新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化探析的論文

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化探析的論文 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化探析的論文 【摘 要】新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ,借款費(fèi)用資本化的資本化范圍及計(jì)算方法都發(fā)生了變化 ,本文就在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比的基礎(chǔ)上對(duì)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題進(jìn)行探討。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借款費(fèi)用 資本化 一、新舊準(zhǔn)則中有關(guān)借款費(fèi)用資本化的對(duì)比 1.新準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)適用范圍擴(kuò)大 舊準(zhǔn)則關(guān)于可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自行購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)、委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使用的借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了，除了舊準(zhǔn)則所指的固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 2.新準(zhǔn)則可予資本化的借款范圍擴(kuò)大 舊準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則除了允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化的資產(chǎn)而占用的一般借款費(fèi)用也允許資 本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 3.借款利息資本化金額的計(jì)算有所差別 舊準(zhǔn)則規(guī)定，借款利息資本化金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)與在固定資產(chǎn)構(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤，企業(yè)每期利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以至當(dāng)期末止購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率計(jì)算確定。資本化率按下列原則確定：（ 1）為構(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；（ 2）為構(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以月數(shù)作為計(jì)算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。WWW.11665.Com 新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款本金時(shí)，要 考慮占用的一般借款，在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（ 1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條 ?件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益后的金額確定。（ 2）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條 ?件的資產(chǎn)而占用一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán) 平均利率計(jì)算確定。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停的期間不包括在內(nèi)。應(yīng)當(dāng)注意的是，在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 4.借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 舊準(zhǔn)則對(duì)于溢價(jià)或折價(jià)的攤銷既可采用實(shí)際利率法，也可采用直線法，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 二、舉例分析 例 1：甲公司于 2007 年 1月日采取出包方式開(kāi)始建造車間，截止 2007 年 12 月 31日發(fā)生支出如表 1。該公司于 2007 年 1月 1 日發(fā)行 3 年期債券，票面價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，票面利率為 5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為 900 萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在 2007 年 4 月 1日又為該工程項(xiàng)目專門借款 500 萬(wàn)元，借款期為4 年，年利率為 8%，該項(xiàng)借款一次到期還本付息。該公司 2007 年還有流動(dòng)資金借款 500 萬(wàn)元，借款利率為 4%。請(qǐng)計(jì)算甲公司 2007 年應(yīng)予資本化的利息金額。 1計(jì)算 2007年度專門借款利息資本化金額 （ 1）實(shí)際利率的 i 計(jì)算 50 （ p/a， i， 3） 1000 （ p/f， i， 3） =900 當(dāng) i=9%時(shí)， 502.531295 10000.772183=898.74775 900； 當(dāng) i=8%時(shí)， 502.577097 10000.793832=922.68685 900。 采用內(nèi)插法： 實(shí)際利率 i=9%-（ 898.74775-900） /（ 898.74775-922.68685） （ 9%-8%） =8.95%。 （ 2）實(shí)際利率法：溢折價(jià)的攤銷額 =每期按票面利率計(jì)算應(yīng) 計(jì)利息 -債券的每期期初賬面價(jià)值 實(shí)際利率。（表 2） （ 3） 2007年專門借款利息費(fèi)用 債券利息費(fèi)用為 80.55萬(wàn)元，專門借款 500 萬(wàn)元利息費(fèi)用為5008%9/12=30 萬(wàn)元，專門借款 2007 年度實(shí)際發(fā)生的利息總額為80.55+30=110.55 萬(wàn)元，應(yīng)予資本化的專門借款利息金額為 110.55萬(wàn)元。 2.計(jì)算 2007 年度一般借款利息資本化金額 該公司 2007 年度為建造固定資產(chǎn)共支出 1820萬(wàn)元，而專門借款金額為 1000+500=1500 萬(wàn)元。截止 2007年 10月，支出總額開(kāi)始超過(guò)專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。 (見(jiàn)表 3) 一般借款的資本化利率為一般借款加權(quán)平均利率，本例中由于流動(dòng)資金借款利率均為 4%，故資本化利率為 4%。 應(yīng)予資本化的一般借款利息金額為資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率 43.344%=1.73 萬(wàn)元。 2007 年度應(yīng)予資本化的借款利息總額為： 110.55+1.73=112.28萬(wàn)元。 3.賬務(wù)處理 甲公司 2007 年末 : 借 :在建工程借款費(fèi)用 1122 800 貸 :長(zhǎng)期借款 300 000 應(yīng)付債券債券折價(jià) 305 500 銀行存款 500 000 預(yù)提費(fèi)用 17 300 三、對(duì)企業(yè)的影響分析 由于新準(zhǔn)則納入借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍的擴(kuò)大，不僅僅是固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)的。所以，在會(huì)計(jì)核算上，會(huì)在資本化過(guò)程中相應(yīng)增加新的成本會(huì)計(jì)科目，新的會(huì)計(jì)核算。同時(shí)由于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和可予資本化的借款范圍擴(kuò)大將減少費(fèi)用資本化當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而提高企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以對(duì)房地