遞延收益的賬務(wù)處理及列報的論文

遞延收益的賬務(wù)處理及列報的論文 遞延收益的賬務(wù)處理及列報的論文 2006 年 2 月 15 財政部發(fā)布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則 ,并于 2006 年 10月 30 日發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南 ,政部會計司及時組織編寫了企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 ,便于廣大財會人員及時學(xué)習(xí)。根據(jù)以上相關(guān)規(guī)定 ,遞延收益科目核算的性質(zhì)與內(nèi)容和以前發(fā)生了很大變化。 一、新舊會計準(zhǔn)則對遞延收益的不同界定 遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益 ,也可以說是暫時未確認(rèn)的收益 ,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運用。原企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度中 ,遞延收益應(yīng)用主要體現(xiàn)在 2001 年發(fā)布的租賃準(zhǔn)則和 2001 年修訂的收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容中。根據(jù)這兩個準(zhǔn)則的規(guī)定 ,企業(yè)可以在遞延收益下設(shè)置 “ 未實現(xiàn)融資收益 ”“ 未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 (融資租賃 )” 等明細(xì)科目進(jìn)行核算。根據(jù)新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南的規(guī)定 ,遞延收益科目核算政府補助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助金額。新準(zhǔn)則把 “ 未實現(xiàn)融資收益 ” 直接作 為一級科目核算企業(yè)應(yīng)該分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。由此可見新準(zhǔn)則規(guī)定的遞延收益的核算范圍更小 ,只核算企業(yè)以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助 ,不再核算租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。 二、新準(zhǔn)則下遞延收益的核算 根據(jù)新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定 ,企業(yè)收到的政府補助 ,應(yīng)區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。在核算時 ,應(yīng)借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 或 “ 銀行存款 ” 等科目 ,貸記 “ 遞延收益 ” 科目 ,然后分期借記 “ 遞延收益 ” 科目 ,貸記 “ 營業(yè)外收入 政府補助利得 ” 科目。 wWw.11665.COM 例 1:某糧食企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定和有關(guān)主管部門每 6 個月下達(dá)的輪換計劃出售陳糧 ,同時購入新糧 ,為彌補該企業(yè)發(fā)生的輪換費用 ,財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付該企業(yè) 0.06 元 /斤的輪換補貼。該企業(yè)根據(jù)下達(dá)的輪換計劃需要在 20x8 年 10 月至 20x9 年 3月輪換儲備糧 2億斤 (每月轉(zhuǎn)換儲備糧量相同 ),款項于 20x9年 3月收到。 (1)20x8 年 10 月份應(yīng)根據(jù)輪換量 2 億斤和規(guī)定的補貼額 0.06 元/斤 ,確認(rèn)其他應(yīng)收款 1200 萬元 借 :其他應(yīng)收款 12,000,000.00 貸 :遞延收益 12,000,000.00 (2)20x8 年 10 月將補償 10 月份的補貼計入當(dāng)期收益 借 :遞延收益 2,000,000.00 貸 :營業(yè)外收入 政府補貼利得 2,000,000.00 (3)以后每月份的分錄同 (2),同時 20x9年 3月份收到政府補助金 ,賬務(wù)處理如下 : 借 :銀行存款 12000,000.00 貸 :其他應(yīng)收款 12,000,000.00 企業(yè)取得的政府補助未非貨幣性資產(chǎn)的 ,應(yīng)首先確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益 ,然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益。需要注意的是 ,遞延收益的分?jǐn)偟钠瘘c時 “ 相關(guān)資產(chǎn)可供使用 ” 時 ,遞延收益分?jǐn)偟慕K點是 “ 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時 (孰早 )”, 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置 (出售、報廢、轉(zhuǎn)讓等 ),尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益 ,不再予以遞延。 例 2:20x9 年 1 月 1 日某企業(yè)收到政府 450 萬元財政撥款用于購買科研設(shè)備 1 臺。企業(yè)于 1 月 29 日購入該無需安裝的設(shè)備并交付使用 ,實際成本 480 萬元 ,其中用自有資金 30 萬元支付。該設(shè)備使用壽命10 年 ,直線法計提折舊 ,無殘值。 8 年后的 2 月 1 日出售該設(shè)備 ,收到價款 120 萬元。 (1)20x9 年 1 月收到財政撥款 借 :銀行存款 4,500,000.00 貸 :遞延收益 4,500,000.00 (2)20x9 年 1 月 29 日購入該設(shè)備 借 :固定資產(chǎn) 4,800,000.00 貸 :銀行存款 4,800,000.00 (3)自 20x9 年 2 月每個資產(chǎn)負(fù)債表日計提折舊 ,分?jǐn)傔f延收益 借 :研發(fā)支出 40,000.00 貸 :累計折舊 40,000.00 借 :遞延收益 37,500.00 貸 :營業(yè)外收入 政府補助利得 37,500.00 (4)8 年后的 2 月 1 日出售該設(shè)備 ,同時轉(zhuǎn)銷該遞延收益余額 借 :固定資產(chǎn)清理 960,000.00 累計折舊 3,840,000.00 貸 :固定資產(chǎn) 4,800,000.00 借 :銀行存款 1,200,000.00 貸 :固定資產(chǎn)清理 960,000.00 營業(yè)外收入 240,000.00 借 :遞延收益 900,000.00 貸 :營業(yè)外收入 政府補助利得 900,000.00 三、與遞延收益相關(guān)的所得稅處理 企業(yè)在進(jìn)行遞延收益處理的時候 ,應(yīng)特別注意與此相關(guān)的所得稅問題。根據(jù)關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知 (財稅字 1995081號 )第一條 :企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入 ,除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外 ,應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的 應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該規(guī)定 ,按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算要求 ,企業(yè)在以后期間收到政府補助金額 ,如例 1,在年度所得稅匯總清算時 ,符合遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)一項遞延所得稅負(fù)債 ；如果企業(yè)在當(dāng)期收到該政府補助金額 ,如例 2,在年度所得稅匯總清算時 ,符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件時需要確定一項遞延所得稅資產(chǎn)。 四、遞延收益的列報 企業(yè)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日 ,應(yīng)將遞延收益科目余額正確地列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。有人認(rèn)為根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南附錄的會計科目和主要賬務(wù)處理的有關(guān)信息 ,應(yīng)將遞延收益的科目余額列入資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 其他流動負(fù)債 ” 中 ,因為遞延收益的會計科目代碼為 2401,在其后為長期借款 ,科目代碼為 2501,這說明遞延收益不屬于長期負(fù)債。其實這種觀點時錯誤的 ,因為沒有認(rèn)真分析遞延收益的核算內(nèi)容。由例 2 我們知道 ,遞延收益的核算的期限比較長的 ,需要在以后的期限