企業(yè)會計實務(wù)模擬實訓(xùn)

前言 一、怎么能走上會計崗位 其實，最難的就是怎么能得到第一次會計工作機會！即我們常說的 “萬事開頭難 ”！ 通過這套實操課程的認真學(xué)習(xí)，希望大家第一次去應(yīng)聘時腰板能硬一些！能輕松闖過第一關(guān)！ 我們首先以手工方式從建賬到做憑證、登賬簿、編報表、整理歸檔做一遍，然后再以用友財務(wù)軟件給大家演示講解一遍。學(xué)完后，不管是手工賬還是軟件記賬，我們都能應(yīng)對！ 另外，有個建議，大家最好開始先做一段兒時間手工賬，這樣能真正理解賬務(wù)處理程序。因為，財務(wù)軟件除了開始的初始化比較麻煩、復(fù)雜（當(dāng)然買軟件時，軟件公 司幫助做），平時基本只需我們輸入記賬憑證，其他轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬、出報表等工作點了鼠標(biāo)后幾秒鐘就自動處理完了。 二、會計崗位有哪些 根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和有關(guān)制度的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。 會計工作崗位可以一 人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業(yè)中， “一崗一人 ”、“一人多崗 ”的現(xiàn)象較多；而在大中型企業(yè)中， “一崗多人 ”的現(xiàn)象較多、較普遍。 實際工作中，根據(jù)每個企業(yè)具體規(guī)模、管理要求等不同，設(shè)置會計崗位：出納、庫管、會計（可總可分：成本會計、往來會計、報稅會計 ）、會計主管、財務(wù)經(jīng)理等。 三、工作中都需要我們做哪些具體的事情、怎么做 分情況 1.給小企業(yè)代理記賬（包括自己在家或在會計公司） 月末或下月初，拿到混在一起的一個月的單據(jù)歸類整理，把不能用的單據(jù)退回，應(yīng)該有而沒有的單據(jù)提示客戶找 到提供 編制記賬憑證，且要把原始憑證粘在記賬憑證后面（左上對齊） 登記賬簿（現(xiàn)金、銀行存款日記賬、明細賬、總賬） 編財務(wù)報表 報稅，甚至年初的工商年檢。但兩個頭兒 填制原始單據(jù)和會計資料歸檔不用管，財產(chǎn)清查不用管。 管理（內(nèi)控）不重要，主要是針對稅務(wù)等部門的一些強制性工作。 2.在企業(yè)做專職 （ 1）企業(yè)規(guī)模很小 基本類似代理記賬，但還得負責(zé)兩個頭兒 填制原始單據(jù)和會計資料歸檔，及財產(chǎn)清查。此時，管理（內(nèi)控）也不太重要。 （ 2）大中型企業(yè) 作為出納、會計等財務(wù)人員每天都要處理相關(guān)事 務(wù)。比如出納填支票、開發(fā)票收據(jù)、給員工報銷等 編記賬憑證 登日記賬 現(xiàn)金的賬實核對；會計審核出納做的一些記賬憑證，并登記明細賬；會計主管審核部分原始單據(jù)等。其他的賬簿登記、報表編制、報稅、資料歸檔、工商年檢等也必須處理。 模塊一 模擬企業(yè)資料及期初建賬 一、教材及講解框架 1.教材框架 全書分為兩篇。上篇介紹了模擬實訓(xùn)會計主體的基本情況及會計政策，給出了期初余額、明細科目設(shè)置、 12 月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)（按時間先后發(fā)生順序列示）等核算所需資料，介紹了從建賬一直到建檔各個工作環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容及要求并附參考 答案以供核對；下篇是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中涉及到的原始憑證，及一些空白的記賬憑證、專用賬頁和會計報表。 2.講解框架，分 4 個模塊 模塊一 模擬企業(yè)資料及期初建賬 模塊二 會計業(yè)務(wù)處理 1.采購業(yè)務(wù)； 2.生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)； 3.銷售業(yè)務(wù)； 4.籌資與投資業(yè)務(wù)（包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)）； 5.工資業(yè)務(wù)； 6.一般日常業(yè)務(wù)； 7.損益結(jié)轉(zhuǎn)及稅費計算業(yè)務(wù) . 模塊三 期末對賬結(jié)賬及報表編制 模塊四 會計資料整理歸檔 二、企業(yè)概況及會計政策、核算方法（主要自己看） 大部分在企業(yè)注冊成立過程中，即沒有賬簿信息時就已確定。如企業(yè)名稱，在第一步的名稱預(yù)先核準(zhǔn)確定；企業(yè)地址、法定代表人、注冊資本等，企業(yè)章程、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證中均有體現(xiàn)；固定資產(chǎn)折舊方法等，在辦理稅務(wù)登記證過程中填的稅務(wù)登記表中也都記錄。 三、建賬 （一）企業(yè)剛成立建賬 1.根據(jù)企業(yè)的規(guī)模等，選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度或小企業(yè)會計制度 教材中北京福瑞機械股份有限企業(yè)，選用的是企業(yè)會計準(zhǔn)則。 2.購買賬簿 工業(yè)企業(yè)由于會計核算涉及內(nèi)容多，又有成本歸集與計算 問題，所以工業(yè)企業(yè)建賬是最復(fù)雜的，一般而言，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬簿有： 現(xiàn)金日記賬 一般企業(yè)只設(shè) 1 本現(xiàn)金日記賬。但如有外幣，則應(yīng)就不同的幣種分設(shè)現(xiàn)金日記賬。 銀行存款日記賬 一般應(yīng)根據(jù)每個銀行賬號單獨設(shè)立 1 本賬。如果企業(yè)只有 1 個基本賬戶，則就設(shè) 1 本銀行存款日記賬。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應(yīng)使用訂本賬。根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小可以選擇購買 100頁的或 200 頁的。 總分類賬 一般企業(yè)只設(shè) 1 本總分類賬。外形使用訂本賬，根據(jù)單位業(yè)務(wù)量大小可以選擇購買 100頁的或 200 頁的。這 1 本總分 類賬包含企業(yè)所設(shè)置的全部賬戶的總括信息。 明細分類賬 明細分類賬要使用活頁的，所以不能直接買到現(xiàn)成的。存貨類的明細賬要用數(shù)量金額式的賬頁；收入、費用、成本類的明細賬要用多欄式的賬頁；應(yīng)交增值稅的明細賬單有賬頁；其他的基本全用三欄式賬頁。因此，我們要分別購買這 4 種賬頁，根據(jù)所需每種格式賬頁大概頁數(shù)分別取部分出來，外加明細賬封皮及經(jīng)管人員一覽表，再以鞋帶系上即可。 當(dāng)然，本數(shù)的多少依然是根據(jù)單位業(yè)務(wù)量等情況而不同。業(yè)務(wù)簡單且很少的企業(yè)可以把所有的明細賬戶設(shè)在 1 本明細賬上；業(yè)務(wù)多的企業(yè)可根據(jù)需要分別 就資產(chǎn)、權(quán)益、損益類分3 本明細賬；也可單獨就存貨、往來各設(shè) 1 本 無固定情況，完全視企業(yè)管理需要來設(shè)。 另外，有些大公司固定資產(chǎn)明細賬用卡片賬。一般小公司都是和其他資產(chǎn)類合在一起。 3.選科目 可以參照會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會計科目，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及企業(yè)管理需要，依次從資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計科目。 4.填制賬簿內(nèi)容 （ 1）封皮 （ 2）扉頁，或使用登記表，明細賬中稱經(jīng)管人員一覽表 單位或使用者名稱，即會計主體名稱，與公章內(nèi)容一致。 印鑒，即單位公章。 使用賬簿頁數(shù)，在本年度結(jié)束（ 12 月 31 日）據(jù)實填寫。 經(jīng)管人員，蓋相關(guān)人員個人名章。另外記賬人員更換時，應(yīng)在交接記錄中填寫交接人員姓名、經(jīng)管及交出時間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。 粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實收資本、資本公積按萬分之五貼花，其他賬簿均按 5元每本貼花。 另外，如果明細賬分若干本的話，還需在經(jīng)管人員一覽表中填列賬簿名稱。 （ 3）總分類賬的賬戶目錄 總分類賬外形采用訂本式，印刷時已事先在每頁的左上角或右上角印好頁碼。但由于所有賬戶均須在一本總賬上體現(xiàn) ，故應(yīng)給每個賬戶預(yù)先留好頁碼。如 “庫存現(xiàn)金 ”用第 1、 2 頁，“銀行存款 ”用第 3、 4、 5、 6 頁，根據(jù)單位具體情況設(shè)置。并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中。 明細分類賬由于采用活頁式賬頁，在年底歸檔前可以增減賬頁，故不用非常嚴格的預(yù)留賬頁。 現(xiàn)金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，故不存在預(yù)留賬頁的情況。 （ 4）賬頁（不存在期初余額） 現(xiàn)金和銀行存款日記賬不用對賬頁特別設(shè)置。 總賬賬頁 按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左上角或右上角的橫線上，或直接加 蓋科目章。 明細賬賬頁 按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、收入、費用的順序把所需會計科目名稱寫在左（右）上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章，包括根據(jù)企業(yè)具體情況分別設(shè)置的明細科目名稱。另外對于成本、收入、費用類明細賬還需以多欄式分項目列示，如 “管理費用 ”借方要分成：辦公費、交通費、電話費、水電費、工資等項列示，具體的是按企業(yè)管理需要，即費用的分析項目列示，每個企業(yè)可以不相同。 另外，為了查找、登記方便，在設(shè)置明細賬賬頁時，每一賬戶的第一張賬頁外側(cè)粘貼口取紙，并各個賬戶錯開粘貼。當(dāng)然口取紙上也要 寫出會計科目名稱。一般只寫一級科目。另外，也可將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用按紅、藍不同顏色區(qū)分開。 （二）企業(yè)成立第二年或以后年度，即年初建賬 1.應(yīng)該重新建賬的 總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次，即新的年度開始時都需要重新建賬。 2.可以不重新建賬的 有些明細賬也可以繼續(xù)使用，如財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)、債務(wù)明細賬等，由于材料等財產(chǎn)物資的品種、規(guī)格繁多，債權(quán)債務(wù)單位也較多，如果更換新賬，重抄一遍的工作量相當(dāng)大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次；固定資產(chǎn)卡片等卡片式賬簿及 各種備查賬簿，也都可以跨年度連續(xù)使用。 3.重新建賬的具體做法 （ 1）根據(jù)所需購買總賬、兩本日記賬，設(shè)置明細賬； （ 2）填制賬簿內(nèi)容 封皮 扉頁，或使用登記表，明細賬中稱經(jīng)管人員一覽表 總分類賬的賬戶目錄 賬頁 以上與企業(yè)剛成立一致，只是多一步登記期初余額。不必填制記賬憑證，為了銜接，直接將上年該賬戶的余額，抄入新賬戶所開第一頁的首行，也就是直接 “過賬 ”。 A）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 “日期 ”欄內(nèi)，寫上 “1月 1 日 ”或空著； “摘要 ”欄內(nèi)寫上 “上年結(jié)轉(zhuǎn) ”或 “期初余額 ”或 “年初余額 ”字樣； 將現(xiàn)金實有數(shù)或上年末銀行存款賬面數(shù)填在 “余額 ”欄內(nèi)。 B）非損益類總賬和明細賬 只是比日記賬多一項余額方向的列示。即在余額列前要表明 “借 ”或 “貸 ”字。 模塊二 會計業(yè)務(wù)處理 一、 采購業(yè)務(wù) 采購是指企業(yè)在一定的條件下從供應(yīng)市場獲取產(chǎn)品或服務(wù)作為企業(yè)資源，以保證企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營活動正常開展的一項企業(yè)經(jīng)營活動。采購業(yè)務(wù)中，企業(yè)一般需要根據(jù)物料需求時間計劃，以采購訂單的形式向供應(yīng)方發(fā)出需求信息，并安排和跟蹤整個物流過程，確保物料按時到達企業(yè)，以支持企業(yè)的正常 運營的過程。 一、采購業(yè)務(wù)概述（法律法規(guī)規(guī)定） 1.采購對象：生產(chǎn)用材料（低值易耗品）、機器設(shè)備、辦公用品 2.采購的實務(wù)流程 （ 1）請 購 填寫請購單 審批：采購主管、經(jīng)理、總經(jīng)理 （ 2）采 購 請購單 項目 品名 數(shù)量 單位價格 總金額 1 2 3 4 5 總金額 RMB: 供應(yīng)商名稱及聯(lián)系電話 報價 1 2 3 4 到貨時間及付款條件 備注 審批（所有申請）（部門經(jīng)理） 審批（人民幣 5 千元以下）總監(jiān) 審核 （所有申請）財務(wù)經(jīng)理 審批（人民幣 5 千元以上）（總經(jīng)理） 最終審批 （人民幣 15 萬元以上）（總裁 /首席執(zhí)行官） 總監(jiān) 總裁 人力資源部 （ 3）交貨、整理付款 驗貨 傳遞憑證 會計部門應(yīng)于結(jié)賬前，辦妥付款手續(xù)。登記入賬。 3.結(jié)算方式： 現(xiàn)金：現(xiàn)金、現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬：支票、商業(yè)匯票、銀行本票、 銀行匯票、匯兌（信匯和電匯）、委托收款、托收承付 和轉(zhuǎn)賬結(jié)算相比，現(xiàn)金結(jié)算具有如下特點： （ 1）直接和便利。 （ 2）不安全。 （ 3）不易宏觀控制和管理。 （ 4）費用較高。 二、采購業(yè)務(wù)會計處理流程 （一）按結(jié)算方式劃分會計業(yè)務(wù)處理流程 1.現(xiàn)金結(jié)算： 現(xiàn)金使用范圍：個人，結(jié)算起點以下 2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算 銀行的轉(zhuǎn)賬匯款方式常用的有電匯、票匯、電子銀行等。 （ 1）支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機構(gòu)，在見票時無條件支付確定的金額給收款人 或者持票人的票據(jù)。 支票分為普通支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票 3 種。 支票結(jié)算會計業(yè)務(wù)處理流程 購買支票 支票使用 支票的具體填寫： A.出票日期（大寫）：數(shù)字必須大寫，大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。 a）月份： b）日期 B.收款人： a）現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱 b）現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個人姓名 c）轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫為對方單位名稱。轉(zhuǎn)賬支票背面本單位不蓋章。 C.付款行名稱、出票人賬號 D.人民幣（大寫）：數(shù)字大寫； E.人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用 “￥ ”字頭打掉 ，數(shù)字填寫要求完整清楚。 F.用途： G.蓋章： H.常識 【例題】（業(yè)務(wù)二十三） 12 月 20 日，購入鑄件，價款 190 000 元，增值稅 32 300 元，貨款以支票付清，材料入庫。 （ 2）銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 與其他銀行結(jié)算方式相比，銀行匯票結(jié)算方式具有如下特點： 適用范圍廣。 票隨人走，錢貨兩清。 信用度高，安全可靠。 使用靈活，適應(yīng)性強。 結(jié)算準(zhǔn)確，余款自動退回。 銀行匯票結(jié)算會計業(yè)務(wù)處理流程 申請匯票 簽發(fā)匯票 （ 3）匯兌 匯兌根據(jù)劃轉(zhuǎn)款項的不同方法以及傳遞方式的不同可以分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。 匯兌結(jié)算適用范圍廣，手續(xù)簡便易行，靈活方便，因而是目前一種應(yīng)用極為廣泛的結(jié)算方式。 【例題】（業(yè)務(wù)二十六） 12 月 20 日，海濱鋼鐵廠圓鋼發(fā)票已到，匯付（電匯）海濱鋼鐵廠圓鋼款價款 494650 元，應(yīng)繳增值稅 83650 元，材料已入庫。 （ 4）銀行本票 銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票結(jié)算方式適用于 單位和個人在同城范圍內(nèi)（票據(jù)交換區(qū)域）的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項的結(jié)算。 本票結(jié)算會計業(yè)務(wù)處理流程 申請本票 付款單位收到銀行本票和銀行退回的 “銀行本票申請書 ”存根聯(lián)后，財務(wù)部門根據(jù) “銀行本票申請書 ”存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：其 他貨幣資金 銀行本票 貸：銀行存款 對于銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費，付款單位應(yīng)當(dāng)編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為： 借：財務(wù)費用 銀行手續(xù)費 貸：銀行存款或現(xiàn)金 本票使用 付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，即可持銀行本票向其他單位購買貨物，辦理貨款結(jié)算。付款單位可將銀行本票直接交給收款單位，然后根據(jù)收款單位的發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄（假設(shè)不考慮稅費）為： 借 :原材料 貸：其他貨幣資金 銀行本票 如果實際購 貨金額大于銀行本票金額，付款單位可以用支票或現(xiàn)金等補齊不足的款項，同時根據(jù)有關(guān)憑證按照不足款項編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為： 借：原材料 貸：銀行存款 如果實際購貨金額小于銀行本票金額，則由收款單位用支票或現(xiàn)金退回多余的款項，付款單位應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，按照退回的多余款項編制銀行存款或現(xiàn)金收款憑證，其會計分錄為： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他貨幣資金 銀行本票 （ 5）銀行承兌匯票 銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請， 經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。適用于具有真實貿(mào)易背景的、有延期付款需求的各類國有企業(yè)、民營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、機關(guān)學(xué)校等單位。 銀行承兌匯票結(jié)算會計業(yè)務(wù)處理流程 1）申請銀行承兌匯票 客戶申請銀行承兌匯票材料 銀行承兌匯票申請書； 出票人的資格 證明文件； 出票人經(jīng)審計的近三年的財務(wù)報表、報告，以及最近一期的財務(wù)報表； 董事會決議； 注明以銀行承兌匯票作為結(jié)算方式的真實商品交易或服務(wù)合同； 出票人到期支付票款的資金來源證明，包括：銷售合同、資金計劃等； 擬采用第三方保證、抵押或質(zhì)押方式擔(dān)保的，比照保證、抵押或質(zhì)押貸款提供相應(yīng)資料。 銀行承兌匯票業(yè)務(wù)流程： 企業(yè)提出銀行承兌匯票申請； 業(yè)務(wù)受理行對申請人的主體資格、資信情況等進行調(diào)查評估； 雙方簽訂交易協(xié)議； 承兌申請人存入相應(yīng)比例的保證金； 銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票。 2）簽發(fā)銀行承兌匯票 銀行承兌匯票的簽發(fā)與兌付，大體包括如下步驟： （ 1）簽訂交易合同。交易雙方經(jīng)過協(xié)商，簽訂商品交易合同，并在合同中注明采用銀行承兌匯票進行結(jié)算。 （ 2）簽發(fā)匯票。付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。 （ 3）匯票承兌。付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應(yīng)將匯票的有關(guān)內(nèi)容與交易合同進行核對，核對無誤后填制 “銀行承兌協(xié)議 ”，并在 “承兌申請人 ”處蓋單位公章。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián)，其內(nèi)容主要是匯票的基本內(nèi)容，匯票經(jīng)銀行承兌后承兌申請人應(yīng)遵守的基本條款等。 （ 4）支付手續(xù)費。 付款單位按規(guī)定向銀行支付手續(xù)費時，應(yīng)填制銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 （ 5）寄交銀行承兌匯票。付款單位寄交匯票后，編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄（不考慮稅費）為： 借：材料 采購或商品采購 貸：應(yīng)付票據(jù) 出納員在寄交匯票時，應(yīng)同時登記 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”，逐項登記發(fā)出票據(jù)的種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據(jù)編號、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內(nèi)容。 （ 6）交存票款。按照銀行承兌協(xié)議的規(guī)定，承兌申請人即付款人應(yīng)于匯票到期前將票款足額地交存其開戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項劃撥給收款單位或貼現(xiàn)銀行。 承兌銀行按照規(guī)定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發(fā)出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證 ，其會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 同時在 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷欄內(nèi)予以注銷。 如果匯票到期，而承兌申請人無款支付或不足支付的，承兌銀行將繼續(xù)向收款單位開戶銀行劃撥資金，同時按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請人的逾期貸款賬戶，并對不足支付票款每天計收罰息。 按照規(guī)定，承兌申請人無款支付時，承兌銀行將開送一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在傳票的 “轉(zhuǎn)賬原因 ”欄中注明 “匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶 ”字樣并加蓋銀行業(yè)務(wù)章； 承兌申請單位不足支付 時承兌銀行將開來兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在其中一張的 “轉(zhuǎn)賬原因 ”欄中注明 “匯票因存款不足，未付部分轉(zhuǎn)入逾期貸款戶 ”，另一張的 “轉(zhuǎn)賬原因 ”欄中注明 “匯票已支付部分款項 ”。 付款單位因無款支付而收到銀行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票時，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 因不足支付時收到銀行特種轉(zhuǎn)賬傳票時，應(yīng)根據(jù)已付款項作銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 根據(jù)不足支付部分，作轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 同時在 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”中加以記錄。 對于因無款支付或不足支付的罰息，應(yīng)在收到銀行罰息通知時，作銀行存款付款憑證，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （ 6）電子銀行 根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 2006 年 3 月 1 日施行的電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法中的有關(guān)定義，電子銀行業(yè)務(wù)是：商業(yè)銀行等銀行業(yè)金融機構(gòu)利用面向社會公眾開放的通訊通道或開放型公眾網(wǎng)絡(luò)，以及銀行為特定自助服務(wù)設(shè)施或客戶建立的專用網(wǎng)絡(luò)，向客戶提供的銀行服務(wù)。電子銀行業(yè)務(wù)主要包括利用計 算機和互聯(lián)網(wǎng)開展的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，利用電話等聲訊設(shè)備和電信網(wǎng)絡(luò)開展的電話銀行業(yè)務(wù)，利用移動電話和無線網(wǎng)絡(luò)開展的手機銀行業(yè)務(wù)，以及其他利用電子服務(wù)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)、由客戶通過自助服務(wù)方式完成金融交易的業(yè)務(wù)，如自助終端、 ATM、 POS 等。電子銀行是金融創(chuàng)新與科技創(chuàng)新相結(jié)合的產(chǎn)物。 （ 7）銀企互聯(lián) “銀企互聯(lián) ”則是指將企業(yè)網(wǎng)上銀行系統(tǒng)（如 “工行財 e通 ”）和企業(yè)的財務(wù)軟件系統(tǒng)或 ERP系統(tǒng)（以下統(tǒng)稱企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)）相聯(lián)接，企業(yè)直接通過財務(wù)系統(tǒng)的界面就可享受銀行賬戶信息查詢、下載、轉(zhuǎn)賬支付三大類服務(wù)，并可由客戶根據(jù)需 要自行在其財務(wù)系統(tǒng)中定制更多個性化功能。 （ 8）其他結(jié)算方式： 商業(yè)承兌匯票、委托收款、托收承付 1）托收承付結(jié)算 ,是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款 ,購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗貨后 ,向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。 2）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 【例題】（業(yè)務(wù)二十） 12 月 17 日，從上海明光鋼廠處購買鋼板，材料已入庫，承付（托收承付）貨款及運費共計 964400 元。 （二）按材料入庫情況劃分會計業(yè)務(wù)處理流程 1.貨已到款已付 借：原材料等 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等 2.貨未到款已付 借：在途物資 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù)等 3.貨已到款未付：月末暫估，下月初沖回 借：原材料 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款 4.途中毀損 合理損耗：計入存貨成本，降低單價 非正常損耗：有賠償?shù)挠嬋?“其他應(yīng)收款 ”；意外損失先計入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，查明原因后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 等。 三、實操演練 （一）發(fā)生短缺 （業(yè)務(wù)二十二） 12 月 17 日，從邯鄲鋼鐵廠購角鋼，材料入庫，承付貨款 1 103 100 元。入庫時發(fā)現(xiàn)短缺壹噸，已發(fā)函通知。 （業(yè)務(wù)四十九） 12 月 30 日，邯鄲鋼鐵廠短缺角鋼 1 噸，實際成本 930 元，經(jīng)協(xié)商邯鄲鋼廠與速通運輸公司各賠償 50%。 （二）暫估入賬 （業(yè)務(wù)二十四） 12月 20日，以紅字沖銷上月估價入賬的從海濱鋼鐵廠購買的圓鋼 500 000元。 1.（業(yè)務(wù)十四） 12 月 13 日，供應(yīng)部申請，經(jīng)審批后，出納到銀行辦理匯款手續(xù)（電匯），預(yù)付福寧電機廠訂 購 A7 電機貨款 50 000 元。 2.（業(yè)務(wù)二十八） 12 月 20 日，從邯鄲鋼鐵廠購圓鋼，承付（托收承付）價款、運費共計 574300 元，料未入庫。 3.（業(yè)務(wù)二十五） 12 月 20 日，長春福寧電機廠 A7 電機到貨，價款 62 325 元，應(yīng)繳增值稅 10 375 元，補匯（信匯）尾款 22 700 元，材料入庫。 4.（業(yè)務(wù)二十一） 12 月 17 日，向興勝鋁業(yè)購入鋁圓，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票 500000 元，信匯 64270 元，材料入庫。 5.（業(yè)務(wù)五十三） 12 月 31 日，付（支票）享通運輸公司包裝運輸費 26850 元 二、 生產(chǎn)與 成本核算業(yè)務(wù) 一、工作由誰做及怎么做 1.現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)一般都采用自動化管理，運用 ERP（企業(yè)資源計劃的簡稱）進行成本核算，如庫房的領(lǐng)料、人力部門的考勤、車間的產(chǎn)量及廢品率等；運用財務(wù)軟件進行賬務(wù)處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報表。 在車間專設(shè)成本核算員，負責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù)；在財務(wù)上專設(shè)成本會計，根據(jù) ERP 系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進行賬務(wù)處理。 2.小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設(shè)置不 是非常明確、細致，可能會在車間的生產(chǎn)工人中指定一個人，負責(zé)收集領(lǐng)料單、工時產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù)，待月中或月底送給會計，再由會計編制匯總表 編制記賬憑證進行賬務(wù)處理。 二、了解企業(yè)的產(chǎn)品 只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪 縫制 熨燙）、生產(chǎn)工藝，及每一個產(chǎn)品的 BOM（物料清單），才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。 三、成本核算的一般程序 1.區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用。即對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度來確定計入產(chǎn) 品成本的直接材料、直接人工和制造費用（產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目）。 （ 1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設(shè)置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設(shè)置項目。 （ 2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。 （ 3）制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機 物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。 2.將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負擔(dān)的成本。 主要注意類似預(yù)付保險費等費用，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷。 3.將應(yīng)計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出每種產(chǎn)品的成本。 如果同一車間同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費則分別核算；不能區(qū)分的，實際工作中一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對材料進行分配，按定額工時等對人工費進行分配。 4.對于月末未全部完工的產(chǎn)品，要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費 用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有以下 6 種： （ 1）不計算在產(chǎn)品成本法； （ 2）在產(chǎn)品按固定成本計價法； （ 3）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法； （ 4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法； 其基本做法是： 第一步，計算在產(chǎn)品約當(dāng) 產(chǎn)量 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量 完工率（完工程度） 第二步，計算費用分配率（即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費用） 費用分配率（單位成本）（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 ） 第三步，求出完工產(chǎn)品的成本 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量 費用分配率 第四步，求出在產(chǎn)品的成本 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費用分配率 =月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本 -完工產(chǎn)品成本 （ 5）在產(chǎn)品按定額成本計價法； （ 6）定額比例法。 四、舉例說明成本核 算的一般程序及賬務(wù)處理 （一）現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè) 1.電子產(chǎn)品生產(chǎn) 完全自動化，一條生產(chǎn)線上開始并完工大批量、單品種的產(chǎn)品 （ 1）料 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種材料的數(shù)量、金額，及完工產(chǎn)品的數(shù)量、金額從 ERP 上都能調(diào)出。另外，由于每條生產(chǎn)線只生產(chǎn) 1 種產(chǎn)品，故 不存在產(chǎn)品間的分配；而且出成品的時間很短，故也不存在在產(chǎn)品的問題，所有與生產(chǎn)相關(guān)的花費均計入完工產(chǎn)品總成本，再除以數(shù)量即得單位成本。 （ 2）工 財務(wù)根據(jù)人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎金統(tǒng)計表（合格品數(shù)量及廢品率整理）編制工資表。此表 包括費用總額和費用去向兩大塊兒內(nèi)容，各自又分以下情況： 費用總額，包括 ）應(yīng)付給員工的工資（稅前工資），含個人負擔(dān)的社會保險費、住房公積金和個人所得稅等； ）企業(yè)負擔(dān)的社會保險費、住房公積金。 費用去向，包括 ）計入產(chǎn)品成本的工資：直接工人的工資，直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；分管幾個產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)理、主管等管理人員的工資，按產(chǎn)量、工時等一定標(biāo)準(zhǔn)分攤計入各個產(chǎn)品成本。 ）計入期間費用的工資：按部門計入，行政管理人員的工資計入管理費用；專設(shè)銷售人員的工資計入銷售費用。 （ 3）費 由于每個車間的幾條生產(chǎn)線生產(chǎn)的都是一種產(chǎn)品，所以本車間的水電費、折舊費等費用也不用分攤，可直接計入本產(chǎn)品成本。 2.服裝生產(chǎn) 半自動化，車間分工序設(shè)置，每個車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品 （二）小型的生產(chǎn)企業(yè) 工人根據(jù)車間主任指示填制領(lǐng)料單領(lǐng)料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財務(wù)一份。對于多個產(chǎn)品或部門領(lǐng)用材料時，負責(zé)成本核算的會計應(yīng)根據(jù)稽核后的領(lǐng)料單，編制本月 “領(lǐng)料憑證匯總表 ”或 “耗用材料明細表 ”，并據(jù)此編制記賬憑證；對于單獨的某種產(chǎn)品或部門，只領(lǐng)用一兩種材料時，也可直接根據(jù)領(lǐng)料單編制記賬憑 證，而不編制 “領(lǐng)料憑證匯總表 ”。 1.領(lǐng)料 （六十） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，編制 “一分廠領(lǐng)料憑證匯總表 ”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠本月領(lǐng)用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權(quán)平均法計算單價）。 （ 1）根據(jù)領(lǐng)料單編制 “領(lǐng)料憑證匯總表 ”； 賬表 2-1-2 一分廠 領(lǐng)料憑證匯總表 2009 年 12 月 單位：元 項目 原材料 角鋼 鋼板 鋁圓 圓鋼 鑄件 鋁板 機油 棉紗 三角帶 合計 生產(chǎn)成本一分廠 A產(chǎn)品 23597.25 86157.2 144592.95 8903.7 28515 10000 301766.1 生產(chǎn)成本一分廠 B產(chǎn)品 28515 10000 38515 管理費用修理費 3000 900 440 4340 合 計 23597.25 86157.2 144592.95 8903.7 57030 20000 3000 900 440 344621.1 經(jīng)理 李培花 稽核 制單 （ 2）根據(jù)領(lǐng)料單及 “領(lǐng)料憑證匯總表 ”編制記賬憑證（通用或轉(zhuǎn)賬）； （ 3）審核憑證； （ 4）根據(jù)記賬憑證、領(lǐng)料單及 “領(lǐng)料憑證匯總表 ”登記明細賬（注意記賬憑證的記賬符號 “”）； 作為此題，為了銜接先把 12 月月初余額、本月增加額填列在相應(yīng)的賬簿中。 （ 5）所有憑證登記完畢后，對賬； （ 6）發(fā)現(xiàn)錯誤更正； （ 7）無錯或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。 （六十一） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠本月領(lǐng)用的油漆成本。 （六十二） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽 核帶回的領(lǐng)料單，編制 “三分廠領(lǐng)料憑證匯總表 ”，并結(jié)轉(zhuǎn)三分廠本月領(lǐng)用的原材料成本。 （六十三） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)管理部門本月領(lǐng)用的原材料成本。 （六十四） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售配件領(lǐng)用的包裝箱成本。 （六十五） 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月各分廠領(lǐng)用低值易耗品成本。 （六十六） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月管理部門領(lǐng)用的虎鉗成本。 2.人工（工資） （十八） 12 月 15 日，根據(jù)經(jīng)審批的 “工資發(fā)放匯總表 ”發(fā)放工資（發(fā)放的是 11 月份的）。轉(zhuǎn)存銀行職工儲蓄戶 232760.94 元，代扣個人所得稅合計 555 元，社會保險費合計 29912.30元，住房公積金合計 35894.76 元。假設(shè)，社會保險費個人負擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的 10%（綜合）計算，住房公積金個人負擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的 12%計算。（下發(fā)工資） 工資發(fā)放匯總表 2009 年 12 月 15 日 部門 職工 人數(shù) 計時 工資 夜班 津貼 應(yīng)發(fā) 工資 扣除 個稅 實發(fā) 工資 社會保險 住房公積金 小計 一分 廠 生產(chǎn)工人 54 97200 2700 99900 9990 11988 21978 25 77897 管理人員 3 7800 240 8040 804 964.8 1768.8 5 6266.2 二分 廠 生產(chǎn)工人 37 66700 1850 68550 6855 8226 15081 10 53459 管理人員 2 5200 160 5360 536 643.2 1179.2 15 4165.8 三分 廠 生產(chǎn)工人 42 7963 2100 10063 1006.3 1207.56 2213.86 0 7849.14 管理人員 2 5050 160 5210 521 625.2 1146.2 20 4043.8 銷售人員 26 42332 1330 43662 4366.2 5239.44 9605.64 0 34056.36 行政管理人員 20 58098 240 58338 5833.8 7000.56 12834.36 480 45023.64 合計 186 290343 8780 299123 29912.3 35894.76 65807.06 555 232760.94 經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （附于第 18 號記賬憑證 2/2） （ 1）社會保險費和住房公積金 社會保險費和住房公積金的實際計提基數(shù)一般應(yīng)該是上年本人月平均工資（不管是個人負擔(dān)部分，還是企業(yè)負擔(dān)部分），但很多小企業(yè)都是按強制的最低標(biāo)準(zhǔn)給員工上，以減少公司成本費用；計提比例應(yīng)按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統(tǒng)一。 （ 2）個稅 表中個稅公式： IF（ J5-2000） 0,（ J5-2000） *0.05） +IF（ J5-2500） 0,（ J5-2500）*0.05） +IF（ J5-4000） 0,（ J5-4000） *0.05） +IF（ J5-7000） 0,（ J5-7000） *0.05） +IF（ J5-22000） 0,（ J5-22000） *0.05）， 以此類推 其中 J5 代表 “第 J 列，第 5 行 ”（工資）的一個單元格。 工資、薪金所得項目稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 % 速算扣除法（元） 1 不超過 500 元的 5 0 2 超過 500 元至 2000 元的部分 10 25 3 超過 2000 元至 5000 元的部分 15 125 4 超過 5000 元至 20000 元的部分 20 375 5 超過 20000 元至 40000 元的部分 25 1375 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 3375 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 6375 8 超過 80000 元至 100000 元的部分 40 10375 9 超過 100000 元的部分 45 15375 工資、薪金所得按以下步驟計算繳納個人所得稅： 每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費用扣除額 2000 元 / 月，為應(yīng)納稅 所得額，按 5%至 45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。 計算公式是：應(yīng)納個人所得稅稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 -速算扣除數(shù) 例：王某當(dāng)月取得工資收入 9000 元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計 1000 元，費用扣除額為 2000 元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000 元。應(yīng)納個人所得稅稅額 =600020%-375=825 元。 （五十六） 12 月 31 日，按照職工打卡記錄編制 “工資結(jié)算匯總表 ”，計算并計提應(yīng)付職工工資、企業(yè)負擔(dān)的各項 社會保險費及住房公積金。假設(shè)計提基數(shù)均為本人當(dāng)月工資，比例見表中。 工資結(jié)算匯總表 2009 年 12 月 部門 職工人數(shù) 計時工資 夜班津貼 應(yīng)發(fā)工資 社會保險費 住房公積金 總費用 養(yǎng)老20% 醫(yī)療10% 失業(yè) 1% 工傷 1% 小計 一分廠 生產(chǎn)工人 A 27 49000 1350 50350 10070 5035 503.5 503.5 16112 6042 72504 生產(chǎn)工人 B 27 49000 1350 50350 10070 5035 503.5 503.5 16112 6042 72504 管理人員 3 7650 240 7890 1578 789 78.9 78.9 2524.8 946.8 11361.6 二分廠 生產(chǎn)工人 A 19 34400 925 35325 7065 3533 353.3 353.3 11304 4239 50868 生產(chǎn)工人 B 18 34400 925 35325 7065 3533 353.3 353.3 11304 4239 50868 管理人員 2 5480 160 5640 1128 564 56.4 56.4 1804.8 676.8 8121.6 三分廠 生產(chǎn)工人 A 21 3944 1050 4994 998.8 499.4 49.94 49.94 1598.08 599.28 7191.36 生產(chǎn)工人 B 21 3944 1050 4994 998.8 499.4 49.94 49.94 1598.08 599.28 7191.36 管理人員 2 5200 160 5360 1072 536 53.6 53.6 1715.2 643.2 7718.4 銷售人員 26 42208 1330 43538 8707.6 4354 435.4 435.4 13932.16 5224.56 62694.72 行政管理人員 20 59900 240 60140 12028 6014 601.4 601.4 19244.8 7216.8 86601.6 合計 186 295126 8780 303906 60781.2 30391 3039 3039 97249.92 36468.72 437624.64 經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （附于第 56 號記 賬憑證 1/1） 3.制造費用 （五十八） 12 月 31 日，根據(jù)有關(guān)部門提供的水電耗用量，編制 “水電費分配表 ”，計提水電費。假設(shè)各分廠及管理部門分別裝有水表、電表，均按實際消耗量計算。 水電費分配表 2009 年 12 月 部門 水費（ 1 元 /噸） 電費（ 0.5 元 /度） 合計 噸數(shù) 金額 度數(shù) 金額 一分廠 800 800.00 4300 2150.00 2950.00 二分廠 1000 1000.00 4280 2140.00 3140.00 三分廠 600 600.00 3790 1895.00 2495.00 管理部門 450 450.00 4230 2115.00 2565.00 合計 2850 2850.00 16600 8300.00 11150.00 經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （附于第 58 號記賬憑證 1/1） 4.制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 （六十七） 12 月 31 日，要求編制 “各分廠制造費用分配表 ”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠制造費用（ A、B 產(chǎn)品所耗用的工時相等）。 各分廠制造費用分攤表 2009 年 12 月 部門 生產(chǎn)成本 （分配率 50%） 制造費用 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 合計 工資 折舊費 機物料 低值易 耗品 水電 費 辦公 費 其他 一分廠 40835.55 40835.55 81671.1 11361.6 62169 5000 0 2950 190.5 0 二分廠 17201.04 17201.04 34402.08 8121.6 20053.5 3000 0 3140 86.98 0 三分廠 23100.79 23100.79 46201.58 7718.4 32925 3000 0 2495 63.18 0 經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （附于第 67-69 號記賬憑證） （六十八） 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠制造費用（ A、 B 產(chǎn)品所耗用的工時相等）。 （六十九） 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠制造費用（ A、 B 產(chǎn)品所耗用的工時相等）。 5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 （七十） 12 月 31 日，要求編制 “產(chǎn)品成本計算匯總表 ”，并分配一分廠完工 A 半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 40%，完工產(chǎn)品 192 臺，在產(chǎn)品 720 臺）。 產(chǎn)品成本計算匯總表 2009 年 12 月 部門 產(chǎn)品 直接材料 直接人工 制造費用 自制半成品 合計 一分廠（在產(chǎn)品完工程度40%） A產(chǎn)品 期初余額 250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加 301766.10 72504.00 40835.55 0.00 415105.65 小計 551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工產(chǎn)品（ 192 臺） 220774.44 76158.56 82942.22 0.00 379875.22 在產(chǎn)品（ 720 臺） 331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B產(chǎn)品 期初余額 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加 38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小計 38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完 工產(chǎn)品（ 20 臺） 15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在產(chǎn)品（ 75 臺） 23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分廠（在產(chǎn)品完工程度50%） A產(chǎn)品 期初余額 23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加 9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小計 32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工產(chǎn)品（ 84 臺） 16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 在產(chǎn)品（ 168 臺） 16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B產(chǎn)品 期初余額 16465.00 22388.53 28330.00 200000.00 267183.53 本期增加 21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小計 37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工產(chǎn)品（ 141 臺） 18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在產(chǎn)品（ 282 臺） 18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分廠（在產(chǎn)品完工程度40.09%） A產(chǎn)品 期初余額 990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加 2184.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小計 3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工產(chǎn)品（ 62 臺） 1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 單位成本 20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在產(chǎn)品（ 232 臺） 1904.87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B產(chǎn)品 期初余額 10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加 244590.22 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小計 255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工產(chǎn)品（ 230 臺） 102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 單位成本 444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在產(chǎn)品（ 861 臺） 153310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 經(jīng)理 李培花 復(fù)核 石兵 制表 韓林 （業(yè)務(wù) 70-75） 以直接材料舉例說明約當(dāng)產(chǎn)量 法 （ 1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量 完工率（完工程度） =72040%=288（臺） （ 2）費用分配率（單位成本）（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本） /（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 ） =551936.10/（ 192+288） =1149.866875（元） （ 3）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量 費用分配率 =1921149.866875=220774.44（元） （ 4）月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費用分配率 =月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)成本 -完工產(chǎn)品成本 =551936.10-220774.44=331161.66（元） （七十一） 12 月 31 日，分配一分廠完工 B 半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 40%，完工產(chǎn)品 20 臺，在產(chǎn)品 75 臺）。 （七十二） 12 月 31 日，分配二分廠完工 A 半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 50%，完工產(chǎn)品 84 臺，在產(chǎn)品 168 臺）。 （七十三） 12 月 31 日，分配二分廠完工 B 半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 50%，完工產(chǎn)品 141 臺，在產(chǎn)品 282 臺）。 （七十四） 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工 A 產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 40.09%，計算約當(dāng)產(chǎn)量時保留到個位數(shù) ，完工產(chǎn)品 62 臺，在產(chǎn)品 232 臺）。 （七十五）結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工 B 產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為 40.09%，計算約當(dāng)產(chǎn)量時保留到個位數(shù)，完工產(chǎn)品 230 臺，在產(chǎn)品 861 臺）。 成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)核算中非常重要的內(nèi)容，也是最復(fù)雜的。成本會計實務(wù)可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系 ,這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點。每一個企業(yè)的生產(chǎn)特點都有其特殊性 ,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點 ,所以在確定整體思路的前提下 ,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合。 三、 銷售業(yè)務(wù) 一、相關(guān)法律、法規(guī) （一）會計的收入準(zhǔn)則 1.銷售商品收入的會計處理 1）一般銷售商品收入的處理（確認收入） 借：銀行存款 應(yīng)收賬款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 +應(yīng)收取的增值稅額） 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 確認收入同時需結(jié)轉(zhuǎn)成本，但一般在月底一塊兒處 理（結(jié)轉(zhuǎn)成本）： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 （ 1）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷而在標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額（即凈額）確定收入。 （ 2）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是為了鼓勵購貨方盡快付款而提供的債務(wù)扣除。一般現(xiàn)金折扣的表示方法為：2/10， 1/20， /30（ 10 天內(nèi)付款給予 2%的折扣， 20 天內(nèi)付款給予 1%的折扣， 20 天以后付款沒有現(xiàn)金折扣，最遲的付款期為 30 天）。 注意區(qū)分 兩個折扣的算法，商業(yè)折扣，如打 4 折，是只付 40%的款項；現(xiàn)金折扣， 2/10是指 10 天內(nèi)付款會扣除 2%的款項，需要付款 98%。 我國采用總價法處理。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 折扣額是否含稅要看交易雙方，應(yīng)在合同中明確。而最終企業(yè)應(yīng)交的增值稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算的，不受雙方交易的影響。 （ 3）銷售折讓 銷售折讓，是因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 一般情況下，已確認收入的售出 商品發(fā)生銷售折讓的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入； 已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。 3）銷售退回 銷售退回，是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 （ 1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記 “庫存商品 ”，貸記 “發(fā)出商品 ”； （ 2）對于一般情況下已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù) 費用。 （ 3）已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的 應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 4）特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理 （ 1）代銷商品，包括視同買斷方式（可以自定價格）和收取手續(xù)費方式（不可以自定價格）； 視同買斷： 進一步分為兩種情況： A、如：甲公司在委托乙公司銷售產(chǎn)品時簽訂的合約為：乙公司無論將來銷售如何，都不得將商品退回給甲公司。即委托方甲把商品發(fā)給受托方乙后，該批商品所包含的風(fēng)險和報酬就隨之轉(zhuǎn)移了，則甲公司在商品發(fā)出時就應(yīng)該確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成 本。 B、如：甲公司在委托乙公司銷售產(chǎn)品時簽訂的合約為：乙公司將來可以將未銷售完的商品退回給甲公司。但是在當(dāng)?shù)刭u什么價格，以何種條件銷售，都由乙公司決定。這種情況下，委托方甲公司是不能在發(fā)出商品時確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的，只能在收到乙公司將來開具的代銷清單時才能確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。 收取手續(xù)費方式： 手續(xù)費收入是屬于受托方的收入。委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。因為在收取手續(xù)費方式下，受托方未銷售完可以退回給委托方，因此發(fā)出商品的風(fēng)險和報酬都是由委托方承擔(dān)的。所以委托方應(yīng)在收 到受托方開出的代銷清單時才確認銷售商品收入。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費收入。 （ 2）預(yù)收款銷售商品 預(yù)收貨款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。 企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 （ 3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品 企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過 3 年），實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。 （ 4）附有銷售退回條件的商品銷 售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。 有權(quán)退貨是指開始銷售的時候，給予購買方一個承諾，即在一定的時間內(nèi)可以退貨。與前面的銷售退回的性質(zhì)是不同的，此處并不是真正的退回，而是預(yù)計的銷售退回。實質(zhì)上可以將這項業(yè)務(wù)理解為試用期，試用期內(nèi)使用不滿意，可以退回。 如果能夠合理估計退貨的可能性并確認與退貨相關(guān)負債的（一般是指老產(chǎn)品，即已經(jīng)有相關(guān)的歷史經(jīng)驗和記錄） 通常在發(fā)出商品時確認收入。 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性（一般是指新開發(fā)的產(chǎn)品） 通常在售出 商品的退貨期滿時確認收入。 （ 5）售后回購 售后回購中，由于銷售方可以通過一紙回購合同對已銷售商品繼續(xù)實施控制，不滿足確認收入的全部條件。所以售后回購形式上屬于銷售，實質(zhì)上屬于融資行為。相當(dāng)于銷售方向購買方（客戶）借款?；刭彽臅r間就是借款的期限，回購價和購買價款之間的差額一般認為是借款的利息，銷售的產(chǎn)品只是起到抵押的作用。通常情況下，開始收到的款項應(yīng)確認為負債（其他應(yīng)付款）處理。 （ 6）售后租回 售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品租回的銷售方式。售后租回的業(yè)務(wù)性質(zhì)與售 后回購相同，屬于融資活動，一般情況下也是不確認收入的。售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入遞延收益科目，采用合理的方法進行分攤。 （ 7）以舊換新銷售 以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。以舊換新業(yè)務(wù)在實際生活中大量存在。比如：洗衣機廠回收舊洗衣機，將新洗衣機銷售給客戶。新舊洗衣機的差價，就是客戶要支付給洗衣機廠的金額。做賬時不能以客戶支付的差價做為收入，而是銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理，各算各的。 2.提供勞務(wù)收入的確認和計量 1）本年提供勞務(wù)，本年完成 一般是在完成勞務(wù)的時候確認收入。 2）本年提供勞務(wù)，跨年度完成 比如：安裝勞務(wù)、培訓(xùn)機構(gòu)的培訓(xùn)勞務(wù)等都是很可能跨年度的勞務(wù)。 （ 1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入； （ 2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并將已經(jīng)發(fā)生 的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。 3）同時銷售商品和提供勞務(wù) 同時銷售商品和提供勞務(wù)（混合銷售）需要把握一個原則：銷售商品和提供勞務(wù)盡量分開進行處理；若是無法區(qū)分，則是全部作為銷售商品處理。 另外，簽合同或協(xié)議時也盡量把銷售商品和提供勞務(wù)的價款分開列示（如銷售設(shè)備的同時負責(zé)安裝工作等）。 3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 1）利息收入 利息收入要按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算 確定。 2）使用費收入 使用費收入嚴格來講是按照合同約定確認收入。如果租金等使用費收入一次性收到，不提供后續(xù)服務(wù)，那么在收款的時候就確認收入；如果一次性收取使用費并提供后續(xù)的服務(wù)，那么應(yīng)該在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如果分次收到使用費收入，那么也要按照分次收款的合同約定確認收入。 （二）稅法 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物（有形動產(chǎn)）要繳納增值稅，涉及煙、酒、化妝品等貨物還應(yīng)考慮消費稅；商業(yè)企業(yè)銷售貨物，汽車修理廠修理汽車也應(yīng)繳納增值稅；進出口貨物還要考慮關(guān)稅；餐飲業(yè)、建筑業(yè)等提供服務(wù)要繳 納營業(yè)稅；繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅之一時，還要繳納城建稅和教育費附加；簽訂合同要繳納印花稅， 所以，還應(yīng)對稅法仔細研究。 （三）票據(jù)法 銷售中可能會收到各種票據(jù)，如最常見的支票，還有銀行匯票及銀行承兌匯票等。財務(wù)須對各種票據(jù)的合法性、有效性及完整性進行審核，如票據(jù)的日期是否以大寫書寫，金額的大小寫是否一致，背書是否連續(xù)，等等。故，還應(yīng)掌握票據(jù)法相關(guān)內(nèi)容。 （四）合同法 財務(wù)需對銷售部門進行監(jiān)督、指導(dǎo)，比如監(jiān)督是否有銷售人員做私單等現(xiàn)象；指導(dǎo)銷售簽合同時應(yīng)該標(biāo)明銷售方式、款項的結(jié)算方式，以與稅務(wù)問題結(jié)合。故，起碼應(yīng)對合同法簡單了解。 二、企業(yè)銷售方式的類型 銷售方式可以是多種多樣的，每個企業(yè)都要從自身特點與市場競爭的實際出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式。從銷售渠道、環(huán)節(jié)和銷售的組織形式來看，銷售方式有直銷、代銷、經(jīng)銷、經(jīng)紀(jì)銷售與聯(lián)營銷售等方式。 1.直銷 直銷，是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自己直接把商品銷售給最終的目標(biāo)市場（即消費者），而無須通過任何中間商的銷售方式 。 直銷可以通過自己設(shè)立的專賣店或特許經(jīng)營連鎖專賣店進行，也可以自己找零售商，設(shè)立店中店或?qū)９裰变N。直銷有利于減少銷售環(huán)節(jié)，降低銷售價格，并能及時地反饋市場信息；但也分散了工業(yè)企業(yè)的精力，增加了工業(yè)企業(yè)的投入。 2.代銷 代銷，是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)將自己的經(jīng)營商品委托其他中間商代理銷售的方式。一般代銷商不承擔(dān)資金投入和銷售風(fēng)險，只按協(xié)議領(lǐng)取代銷傭金。 3.經(jīng)銷 經(jīng)銷，是一種商業(yè)企業(yè)向工業(yè)企業(yè)買斷產(chǎn)品，開展商業(yè)經(jīng)營的銷售方式。 4.經(jīng)紀(jì)銷售 經(jīng)紀(jì)銷售，是供貨商與銷售商利用經(jīng)紀(jì)人或經(jīng)紀(jì) 行溝通信息，達成交易的方式。經(jīng)紀(jì)方不直接管理商品，更不承擔(dān)風(fēng)險，只是通過為供、銷雙方牽線搭橋，以收取 “傭金 ”。 5.聯(lián)營銷售 聯(lián)營銷售，是由兩個或兩個以上不同經(jīng)營單位按自愿互利的原則，通過一定的協(xié)議或合同，共同投資建立聯(lián)營機構(gòu)，聯(lián)合經(jīng)營某種銷售業(yè)務(wù)，按投資比例或協(xié)議規(guī)定的比例分配銷售效益。聯(lián)銷各方共同擁有商品的所有權(quán)。 另外從銷售活動的地點與方式結(jié)合看，銷售可采取：辦事處銷售、門市（銷售中心）銷售、人員推銷、會議展銷、郵購式銷售、國際互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)上銷售、集市銷售與流動銷售等方式。 三、 舉例說明個別常見銷售方式的銷售流程 1.某醫(yī)藥公司銷售中心（包括門市部等）銷售方式的流程，主要直接面對眾多消費者，一般不用簽訂合同或協(xié)議。商場一般也是這種模式。 注意： （ 1）銷售員和收銀員或出納中間是斷開的，不直接接觸。嚴格的內(nèi)控中，銷售員不直接收錢 。 （ 2）其他銷售方式可能收到的是票據(jù)，如支票、銀行匯票、銀行承兌匯票，待提示付款時需要出納同時填進賬單辦理轉(zhuǎn)賬；另外對方可能以電匯方式直接匯款到我們開戶行。 2、某軸承公司主要針對外地銷售，客戶由銷售員（業(yè)務(wù)員）聯(lián)系，每個客戶都簽訂合同。 四、舉例說明銷售的業(yè)務(wù)處理 （三） 12 月 5 日，售給光華設(shè)備公司 A、 B 產(chǎn)品，不含稅銷售額 4887500 元，增值稅830875 元，收到光華設(shè)備公司銀行承兌匯票 1 張，并在票據(jù)備查簿中登記詳細信息。出納經(jīng)審批后簽發(fā) 940324#轉(zhuǎn)賬支票，金額 12500 元，并在 “支票領(lǐng)用簿 ”上登記詳細信息，由銀行印簽保管人蓋章后代墊運雜費，付給享通運輸公司。 1.增值稅 （ 1）什么是增值稅 （ 2）發(fā)票聯(lián)次 手寫普通發(fā)票，一式三聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)。 機打普通發(fā)票，一式兩聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)，無存根聯(lián)。 機打?qū)Ｓ冒l(fā)票，一式三聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 只須在給外單位的聯(lián)次上 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋章，而且是蓋發(fā)票專用章或財務(wù)專用章。 另外，并非我們?nèi)〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票就直接自行抵扣，而是必須持抵扣聯(lián)到國稅進行認證。認證的時間為：自開具之日起 90 日內(nèi)，而且認證當(dāng)月必須進行抵扣。 （ 3）假如我們開具的普通發(fā)票上未單列價款和增值稅，則需要我們自己算 確認的銷售收入 =價稅合計（即含稅銷售額） /（ 1+稅率） 增值稅銷項稅 =價稅合計（即含稅銷售額） -確認的銷售收入 （ 4）稅率： 一般納稅人執(zhí)行的：基本稅率 17%；低稅率 13%； 小規(guī)模納稅人：現(xiàn)統(tǒng)一為 3%的征收率。 一般納稅人的稅率高，但可以用進項稅抵扣銷項稅，所以稅負不一定重；小規(guī)模納稅人的征收率雖低，但即使拿到增值稅專用發(fā)票也不存在抵扣的問題，所以稅負不一定輕。很多不了 解增值稅的人開始會覺得 3%的征收率對企業(yè)有利，其實不然，得看自己企業(yè)的情況。如果進項稅很少很少，而銷項稅金額很大，則可抵扣的少，此時選擇小規(guī)?？赡軙U稅更少，但也得考慮客戶要什么票；反過來，如果進項稅很大，則選一般納稅人比較合適。 2.銀行承兌匯票 （ 1）收到的銀行承兌匯票應(yīng)類似于有價證券妥善保管，待到期時填制進賬單委托銀行向承兌人收款。 （ 2）銀行承兌匯票一式四聯(lián)，第一聯(lián)為卡片，由承兌銀行支付票款時作付出傳票；第二聯(lián)由收款人開戶行向承兌銀行收取票款時作聯(lián)行往來賬付出傳票；第三聯(lián)為解訖通知聯(lián)，由 收款人開戶銀行收取票款時隨報單寄給承兌行，承兌行作付出傳票附件；第四聯(lián)為存根聯(lián)，由簽發(fā)單位編制有關(guān)憑證。 （ 3）收款單位財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)經(jīng)常檢查專類保管的銀行承兌匯票或應(yīng)收票據(jù)備查簿，看匯票是否到期。 待匯票到期日，收款單位應(yīng)填制一式三聯(lián)的進賬單，并在銀行承兌匯票第二聯(lián)、第三聯(lián)背面加蓋預(yù)留銀行的印鑒，將匯票和進賬單一并送交其開戶銀行，委托開戶銀行收款。開戶銀行按照規(guī)定對銀行承兌匯票進行審查，審查無誤后將第一聯(lián)進賬單加蓋 “受理 ”章交企業(yè)保存。待款項劃入賬戶，銀行在第三聯(lián)進賬單上加蓋 “辦訖 ”章作為收款通知退 給企業(yè)。收款單位根據(jù)銀行退回的第三聯(lián)進賬單編制通用記賬憑證（或銀行存款收款憑證）。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 3.“應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 應(yīng)收票據(jù)備查簿 票據(jù)種類 總第頁 分第頁 年 憑證 摘要 合同 票據(jù)基本情 況 付款單位 承兌人及單位名稱 背書人及單位名稱 貼現(xiàn) 承兌 轉(zhuǎn)讓 注 銷 月 日 字 號 字 號 號碼 簽發(fā)日期 到期日期 金額 日期 凈額 日期 金額 日期 受理單位 票面金額 實收金額 （ 1）銷售方收到銀行承兌匯票時，相關(guān)人員應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐項填寫備查簿中匯票種類（銀行承兌匯票）、交易合同號、票據(jù)編號、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額、付款單位、承兌單位等有關(guān)內(nèi)容。 （ 2）匯票到期日收到款項時，同時在 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”上登記承兌的日期和金額情況，并在注銷欄內(nèi)予以注 銷。 4.轉(zhuǎn)賬支票 實際工作中，支票正聯(lián)已交給收款單位，出納根據(jù)存根聯(lián)記賬。練習(xí)時可以將支票存根聯(lián)附于記賬憑證后面。 5.嚴格的內(nèi)控不允許所有的印章由 1 個人保管，尤其是簽發(fā)支票用的財務(wù)專用章和法定代表人人名章。 6.賬務(wù)處理程序 （ 1）根據(jù)支票存根等原始憑證編制記賬憑證（通用或付款）； （ 2）審核憑證； （ 3）根據(jù)審核后的記賬憑證登記銀行存款日記賬和明細賬（注意記賬憑證的記賬符號“”）；作為此題，為了銜接先把 12 月月初余額填列在相應(yīng)的賬簿中。 出納登記銀行存款日記賬，包括期初數(shù)據(jù)； 建立、登記應(yīng)收票據(jù)明細賬； 看主營業(yè)務(wù)收入明細賬； 建立、登記增值稅明細賬，包括期初數(shù)據(jù)。 注意，從嚴格的內(nèi)控來講，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 （ 4）所有憑證登記到日記賬、明細賬、總賬后，對賬； （ 5）發(fā)現(xiàn)錯誤更正； （ 6）無錯或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。 （六） 12 月 8 日，收到銷售部門轉(zhuǎn)來的發(fā)票，出售給光明木材廠 A 產(chǎn)品 10 臺，不含稅銷售額 44000 元，增值稅 7480 元，收到該廠 941542#轉(zhuǎn)賬支票 1 張，金額 51480 元。 1.收到的支票正聯(lián)，可能沒有填收款人名稱和金額，此時我們要自己填全。 2.提示付款（存支票）時，需要我們在支票正聯(lián)背面進行背書 蓋財務(wù)專用章和法定代表人人名章，并填制進賬單，一塊兒交到銀行窗口。 3.請練習(xí)填寫進賬單（不用企業(yè)蓋章），并假設(shè)已收到銀行退回的收款通知聯(lián)。進賬單的付款人填：支票簽發(fā)人的全稱、開戶銀行和賬號；收款人填：福瑞機械股份公司的全稱、開戶銀行和賬號；金額填寫要求與支票相同；票據(jù)名稱填 “轉(zhuǎn)賬支票 ”；張數(shù)填 “壹張 ”。 （九） 12 月 11 日，售給安達機電公司產(chǎn)品，不含稅銷售額 4130000 元，增值稅 702100元，根據(jù)中銷字（ 09）第 36 號合同，填制托收憑證，商品已于 12 月 11 日發(fā)出。并代墊運費 15400 元。 請練習(xí)托收憑證的填寫，要求各項目都能填齊，內(nèi)容可以從發(fā)票等提示中查找。 （十一） 12 月 12 日，收到銀行收賬通知，該筆匯款為預(yù) 收凌光公司信匯貨款 100000元。 1.如企業(yè)單獨設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”則記入 “預(yù)收賬款 ”貸方，否則記入 “應(yīng)收賬款 ”貸方。福瑞機械未設(shè) “預(yù)收賬款 ”，故記入了 “應(yīng)收賬款 ”貸方。 2.預(yù)收客戶定金，銷售未實現(xiàn)，一般先不開發(fā)票。如果是收到現(xiàn)金或支票，對方可能要求我們給其開具收據(jù)；如果是通過銀行匯款，則付款方直接以銀行蓋章后的信匯單子作為付款證據(jù)即可。 （十二） 12 月 13 日，售給吉祥資料公司 B 產(chǎn)品，不含稅銷售額 300000 元，增值稅 51000元，收到支票并填制進賬單到銀行辦理進賬手續(xù)。 （十六） 12 月 15 日，收到銀行收賬通知，證實托收安達機電公司的貨款 4847500 元到賬。 （十九） 12 月 16 日，銷售部門轉(zhuǎn)來發(fā)票，賒銷給長城公司 B 產(chǎn)品 100 臺，每臺不含稅單價 2000 元，不含稅銷售額 200000 元，增值稅 34000 元。 （四十一） 12 月 26 日，預(yù)收凌光公司 B 產(chǎn)品貨款 295000 元。 （四十三） 12 月 26 日，銷售部門轉(zhuǎn)來發(fā)票，售出包裝箱 1 個，出納收到現(xiàn)金 497.25元。 （四十五） 12 月 28 日，銷售給中熙公司 A 產(chǎn)品，不含稅銷售額 176000 元，增值稅 29920元，代墊運費 800 元，并退給中熙公司 多余貨款 18280 元。 （四十六） 12 月 29 日，銷售給凌光公司 B 產(chǎn)品，價稅合計 702000 元，款項未收，另代墊運費 3000 元。 （四十七） 12 月 29 日，吉祥資料公司退回上月貨物。以銀行存款支付退貨款 11700 元。 1.紅字專用發(fā)票 （ 1）購買方申請開具紅字專用發(fā)票的處理流程 企業(yè)需要開具紅字專用發(fā)票時，應(yīng)先向稅務(wù)機關(guān)提交申請單，稅務(wù)機關(guān)審核并開具通知單后，企業(yè)方可開具紅字專用發(fā)票。 第一步：購買方向主管稅務(wù)機關(guān)提交申請單 ； 第二步：購買方稅務(wù)機關(guān)審核后，通過紅字票通知單管理 系統(tǒng)開具通知單； 第三步：購貨方稅務(wù)機關(guān)開具通知單后，將紙質(zhì)通知單交給購買方，購買方即可以適當(dāng)方式將紙質(zhì)通知單傳遞給銷售方。 第四步：銷售方接收到由購買方傳遞的紙質(zhì)通知單，根據(jù)通知單的內(nèi)容在開票子系統(tǒng)中開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對應(yīng)。銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。 （ 2）申請單 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 NO. 申明：我單位提供的申請單內(nèi)容真實，否則將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。 銷售方 名 稱 購買方 名 稱 稅務(wù)登記代碼 稅務(wù)登記代碼 開 具 紅 字 專 用 發(fā) 票 內(nèi) 容 貨物（勞務(wù)）名稱 單價 數(shù)量 金額 稅額 合計 說 明 對應(yīng)藍字專用發(fā)票抵扣增值稅銷項稅額情況： 已抵扣 未抵扣 納稅人識別號認證不符 專用發(fā)票代碼、號碼認證不符 對應(yīng)藍字專用發(fā)票密碼區(qū)內(nèi)打印的代碼： 號碼： 開具紅字專用發(fā)票理由： 購買方經(jīng)辦人： 購買方名稱（印章）： 年 月 日 注：本申請單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，購買方留存；第二聯(lián)，購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存。 申請單所對應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為 “認證相符 ”并且已經(jīng)抵扣增 值稅進項稅額的，一般納稅人在填報申請單時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結(jié)果為 “納稅人識別號認證不符 ”、 “專用發(fā)票代碼、號碼認證不符 ”的，一般納稅人在填報申請單時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。 申請單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存。申請單應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。 （ 3）通知單 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 填開日期： 年 月 日 NO. 銷售方 名 稱 購買方 名 稱 稅務(wù)登記代碼 稅務(wù)登記代碼 開具紅字發(fā)票內(nèi)容 貨物（勞務(wù)） 名稱 單價 數(shù)量 金額 稅額 合計 說明 需要作進項稅額轉(zhuǎn)出 不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出 納稅人識別號認證不符 專用發(fā)票代碼、號碼認證不符 對應(yīng)藍字專用發(fā)票密碼區(qū)內(nèi)打印的代碼： 號碼： 開具紅字專用發(fā)票理由： 經(jīng)辦人： 負責(zé)人： 主管稅務(wù)機關(guān)名稱（印章）： 注： 1.本通知單一式三聯(lián)：第一聯(lián)，購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)，購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)，購買方留存。 2.通知單應(yīng)與申請單一一對應(yīng)。 3.銷售方應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后到主管稅務(wù)機關(guān)進行核銷。 通知單一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。 通知單應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章。 通知單應(yīng)與申請單一一對應(yīng)。 2.記賬時，手工賬用紅字沖賬，軟 件以負數(shù)沖賬。 （四十八） 12 月 29 日，以現(xiàn)金支付吉祥資料公司退貨運費 260 元（假定取得的發(fā)票不符合要求，不允許抵扣進項稅）。 （七十六） 12 月 31 日，根據(jù)銷售部成品庫報來的 “銷售產(chǎn)品發(fā)貨單 ”，經(jīng)與主營業(yè)務(wù)收入明細賬核對無誤后，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。已銷產(chǎn)品單位成本按庫存商品明細賬，以月末加權(quán)平均法計算。結(jié)轉(zhuǎn)銷售 A 產(chǎn)品 1550 臺成本，結(jié)轉(zhuǎn)銷售 B 產(chǎn)品 1795 臺成本（已考慮吉祥資料公司退回的 5 臺 B 產(chǎn)品）。 四、 籌資與投資業(yè)務(wù) 籌資主要由借款和所有者投入資本組成。投資活動包括對外投資和對內(nèi)投資兩種形 式，對外投資包括購買股票、債券、向外單位投入資產(chǎn)等。對內(nèi)投資包括購建固定資產(chǎn)、購買研發(fā)無形資產(chǎn)等。 （一）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1.審批授權(quán)。 2.簽訂合同或協(xié)議。 3.取得資金 4.計算利息或股利 5.償還本息或發(fā)放股利 （二）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1.審批授權(quán) 2.取得證券或其他投資 3.取得投資收益 4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資 （三）具體的業(yè)務(wù) 1.商業(yè)匯票貼現(xiàn) 首次辦理應(yīng)申請貸款卡，向銀行提供企業(yè)基本情況、會計報表等 向銀行提供商業(yè)匯票、發(fā)票復(fù)印件、合同等，填制貼現(xiàn)憑證，經(jīng)銀行核實審批后簽訂貼現(xiàn)協(xié)議。 根據(jù)貼現(xiàn)憑證（收賬通知聯(lián)）入賬 在票據(jù)備查簿中登記 應(yīng)收票據(jù)備查登記簿 票據(jù)種類 總第頁 分第頁 年 憑證 摘要 合同 票據(jù)基本情況 承兌人及單位名稱 背書人及單位名稱 貼現(xiàn) 承兌 轉(zhuǎn)讓 月 日 字 號 字 號 號碼 簽發(fā)日期 到期日期 金額 日期 凈額 日期 金額 日期 受理單位 票面金額 實收金額 2.接受投資 應(yīng)通過股東會決議、事務(wù)所驗資后到工商部門辦理有關(guān)工商變更手續(xù)。 會計根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行憑單與驗資報告核對后入賬。 3.對外投資 對外投資預(yù)算的編制。 企業(yè)對外投資必須經(jīng)過申請并進行可行性研究和論證 對外投資立項審批。一般小額、零星、臨時性投資可由董事會授權(quán)高層管理人員審批；長 期、重大投資項目及其決策，必須經(jīng)過董事會集體決策審批并實行聯(lián)簽制度。 會計根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行憑單等入賬。 4.固定資產(chǎn)報廢 由使用部門或者資產(chǎn)管理部門提出申請（ 38 號記賬憑證的原始憑證） 審批后，報廢或出售 財務(wù)人員根據(jù)審批單入賬 （四）模擬實訓(xùn)中有關(guān)業(yè)務(wù) （ 7） 12 月 9 日，將星辰公司商業(yè)承兌匯票提前貼現(xiàn)，向銀行提供會計報表、發(fā)票復(fù)印件、貸款卡信息等資料，簽訂有關(guān)貼現(xiàn)合同，合同條款中注明銀行附有追索權(quán)（票面金額20 萬元，貼現(xiàn)息 2610 元）。 實際工作中匯票已交銀行并 應(yīng)在票據(jù)備查簿中進行登記，練習(xí)時仍附于記賬憑證后面。 （ 27） 12 月 20 日，歸還短期借款 200000 元，劃付利息 2548 元，利息已預(yù)提 1700 元。 （ 30） 12 月 20 日，計提本月長期借款利息 6250 元。其中 2008 年 7 月 1 日借入兩年期專門借款 750000 元，年利率 6%； 2009 年 4 月 1 日借入兩年期專門借款 500000 元，年利率均為 6%， 2009 年 12 月工程完工，固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已納入竣工決算，借款費用 12 月起應(yīng)停止資本化。 （ 32） 12 月 20 日，安裝的 K901 刨床 1 臺交付使用，購入 價 68000 元，安裝費 2800元。 （ 33） 12 月 21 日，從東風(fēng)汽車廠購入小轎車 1 輛共 163000 元，款已付。 （ 34） 12 月 22 日，購入二手天平 1 臺共 12000 元，款已付。 （ 35） 12 月 23 日，支付 A 商標(biāo)權(quán)申報律師費 5000 元及注冊費 10000 元。 （ 36） 12 月 23 日，轉(zhuǎn)讓 A 商標(biāo)權(quán)，價款 20000 元，營業(yè)稅率 5%，城建稅率 7%，教育費附加 3%。 （ 38） 12 月 25 日，售出 C769 車床，原價 175000 元，已提折舊 75000 元，將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。 （ 39） 12 月 25 日，售出 C769 車床，收到價款 104000 元。 （ 40） 12 月 26 日，盤虧萬用電表 1 只，原價 6000 元，已提折舊 4500 元。 （ 50） 12 月 30 日，兆升公司投入廠房，雙方協(xié)議以廠房的公允價值 120000 元作價。 （ 51） 12 月 30 日，修建廠房領(lǐng)用黃沙 15000 元、石子 10000 元。 （ 52） 12 月 31 日，廠房竣工，辦理了相關(guān)竣工決算手續(xù)后交付使用。 （ 54） 12 月 31 日，與萬賢公司簽訂投資合同，以一臺車床進行投資。先對該車床進行清理，原價 50000 元，累計折舊 10000 元。 （ 55） 12 月 31 日，投資轉(zhuǎn)出的車床公允價值 35 000 元，占萬賢公司股份的 8%，萬賢公司的股份在活躍市場中沒有報價。 （ 59） 12 月 31 日，根據(jù)月初計提折舊的固定資產(chǎn)原值，編制 “固定資產(chǎn)折舊計算表 ”并提取折舊費。 五、 一般日常業(yè)務(wù) 一、提現(xiàn)與存現(xiàn) 為加強對社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督，開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？梢杂矛F(xiàn)金的情況：支付給個人的一些款項，如工資、勞務(wù)費、各種獎金等；零星支出 1000 元以下的；中國人民銀行規(guī)定的 其他。 （一）提現(xiàn) （業(yè)務(wù) 1） 12 月 2 日，經(jīng)審批后，出納領(lǐng)取現(xiàn)金支票并在 “支票領(lǐng)用簿 ”上登記詳細信息，出納簽發(fā)現(xiàn)金支票，經(jīng)印鑒保管人員蓋章后向銀行提取現(xiàn)金 4 000.00 元。 1.簽發(fā)支票 （ 1）現(xiàn)金支票正聯(lián)內(nèi)容 日期填 “貳零零玖年壹拾貳月零貳日 ”； 收款人填 “北京福瑞機械股份有限公司 ”； 金額大寫應(yīng)緊接 “人民幣（大寫） ”填肆仟元整；小寫 4 000.00 前加 “￥ ”符號； 用途填 “備用金 ”； 付款人名稱（開戶行）、出票人賬號； 密碼； 正面出票人簽章處蓋財務(wù)專用章及人名章； 背面背書人簽章處蓋財務(wù)專用章及人名章，提款人填本人身份證信息。 （ 2）現(xiàn)金支票存根內(nèi)容 收款人、金額、用途、日期與正聯(lián)一致，只是日期一般用小寫即可。并由會計、主管蓋章。 2.到銀行辦理提現(xiàn) 3.編制記賬憑證 實際工作中支票正聯(lián)已交給銀行，故應(yīng)根據(jù)支票 存根填制記賬憑證。 為了避免重復(fù)記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。當(dāng)然也可以直接編制通用記賬憑證。 4.登記日記賬 包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 5.賬實核對 （ 1）現(xiàn)金 每日下班前，出納應(yīng)清點現(xiàn)金，并與現(xiàn)金日記賬核對一致。 （ 2）銀行存款 應(yīng)根據(jù)企業(yè)每月的銀行業(yè)務(wù)量大小定期到銀行打印對賬單，然后把銀行存款日記賬與銀行對賬單核對。可以每月 1 次、每半月 1 次或每旬 1 次，但至少每月一次 。 （二）存現(xiàn) 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 （業(yè)務(wù) 44） 12 月 26 日，出納將現(xiàn)金 2 354 元送存銀行。 要求填寫現(xiàn)金存款憑條， 100 元 20 張、 50 元 3 張、 10 元 20 張、 1 元 4 張，款項來源不用填。 二、備用金 備用金，是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支（如差旅費、零星采購等）的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。 備用金的管理可采用非定額（一次性）管理和定額管理兩種方式。非定額管理，是根據(jù)臨時需要一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報銷，報銷時進行清算 多退少補；定額管理，是財會部門對經(jīng)常使用備用金的部門核定定額，按定額撥付備用金， 月底報銷時補足現(xiàn)金，不清算，只要需要永遠保留此定額。 （一）撥付 （業(yè)務(wù) 2） 12 月 4 日，供應(yīng)部蘭城因公出沈陽持經(jīng)部門經(jīng)理、財務(wù)主管、總經(jīng)理審批后的借款單預(yù)支差旅費 2 000 元，出納付給現(xiàn)金并在借款單上加蓋 “現(xiàn)金付訖 ”章。 撥付時，兩種管理方式下的會計處理基本相同。借方一級科目均為 “其他應(yīng)收款 ”，只是明細上一般稍有差別： 1.非定額管理，借：其他應(yīng)收款 人； 2.定額管理，借：其他應(yīng)收款 備用金 人 貸方科目均為 “庫存現(xiàn)金 ”。 （二）報銷（兩種管理方式下不同） 1.差旅費（非定額） （業(yè)務(wù) 4） 12 月 6 日，銷售部曹軍持經(jīng)部門經(jīng)理、財務(wù)主管等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后的差旅費報銷單及發(fā)票，報銷公出廣州差旅費 856 元，沖銷上月預(yù)支款 900 元，余款 44 元繳回現(xiàn)金，開給收款收據(jù) 1 張。 1）原始憑證 所以必須給曹軍開具收款收據(jù)： “收到曹軍人民幣玖佰元整￥ 900.00，事由：公出廣州報銷 856 元，退現(xiàn)金 44 元。 ”據(jù)以填制記賬憑證。這一記賬憑證的附件，雖然有 8 張，但只能算 2 張，其他 6 張作為原始憑證的附件處理。 2）賬務(wù)處理程序 （ 1）根據(jù)原始憑證編制記賬憑證（通用或 收款）； 借：庫存現(xiàn)金 44 管理費用 差旅費 856 貸：其他應(yīng)收款 曹軍 900 如果報銷 920 元，則 借：管理費用 差旅費 920 貸：其他應(yīng)收款 曹軍 900 庫存現(xiàn)金 20 非定額管理方式下，原借款全部沖掉；票是多少，費用就是多少；錢沒花完出納收回，花的超過借支的再給員工補上。 （ 2）審核憑證； （ 3）根據(jù)審核后的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和明細賬（注意記賬憑證的記賬符號 “”）； （ 4）所 有憑證登記到日記賬、明細賬、總賬后，對賬； （ 5）發(fā)現(xiàn)錯誤更正； （ 6）無錯或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。 2.辦公費（定額） （業(yè)務(wù) 17） 12 月 15 日，駱英持經(jīng)部門經(jīng)理、財務(wù)主管審批的發(fā)票等報銷辦公用品費共 440.89 元，出納以現(xiàn)金補足定額備用金，并在發(fā)票上加蓋 “現(xiàn)金付訖 ”章。 實際工作中，應(yīng)該附上購買前的請購單、報銷時的報銷單及發(fā)票。請購單、報銷單中一定要有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)手人的簽字。 借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金 定額管理方式下，不涉及其他應(yīng)收款，不管花多少，都只涉及這兩 個賬戶，花多少補多少。 三、付費 （一）水電費 （業(yè)務(wù) 15） 12 月 13 日，收到銀行回執(zhí)證實自來水公司劃撥上月水費 2 800 元。假設(shè)與上月末計提一致。 （業(yè)務(wù) 8） 12 月 11 日，收到銀行回執(zhí)證實供電局劃撥上月電費 8 380 元。假設(shè)與上月末計提一致。 （二）廣告費 （業(yè)務(wù) 10） 12 月 11 日，出納經(jīng)審批后簽發(fā) 940326#轉(zhuǎn)賬支票，支付寧大廣告公司廣告費 1.2 萬元。 1.記賬憑證日期有可能會晚于原始憑證的日期 2.注意會計和稅法的關(guān)系 1）在會計上，只要是和本企業(yè)相關(guān)的費用，經(jīng) 領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后都能入賬。 2）在稅法上，即使是已經(jīng)入賬的費用也不一定允許稅前扣除（一般指企業(yè)所得稅），故在匯算清繳時須做納稅調(diào)整。 （ 1）首先要對廣告費和贊助費區(qū)分，贊助費不能在稅前扣除，廣告費的稅前扣除需要條件： 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的； 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；而且各地方對項目填寫的要求可能不太一樣，一定要多問自己的主管稅務(wù)所，自己企業(yè)的專管員。比如某些地方要求是 “廣告發(fā)布費 ”。主要看自己的主管稅務(wù)所。 通過一定的媒體傳播。 （ 2）一般企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除； 2009 年 8 月 11 日財政部通知，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （三）維修費 （業(yè)務(wù) 13） 12 月 13 日，一分廠工人持經(jīng)部門經(jīng)理、財務(wù)主管審批的發(fā)票一張報銷，出納以現(xiàn)金支付一分廠工具維修費 117 元，并在發(fā)票上加蓋 “現(xiàn)金付訖 ”章。 1.車間的日常修理費記入 “管理費用 ”。 2.員工報銷費用時，要填制報銷單。 四、管理部領(lǐng)料 （業(yè)務(wù) 66） 12 月 31 日，根據(jù)從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月管理部門領(lǐng)用的虎鉗成本。 虎鉗等工具，可以在 “周轉(zhuǎn)材料 ”中設(shè) “低值易耗品 ”二級科目核算，也可以單獨設(shè) “低值易耗品 ”一級科目核算。 五、攤銷費用 （業(yè)務(wù) 42） 12 月 26 日，攤 銷本月經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 22 500 元。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，承租方既不擁有所有權(quán)，也做不到實質(zhì)上的控制，故不能作為承租方的固定資產(chǎn)核算。但為了有利于我們生產(chǎn)經(jīng)營，可能會在使用期間對其進行改良，發(fā)生的改良支出要記入 “管理費用 其他 ”。做改良的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，一般租賃期較長、金額較大，支付改良支出時應(yīng)該先通過 “長期待攤費用 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出 ”核算，每月末再攤銷記入 “管理費用 ”。 六、利息收入 每個企業(yè)都必須有而且只能有一個銀行基本賬戶，且余額不能為零，所以不管多少肯定有利息 收入。 （業(yè)務(wù) 29） 12 月 20 日，收到銀行回執(zhí)證實收到存款利息 125 元。 七、租金收入 作為工業(yè)企業(yè)的出租收入要記入 “其他業(yè)務(wù)收入 ”。 （業(yè)務(wù) 31） 12 月 20 日，收到東方公司轉(zhuǎn)賬支票一張并辦理了進賬手續(xù)，業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來租出固定資產(chǎn)租金發(fā)票一張。 注意：在對記賬憑證編號時，對于日期相同的記賬憑證，增加的業(yè)務(wù)盡量先排，減少的業(yè)務(wù)盡量往后排。尤其是代理記賬時的現(xiàn)金日記賬，如果不先記現(xiàn)金增加再記現(xiàn)金減少，可能會導(dǎo)致現(xiàn)金出現(xiàn)負數(shù)余額。 六、 稅務(wù)處理業(yè)務(wù) 大家好： 今天我們將針對普通 企業(yè)可能涉及的稅務(wù)相關(guān)問題，給大家做一些常識性的提示，我們的提示將根據(jù)實際工作需要進行簡化，主要是讓大家對稅法有個基本的了解，不可能針對每個稅種展開來學(xué)習(xí)（有相關(guān)需要的同學(xué)，可以報網(wǎng)校的稅務(wù)實務(wù)操作班或者注會稅法相關(guān)課程），同時，某些征管提示，是借鑒了北京市地稅局和北京市國稅局的征管規(guī)定進行的講解，可能在某些小細節(jié)上會與其他省市存在一些小小的差異，但主要步驟及流程應(yīng)該基本相近。 一、分清哪些稅在國稅局申報，哪些稅在地稅局申報 我國現(xiàn)行稅務(wù)管理中，是劃分國稅局和地稅局二套人馬的，不同的稅款， 要向不同的稅務(wù)局申報繳納。 在國稅局繳的稅主要有：增值稅，消費稅，車輛購置稅； 在地稅局繳的稅主要有：營業(yè)稅，城建稅及附加（外資企業(yè)不征），資源稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，個人所得稅。 企業(yè)所得稅：征管范圍調(diào)整多次，目前是按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知國稅發(fā) 2008120 號的規(guī)定執(zhí)行： 一、基本規(guī)定 2008 年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企 業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 同時， 2009 年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定： （一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。 （二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。 （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。 二、對若干具體問題的規(guī)定 （一） 境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。 （二） 2008 年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)， 2009 年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致； 2009 年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。 （三）按稅法規(guī)定免 繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。 （四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。 （五） 2009 年起新增企業(yè)，是指按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的通知（財稅 2006 1 號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。 附財稅 2006-1 號文件中，有關(guān)新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是： 1.按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。 2.新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過 25%。 其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行 出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計（審計、稅務(wù)）事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。 二、搞清楚不同的稅在幾號之前繳稅 建議同學(xué)們要自己建立一個實用的征期日歷，以便提醒自已在規(guī)定時間內(nèi)繳稅，避免產(chǎn)生稅收滯納金及罰款，目前國，地稅局的征管日歷表為： 申報期 入庫期 稅種 備注 1-7 日 1-7 日 個人所得稅 個人所得稅要按月申報，在次月 7 日前申報計繳完畢； 1-10 日 1-10 日 資源稅 資源稅要 按月申報，在次月 10 日前申報計繳完畢； 1-15 日 1-15 日 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加均是按月申報的，在次月 15 日前申報計繳完畢； 企業(yè)所得稅，可以按月申報，也可以按季度申報，看主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，要求在次月 15日前計繳完畢； 1-15 日 無應(yīng)納稅（費）款申報 本月什么稅都不用繳，也要進行申報。 1-31 日 個人所得稅全員全額扣繳申報 不管是否要代扣個稅，只要該個人從企業(yè)獲 得收入，就要進行個稅申報。 1 月 1日至 3月 31日 “年所得 12 萬元以上 ”納稅人自行納稅申報 個人除了免稅所得，暫免征稅所得外的所有所得，一年內(nèi)超過 12 萬的，不管是否由支付單位代扣代繳了個人所得稅，均要在次年 3 月底之前自行納稅申報。 1 月 1日至 5月 31日 年度企業(yè)所得稅匯算清繳 每年均要做企業(yè)所得稅匯算清繳，不管您是虧損還是盈利或者處于免稅期，都要申報。 主管稅務(wù)機關(guān)自定 車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅 這幾個稅種的計征方式由各省自定，請同學(xué)們關(guān)注主管地稅局的 規(guī)定。 提示：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第一百零九條的規(guī)定：稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；例如某月 15 號正好是星期六，那你的營業(yè)稅就可以在 17 號（周一）計繳也行。 三、如何進行納稅申報 增值稅一般納稅人的申報有專門的規(guī)定，相關(guān)單位財務(wù)人員必須參加主管國稅局進行的專門培訓(xùn)，這里略過。 其他普通稅種的納稅申報流程一般是：（參照北京市地稅局的申報流程進行介紹） 第一項：綜合申報操作 登錄方式： 登錄北 京市地方稅務(wù)局首頁；進入 “辦稅中心 納稅申報 ”，用 “用戶名方式 ”登錄，用戶名是 8 位計算機代碼（在稅務(wù)登記本上有），密碼為 6 位（由主管地稅局在新戶報到時提供給納稅人）。 各模塊功能： 稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記 網(wǎng)上變更稅務(wù)登記，納稅人可 自行更改 經(jīng)營電話（ 經(jīng) 營電話要注意及時更新 ）、下屬分支機構(gòu)信息，錄入后點擊保存即可； 系統(tǒng)管理 用戶個人信息維護