會(huì)計(jì)基礎(chǔ)·何澤水基礎(chǔ)班·第二十二講.doc

第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算辦法序言考情分析：本章內(nèi)容非常重要，在歷年的考試中占30分左右。在全書中屬于非常重要的一章，內(nèi)容多，共有六節(jié)：款項(xiàng)和有價(jià)證券的核算；財(cái)產(chǎn)物資的核算；債權(quán)、債務(wù)的核算；資本的核算；收入、成本和費(fèi)用的核算；財(cái)務(wù)成果的核算。僅教材上的例題就有近百道題。我又給大家準(zhǔn)備了大量例題(126道題)。第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的款項(xiàng)主要包括:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、庫(kù)存現(xiàn)金1庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2庫(kù)存現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要，按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況，一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定，遠(yuǎn)離銀行或交通不便的開戶單位，最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。單位超過限額的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日終了前及時(shí)存入銀行；庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。3庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理企業(yè)在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：（1） 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。（2） 企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，并由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。（3） 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（4） 企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。（5）不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途提取現(xiàn)金，即不得“套取現(xiàn)金”；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，即不得“出租出借”賬戶；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存儲(chǔ)，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得私設(shè)“小金庫(kù)”，等等。4庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶用于核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出。該賬戶借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算，不得在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶核算。（1）庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款、收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星銷售收入款、收取對(duì)個(gè)人的罰款等。收取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 賬戶，貸記有關(guān)賬戶?！纠?0-1】從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫(kù)存限額。借：庫(kù)存現(xiàn)金10 000貸：銀行存款 10 000【例10-2】銷售產(chǎn)品價(jià)款300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金351元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51【例10 -3】辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報(bào)銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用 850貸：其他應(yīng)收款備用金(張華) 1 000（2）庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶?！纠?0-4】辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金付訖。 借：其他應(yīng)收款備用金(張華) 1 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1 000【例10-5】以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 16 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 16 0005庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算企業(yè)必須設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”?！皫?kù)存現(xiàn)金日記賬”的格式和登記方法詳見本書第五章。需要說明的是，“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。6庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算庫(kù)存現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的庫(kù)存現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)，具體方法詳見本書第七章。【例題1單選題】允許企業(yè)保留的庫(kù)存現(xiàn)金限額一般不得超過本單位 ( ) 天正常零星開支需要量。A. 23 B. 35 C. 510 D. 515【答案】B【例題2單選題】按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目中不允許使用現(xiàn)金的是 ( )。A. 出差借支差旅費(fèi) B. 購(gòu)置固定資產(chǎn) C. 支付個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬 D. 向個(gè)人收購(gòu)物品【答案】B【例題3單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)（）。A.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.沖減管理費(fèi)用 C.計(jì)入其他應(yīng)付款 D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 【答案】D 【解析】無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}4判斷題】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）【答案】錯(cuò)【解析】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。二、銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)我國(guó)票據(jù)法和支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算辦法，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。1銀行存款的總分類核算“銀行存款”賬戶用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額反映銀行存款的期末結(jié)存金額。注意：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，應(yīng)通過“其他貨幣資金”賬戶核算，不在本賬戶核算。付款企業(yè)開出支票時(shí)，根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證（收款人開出的收據(jù)或發(fā)票等），及時(shí)編制付款憑證，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠}5判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（ ）【答案】錯(cuò)【例10-6】為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為民公司從振華公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為民公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款58 500收款企業(yè)收到支票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單（格式見表10-1），連同收到的支票到銀行辦理收款手續(xù)后，以銀行簽章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)及其他相關(guān)憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。【例10-7】承【例10-6】振華公司為一般納稅企業(yè)，銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，并已填制進(jìn)賬單，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，振華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 2銀行存款的序時(shí)核算 設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符。 3銀行存款的清查月份終了，除了“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對(duì)相符外，還必須將單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。具體請(qǐng)參見本書第七章。【例題6多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（ ）。 A企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額的情形。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指單位除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他形式存在的各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。其他貨幣資金往往都有其指定的用途，要求會(huì)計(jì)上對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總分類賬戶，該賬戶借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額，期末借方余額反映其他貨幣資金的期末結(jié)存金額。在總分類賬戶下，還應(yīng)按其他貨幣資金的種類分設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”、“存出投資款”等明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。【例10-8】某公司因臨時(shí)采購(gòu)在南京工商銀行開設(shè)外埠存款賬戶，存入5 000元。20天后，采購(gòu)員交來供貨單位發(fā)票，所購(gòu)貨物價(jià)款為3 000元，增值稅510元，貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，剩余資金1 490元已轉(zhuǎn)回到公司存款戶。（1） 匯往外地開立采購(gòu)專戶時(shí) 借：其他貨幣資金外埠存款 5 000貸：銀行存款 5 000（2） 采購(gòu)結(jié)束，收到采購(gòu)員交來發(fā)票賬單時(shí) 借：在途物資 3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510貸：其他貨幣資金外埠存款 3 510（3） 剩余資金轉(zhuǎn)回公司存款戶時(shí) 借：銀行存款 1 490貸：其他貨幣資金 外埠存款 1 4902.銀行匯票（或銀行本票）存款銀行匯票（或銀行本票）存款是指企業(yè)為取得銀行匯票（本票），按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?0-9】某公司向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”，委托銀行簽發(fā)面額為20 000元的銀行匯票，公司用銀行匯票購(gòu)買材料一批，并已驗(yàn)收入庫(kù)，取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11 700元，匯票多余款轉(zhuǎn)回公司存款賬戶。（1）取得銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金銀行匯票 20 000貸：銀行存款 20 000（2）購(gòu)買材料并取得發(fā)票時(shí)： 借：原材料 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：其他貨幣資金銀行匯票 11 700（3）收回余款時(shí)：借：銀行存款 8 300貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 3003信用卡存款【例10-10】某公司在中國(guó)建設(shè)銀行申請(qǐng)領(lǐng)用信用卡（單位卡），并向銀行交存?zhèn)溆媒?0 000元，后來使用信用卡支付2月份公司電話費(fèi)2 000元。 （1）存入中國(guó)建設(shè)銀行資金開立信用卡時(shí)： 借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000貸：銀行存款 50 000 （2）支付電話費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 2 000貸：其他貨幣資金信用卡存款 2 0004存出投資款存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的貨幣資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”賬戶；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等賬戶，貸記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶?！纠}7多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于其他貨幣資金的有（）。A.備用金B(yǎng).銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.銀行匯票存款【答案】AC【解析】備用金通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算；銀行本票存款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算；銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。四、交易性金融資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)