(dá) 2 年以上。 外資：增加原價(jià)。但也有特例。國稅函 2000 704 號(hào)文件：房屋裝修費(fèi)，如果發(fā)生在交付使用前并入原價(jià)，交付使用后一律作長期待攤費(fèi)用，不短于五年攤銷。 （四）無形資產(chǎn) 1、土地使用權(quán) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第 47 條及解答二 2004 年 3 月 6 日征用土地 300 畝，支付土地出讓金及契稅 3000 萬元。土地使用證使用年限50 年， 7 月 8 日開發(fā)該土地建廠房，動(dòng)用 40 畝。 12 月 26 日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。房屋折舊年限按 20 年。 3、 6 借：無形 資產(chǎn)土地使用權(quán) 3000 貸：銀行存款 3000 第月攤銷 3000/50/12=5 萬元 3 月 12 月每月作分錄： 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 5 萬元 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 5 萬元 攤余價(jià)值 3000 50 2950 萬元 12 月 26 日： 結(jié)轉(zhuǎn) 2950*40/300 X 借：在建工程 X 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 土地剩余價(jià)值 2950 X 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 房屋折舊年限 20 年，土地 49 年加 2 月 29 年零 2 個(gè)月的土地的價(jià)值作為預(yù)計(jì)凈殘值處理。折舊完畢后： 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 貸：固定資產(chǎn) 達(dá)到 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件作無形資產(chǎn)處理，按 2 年攤銷。 三、營業(yè)費(fèi)用 1、廣告費(fèi) 會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提或攤銷 扣除辦法第 40 條規(guī)定：不得超過 2%，超過的部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。糧食白酒的廣告費(fèi)不得扣除。 國稅發(fā) 2001 89 號(hào)：從 2001 年 1 月 1 日起，下列產(chǎn)品或行業(yè)廣告費(fèi)按 8%扣除，超過部分允許在日后無限期調(diào)減： 制藥、食品（包括保健品和飲料）、家電、日化、房地產(chǎn)、家具建材商城、通訊、體育文化、軟件開發(fā)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、高科技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)投資公司。其中新成立的軟件開發(fā)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、高科技術(shù)企 業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)投資公司，五年內(nèi)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，五年后按8%。 國家禁止廣告的單位（如卷煙廠）所做的公益性廣告，按宣傳費(fèi)處理。 外資不受限制。 2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支 稅法：扣除辦法第 42 條規(guī)定，允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過銷售（營業(yè)）收入的千分之五。超過部分允許不能扣除。 外資不受限制。 界定什么是廣告？什么是宣傳？ 扣除辦法第 41 條：允許扣除的廣告費(fèi)必須同時(shí)符合下列條件： 第一，廣告制作必須經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)； 第二、必須支付了價(jià)款，并取得相應(yīng)的發(fā)票； 第三、必須通過一定的媒體傳播。 媒體：廣播、電視 ；有國家統(tǒng)一刊號(hào)的圖書、報(bào)紙、期刊；網(wǎng)絡(luò)。 3、傭金 會(huì)計(jì)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制可以預(yù)提，但在申報(bào)所得稅之前必須要支付并取得票據(jù)。 扣除辦法第 53 條：允許扣除的傭金必須同時(shí)符合下列三個(gè)條件： 第一，必須是有權(quán)獨(dú)立從事中介服務(wù)的單位和個(gè)人（不包括本單位雇員）； 第二，必須支付了價(jià)款并取得合法的憑據(jù)； 第三，向個(gè)人支付的傭金不得超過服務(wù)金額的 5%。 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用 1、企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得扣除，稅收上也不得資本化。 2、扣除辦法第