綠色會(huì)計(jì)論文

1、目錄一、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo) 3二、綠色會(huì)計(jì)的假設(shè) 3（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 4（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 4（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 5（四）多元計(jì)量假設(shè) 5（五）其他相關(guān)假設(shè) 6三、綠色會(huì)計(jì)的對象及要素 6（一）綠色會(huì)計(jì)的對象 6（二）綠色會(huì)計(jì)的要素 71. 綠色資產(chǎn) 72. 綠色負(fù)債 83. 綠色所有者權(quán)益 84. 綠色費(fèi)用 84.綠色收益 8四、綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量 8（一）綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn) 81. 綠色資產(chǎn)的確認(rèn) 82. 綠色負(fù)債的確認(rèn) 93. 綠色所有者權(quán)益的確認(rèn) 94. 綠色費(fèi)用的確認(rèn) 95. 綠色收益的確認(rèn) 9（二）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量 10五、綠色會(huì)計(jì)信息的披露 10（一）我國企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

2、 101. 財(cái)務(wù)影響信息 102. 環(huán)境影響信息 113. 生態(tài)效益信息 11（二）綠色會(huì)計(jì)信息披露的模式 11摘要現(xiàn)代工業(yè)因其逐利性過度開發(fā)利用自然資源， 以環(huán)境的破壞為代價(jià)取得了現(xiàn)代物質(zhì)文明的飛 速發(fā)展，同時(shí)也帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡，使人類的生存環(huán)境面臨威脅。環(huán)境問題已成為當(dāng)今 世界發(fā)展的重要課題，如何解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成 為世界各國共同關(guān)注的問題。綠色會(huì)計(jì)便在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。由于綠色會(huì)計(jì)的特殊性和復(fù)雜 性，綠色會(huì)計(jì)理論研究尚不完善，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)具體核算內(nèi)容難于明確、環(huán)境資產(chǎn)及負(fù)債難于計(jì) 量，綠色會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程相當(dāng)緩。本文主要對綠色會(huì)計(jì)的框架進(jìn)行

3、了一個(gè)說明和梳理，基于與傳統(tǒng) 會(huì)計(jì)的對比，對現(xiàn)行綠色會(huì)計(jì)理論研究中的爭議進(jìn)行了一番闡述。關(guān)鍵詞 ： 綠色會(huì)計(jì)框架理論Abstractthe modern industry because of its sexual desire excessive exploitation and utilization of natural resources, be cost with environmental destruction has made the rapid development of modern material civilization, but also brought envi

4、ronmental pollution and ecological imbalance, so that the survival of the human environment is threatened. The environment problem has become one of the worlds development the important topic, how to solve the contradiction between economic development and environmental protection, promoting the sus

5、tainable development of social economy, has become the common concern of all countries in the world. Green accounting in this context emerge as the times require. Because of the particularity and the complexity of green accounting, green accounting theory research is still not perfect, leading to gr

6、een accounting content is clear, environmental assets and liabilities are difficult to measure, development of green accounting is very slow. This paper focuses on the green accounting framework for a description and analysis, based on the contrast and the traditional accounting, the green accountin

7、g theory research in the controversial were introduced.Key words : green accountingFrame theory我國綠色會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄 環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量 與報(bào)告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。、綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)生產(chǎn)加工會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，它所提供的信息主要面向企業(yè)外部的使用者，會(huì)計(jì)的 目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。綠

8、色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，這些目標(biāo)都是 綠色會(huì)計(jì)少不了的屬性，只是綠色會(huì)計(jì)加工的信息會(huì)更加豐富，更加科學(xué)，更能反應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的內(nèi)容和本質(zhì)。人類發(fā)展面臨經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、全球的金融風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重而普遍的經(jīng)濟(jì)腐敗三大問題，有觀 點(diǎn)表示綠色會(huì)計(jì)是以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和遏制經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)； 有觀點(diǎn)則表示綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是 滿足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需要者進(jìn)行決策的需要。總得來說，綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在 環(huán)境信息上的補(bǔ)充，滿足綠色會(huì)計(jì)信息使用者的需要，并同時(shí)反映企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：第一、基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益 和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。這不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理

9、論強(qiáng)調(diào)的單一的提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。企業(yè)在社會(huì) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著非常重要的作用，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要自覺保護(hù)環(huán) 境，防止并積極治理污染，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)保護(hù) 和利用好各種環(huán)境資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第二、具體目標(biāo)是組織會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在 一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，為社會(huì)提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費(fèi)、污染破壞和 補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息。利用這些信息可以幫助相關(guān)信息使用者了解綠色資源的開發(fā)利用情況， 了解綠色資源所能帶來的效益以及其實(shí)現(xiàn)效益的能力等。 企業(yè)管理者可以通過產(chǎn)生的綠色會(huì)計(jì)信 息來評價(jià)企業(yè)履行環(huán)境政策的效果，檢驗(yàn)企

10、業(yè)對社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而對企業(yè)的經(jīng)營 前景做出全面的、客觀的判斷。其次，政府環(huán)境保護(hù)部門可以了解企業(yè)環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情 況，對過去所實(shí)行的措施做出評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對未來做出更科學(xué)的規(guī)劃。再者，投資者和 債權(quán)人可以對企業(yè)所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利的空間做出客觀的評價(jià)。最后，社會(huì)公眾可以了解企 業(yè)的環(huán)境表現(xiàn) , 對企業(yè)的產(chǎn)品和形象有了更加清晰的認(rèn)識，有助于企業(yè)樹立良好的形象，增加其 附加值。二、綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)核算的基本前提，是對會(huì)計(jì)核算中無法確定的事項(xiàng)所做的合理推斷，是建 立會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)，也是開展會(huì)計(jì)核算所必備的前提條件。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了 會(huì)計(jì)主體假設(shè)、

11、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)四個(gè)假設(shè)，限定了會(huì)計(jì)核算的空間 和時(shí)間范圍，規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。綠色會(huì)計(jì)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注入了新的內(nèi)容，作為綠色會(huì)計(jì)核算 前提的會(huì)計(jì)假設(shè)也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整并加以完善。綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，在基本的框架上應(yīng)遵從會(huì)計(jì)學(xué)的一般規(guī)律和總體特征，傳 統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的大多數(shù)內(nèi)容是可行的，但是綠色會(huì)計(jì)存在一些新的問題和情況，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng) 用于綠色會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)做一些必要的修訂。 綠色會(huì)計(jì)研究和反映的對象跟傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比起來要更加的復(fù) 雜和充滿不確定性。為了使其會(huì)計(jì)核算有一個(gè)統(tǒng)一的前提來遵循，需要依據(jù)人們對環(huán)境資源的認(rèn) 識，做出合理的推斷和假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體是指

12、會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對象或者說是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場及空間活動(dòng)范圍 的界定。沒有明確的主體，就無法界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債，環(huán)境收益與環(huán)境成本也無法計(jì)量， 因而綠色會(huì)計(jì)中依然要有會(huì)計(jì)主體觀念。 這有利于正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔(dān)的 債務(wù)，計(jì)算其環(huán)境收益或可能遭受的損失，提供準(zhǔn)確的綠色會(huì)計(jì)信息。綠色會(huì)計(jì)主體具體包括以下三類： 1.企業(yè)及其他具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。這些經(jīng)濟(jì)組織具 有獨(dú)立的法人資格，可以獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任，他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了環(huán)境的破壞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān) 環(huán)境保護(hù)責(zé)任。 2.政府。政府有關(guān)部門特別是環(huán)境保護(hù)管理部門通過企業(yè)提供的綠色會(huì)計(jì)信息， 可以進(jìn)行宏觀的決策，同時(shí)把這些信息

13、作為對企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？己伺c獎(jiǎng)懲的依據(jù)。3.其他不具備獨(dú)立法人資格的組織。這些組織也需要了解企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展空間和 前景，決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指，企業(yè)或者會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期的延續(xù)下去，也就是在可預(yù)見的 未來，不會(huì)進(jìn)行清算。企業(yè)經(jīng)營的存續(xù)時(shí)間有兩種情況：一種是企業(yè)在近期可能面臨破產(chǎn)清算； 另一種是在可預(yù)見的將來，企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營下去。不同的情況決定了企業(yè)采用不同的方法進(jìn)行核 算。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下和處于清算狀態(tài)時(shí)所采納的會(huì)計(jì)處理是不同的，對固定資產(chǎn)

14、在持續(xù)經(jīng) 營下可以采納實(shí)際成本法，而在清算狀態(tài)下則只能夠采取公允價(jià)值或評估價(jià)值等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來能夠長期存在，不會(huì)被清算解散，企業(yè) 的各種資產(chǎn)將被正常使用、耗費(fèi)和出售。但該假設(shè)是建立在環(huán)境資源取之不盡，用之不竭的前提 之上的。該前提忽略了環(huán)境活動(dòng)所造成的負(fù)面影響對現(xiàn)行持續(xù)經(jīng)營前提的沖擊。企業(yè)其在正常的 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果其經(jīng) 營發(fā)展建立在破壞環(huán)境的基礎(chǔ)上，且不注重環(huán)保，那么它面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)將迫使其關(guān)門停業(yè)。這 不是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定，而是充實(shí)其內(nèi)涵，對這一假設(shè)賦予了新的內(nèi)容，將自然資源、生態(tài) 環(huán)境的

15、可持續(xù)發(fā)展加入進(jìn)來，將“可持續(xù)發(fā)展”融入其經(jīng)營思路中，注重經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和 環(huán)境效益的統(tǒng)一。這一假設(shè)包含了會(huì)計(jì)主體自身的可持續(xù)發(fā)展，也包含了自然資源、生態(tài)資源和人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其活動(dòng)的財(cái)務(wù)過程與結(jié)果人為地劃分 為各個(gè)期間，以便定期總結(jié)和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，為會(huì) 計(jì)主體內(nèi)部決策和會(huì)計(jì)主體外部利益關(guān)系者提供決策與管理服務(wù)。綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在這一假設(shè)上基本一致，為了及時(shí)準(zhǔn)確地提供環(huán)境信息，也必須進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，對會(huì)計(jì)主體日常發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，從而滿足各方信息使用者的需要。為

16、了便于及時(shí)反映環(huán)境問題， 必要時(shí)綠色會(huì)計(jì)也可以打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間，適當(dāng)縮短會(huì)計(jì)期間間隔，以及時(shí)快速地傳遞和 報(bào)告環(huán)境信息。（四）多元計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中以貨幣作為計(jì)量單位，記錄、處理和揭示會(huì)計(jì)主 體經(jīng)營活動(dòng)的過程與結(jié)果，提供與內(nèi)部和外部利益關(guān)系者有用的信息。現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算選擇貨幣作 為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位，并假設(shè)其幣值穩(wěn)定不變。綠色會(huì)計(jì)作為一門對環(huán)境污染、環(huán)境破壞及環(huán) 境保護(hù)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和管理的會(huì)計(jì)分支，運(yùn)用貨幣來計(jì)量其因環(huán)境活動(dòng)所導(dǎo)致的支出及收 益非常重要，但環(huán)境資源因其特殊性，在計(jì)量上存在模糊性，而且有些反映環(huán)境狀況的指標(biāo)，如 森林覆蓋率、空氣質(zhì)量的改善度、

17、排放量、污染面積等，在披露信息時(shí)就無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量， 采用單一的貨幣計(jì)量不能滿足綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量需求。所以綠色會(huì)計(jì)除貨幣計(jì)量假設(shè)之外，還應(yīng)拓 展其計(jì)量方式，可以將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中貨幣計(jì)量假設(shè)調(diào)整為同時(shí)采取貨幣和非貨幣兩種計(jì)量形式的多 元計(jì)量假設(shè)。多元計(jì)量假設(shè)是指在綠色會(huì)計(jì)核算中以貨幣計(jì)量為主，因考慮到環(huán)境因素的復(fù)雜性，很多時(shí) 候不能以貨幣計(jì)量，而應(yīng)以實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量或混合計(jì)量等作為輔助計(jì)量方式，在某些時(shí)候還 可以用圖表和文字附注加以說明。對于能夠用貨幣計(jì)量的環(huán)境交易和事項(xiàng)，可以采用貨幣計(jì)量單 位反映其成本和效益，如購置環(huán)保設(shè)備，支付排污費(fèi)等。對于自然資源的價(jià)值，可以采用機(jī)會(huì)成 本法等將其轉(zhuǎn)化為貨幣

18、量指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量。對于不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境事項(xiàng)，如煙塵及污染物的排 放情況、對周邊環(huán)境的影響等，可以采用實(shí)物指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)等予以計(jì)量，并輔 之以文字說明的形式披露，這些非貨幣計(jì)量結(jié)果能夠給人們提供更加直觀、形象和易于理解的信 息。五）其他相關(guān)假設(shè)目前，有學(xué)者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)相平等的會(huì)計(jì)學(xué)科或者認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是對現(xiàn)行財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)否認(rèn)基礎(chǔ)上發(fā)展的更高層級的會(huì)計(jì)， 忽略了綠色會(huì)計(jì)是因經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中環(huán)境問題突出從而 引起企業(yè)對環(huán)境的重視而發(fā)展起來的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。 從而熱衷于在研究過程中過多的創(chuàng)造各種綠 色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，如“可持續(xù)發(fā)展假設(shè)” 、“受托責(zé)任假設(shè)” 、“社會(huì)責(zé)任假設(shè)” 、“

19、環(huán)境資源稀缺 性假設(shè)”、“環(huán)境價(jià)值假設(shè)”等等。前述的綠色會(huì)計(jì)的 “持續(xù)經(jīng)營假設(shè)” 是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的 “持續(xù)經(jīng)營假設(shè)” 的基礎(chǔ)上進(jìn)行的拓展， 它包含了對可持續(xù)發(fā)展的假設(shè)，將可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略觀念與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相結(jié)合，因此不必單獨(dú) 設(shè)立“可持續(xù)發(fā)展假設(shè)” ?！碍h(huán)境資源稀缺性假設(shè)”也是前述綠色會(huì)計(jì)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的前提， 個(gè)人認(rèn)為在此沒有必要單獨(dú)設(shè)立。綠色會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的有更加廣泛的內(nèi)容， 不僅受出資人的委托還包括受全 社會(huì)的委托，受托責(zé)任關(guān)系中除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，還包括對環(huán)境資源使用和治理的委托。 受托人有義務(wù)和責(zé)任委托人包括社會(huì)的各個(gè)方面，充分披露其責(zé)任的履行情況。在此，個(gè)人認(rèn)為

20、前述綠色會(huì)計(jì)“主體假設(shè)”中已經(jīng)包含了此層假設(shè)，對綠色會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了一個(gè)說明，這 層假設(shè)是綠色會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基礎(chǔ)，否則前述假設(shè)將不會(huì)成立。所以我認(rèn)為也沒有必要單獨(dú)設(shè)立 “受托責(zé)任假設(shè)” ?！碍h(huán)境價(jià)值假設(shè)” 包含兩層含義： 一是假設(shè)環(huán)境是有價(jià)值的， 并且環(huán)境的價(jià)值是可以計(jì)量的， 只是環(huán)境價(jià)值的計(jì)量具有模糊性，應(yīng)采用多重計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量；二是環(huán)境資源具有稀缺性和不 可再生性，隨著人類對環(huán)境資源的過渡開發(fā)和利用，不可替代和無法再生資源正在逐漸減少，因 此環(huán)境資源的價(jià)值呈上升趨勢。個(gè)人認(rèn)為，這個(gè)假設(shè)也只是前述“多元計(jì)量”的前提，沒有這個(gè) 假設(shè)多元計(jì)量也便沒有存在的意義，因此可不必單獨(dú)設(shè)立，只需作為

21、多元計(jì)量的一個(gè)前提來豐富 擴(kuò)充“多元計(jì)量假設(shè)” 。三、綠色會(huì)計(jì)的對象及要素（一）綠色會(huì)計(jì)的對象綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、 反映和控制社會(huì)環(huán)境資源， 改善社會(huì)的環(huán)境與資源問 題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化。綠色會(huì)計(jì)核算的對象一般為全部 的自然資源環(huán)境。綠色會(huì)計(jì)的核算對象具體包括： 1.環(huán)境資源損耗。主要核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所開發(fā)利用和消耗自然資源給環(huán)境帶來的損失。主要包括兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中對自然資源的耗用；另一方面是對環(huán)境的污染和破壞損失，如“三廢”排放帶來的環(huán)境污 染和破壞而造成的損失，大量的森林開墾，圍湖造田帶來生態(tài)失衡而造成的損失等。2

22、.環(huán)境保護(hù)支出。 主要核算和監(jiān)督為保護(hù)環(huán)境而付出的代價(jià)， 如對“三廢” 治理、補(bǔ)救、 減少自然資源損耗， 美化社會(huì)環(huán)境而發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及企業(yè)相關(guān)環(huán)境機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和支出，包括環(huán)保人 員工資、環(huán)境行政規(guī)劃費(fèi)用、環(huán)境研究，開發(fā)費(fèi)用等。此外還包括企業(yè)按規(guī)定向國家交納的排污 費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅，及可能發(fā)生的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金支出。3.環(huán)境資源收益。主要是核算企業(yè)開發(fā)利用環(huán)境資源而取得的收益，這是衡量企業(yè)環(huán)境經(jīng)營效益的重要指標(biāo)。包括企業(yè)利用工業(yè)廢 棄物如“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及因此產(chǎn)品而獲取的稅收減免等優(yōu)惠；保護(hù)環(huán)境成績顯著獲得的國家 獎(jiǎng)勵(lì)；社會(huì)信譽(yù)的提高；股票價(jià)值上漲的收益；實(shí)施環(huán)保措施帶來的一系

23、列社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益 等。綜上所述， 環(huán)境資源損耗、 環(huán)境保護(hù)支出、 環(huán)境資源收益是綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主要對象。（二）綠色會(huì)計(jì)的要素會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對象的具體化， 對會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格的定義才能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的 基礎(chǔ)。關(guān)于綠色會(huì)計(jì)要素的組成，存在多種觀點(diǎn)：有“環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用”三要素 論，有“環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出、環(huán)境收益”四要素論；有“綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠 色所有者權(quán)益、綠色費(fèi)用、綠色收益”五要素論；還有“環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境 費(fèi)用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤”六要素論。綠色會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的要素設(shè)置原則。綠色會(huì)計(jì) 引入了

24、多種學(xué)科和可持續(xù)發(fā)展的理念，因此對綠色會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定義應(yīng)遵循兩個(gè)基本原則：一是 要符合會(huì)計(jì)要素的一般概念；二是要反映其環(huán)境因素的特點(diǎn)。環(huán)境活動(dòng)其所產(chǎn)生的收入與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的收入有很大區(qū)別， 其發(fā)生的頻率相對 較少，很難設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的要素進(jìn)行核算。綠色會(huì)計(jì)既然是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，就應(yīng)該具有會(huì) 計(jì)的一般特性，就應(yīng)以復(fù)式記賬為記賬基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需在兩個(gè)或兩個(gè)以 上的賬戶中同時(shí)登記，當(dāng)企業(yè)的綠色資產(chǎn)增加時(shí)，綠色所有者權(quán)益也應(yīng)增加。因此應(yīng)單列綠色所 有者權(quán)益要素。在此，個(gè)人認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)要素可以分為綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色所有者權(quán)益、 綠色費(fèi)用和綠色收益和五大要素。1. 綠

25、色資產(chǎn)資產(chǎn)是指由過去交易、事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量并能給企業(yè)帶來 未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按照綠色資產(chǎn)的形態(tài)可以分為自然資源和生態(tài)資源。自然資源包括土地、 森林、水域、礦藏草原等。生態(tài)資源是指獨(dú)特的生態(tài)系統(tǒng)、獨(dú)特的地形地貌、野生生物群、優(yōu)美 的自然風(fēng)景等；按照綠色資產(chǎn)能否再生分為可再生資源和不可再生資源。可再生資源如地球大氣 層、陽光、空氣、人造森林等。不可再生資源是指在短時(shí)間內(nèi)，不論通過何種活動(dòng)都不能增加其 儲(chǔ)量的資源，且會(huì)隨著開發(fā)利用而不斷減少，如礦藏等?？稍偕Y源中的一部分是取之不盡的， 且難以計(jì)量，一般不作為綠色資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；按照綠色資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義分為自由取

26、用 資源和經(jīng)濟(jì)資源。自由取用資源是指數(shù)量非常豐富，任何可能的使用者都可以無償使用的資源， 如未開墾的土地、新鮮的空氣等。經(jīng)濟(jì)資源是指具有稀缺性，使用者必須付出一定代價(jià)才能使用 的資源，如礦藏等。2. 綠色負(fù)債綠色負(fù)債是指由于某一主體以往的經(jīng)營活動(dòng)或其它事項(xiàng)對環(huán)境已經(jīng)造成了破壞和影響， 而其 應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。3. 綠色所有者權(quán)益綠色所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)綠色資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。4. 綠色費(fèi)用綠色費(fèi)用指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程， 因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 化形式。綠色會(huì)計(jì)中費(fèi)用的劃分類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的劃分，構(gòu)成資源產(chǎn)品的費(fèi)用予以對象化，作為 產(chǎn)品成本的

27、一部分加以確認(rèn)，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；為維持綠色資產(chǎn)的基本存量 和環(huán)境質(zhì)量下降所發(fā)生的人力、物力、財(cái)力及損失等作為綠色費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。4.綠色收益綠色收益的是指在一定時(shí)期之內(nèi)， 特定主體通過其所擁有的或能控制的綠色資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的或即 將實(shí)現(xiàn)的，能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效用，而非環(huán)境效益。四、綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量（一）綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)1. 綠色資產(chǎn)的確認(rèn)綠色資源能否作為綠色資產(chǎn)加以確認(rèn)應(yīng)符合以下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）從過去發(fā)生的事項(xiàng)取得或控制。指會(huì)計(jì)主體通過已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得某項(xiàng)環(huán)境資源的所有權(quán)，包括使用權(quán)、收益及處置的權(quán) 利，或特定主體不擁有資源的所有權(quán)但能行使使用權(quán)并獲得收益。（ 2）能

28、帶來未來的效用。指它蘊(yùn)藏著未來可能發(fā)揮的效用，未來的包括經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的各種形式的利益流人企業(yè)。（ 3）貨幣計(jì)量的可靠性。綠色會(huì)計(jì)核算和反映的是有關(guān)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)信息，而且必須是真實(shí)可靠的信息，從而 提供決策依據(jù)。由于計(jì)量方法和技術(shù)的局限性及環(huán)境資源的復(fù)雜性，貨幣計(jì)量也不可能是完全準(zhǔn) 確的，只要在一定的誤差范圍內(nèi)仍可認(rèn)為其具有可靠性。（ 4）綠色資產(chǎn)的地域范圍。環(huán)境資源按地域劃分所有權(quán)和使用權(quán)，會(huì)計(jì)主體只能對主體地域內(nèi)的資源確認(rèn)為綠色資產(chǎn)，而對多個(gè)主體有 價(jià)值的資源也必須按照是否擁有或控制作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如一條河流為多個(gè)企業(yè)共同受益，但任何 企業(yè)都沒有所有或控制權(quán)，不能成為任何企業(yè)的綠色資產(chǎn)。2. 綠

29、色負(fù)債的確認(rèn)根據(jù)其是否具有現(xiàn)時(shí)義務(wù)將綠色負(fù)債劃分為現(xiàn)時(shí)負(fù)債和或有負(fù)債。 為保證會(huì)計(jì)信息的一致性 和可靠性，在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)的綠色負(fù)債必須滿足一定的條件。除了在報(bào)表主體中滿足重要 性原則以外，還應(yīng)滿足： 1.導(dǎo)致綠色負(fù)債的交易或事項(xiàng)很可能發(fā)生；2.綠色負(fù)債的金額能夠合理計(jì)量 （ 或合理估計(jì) ） 。3. 綠色所有者權(quán)益的確認(rèn)對于國家財(cái)政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會(huì)統(tǒng)籌的環(huán)?；?，企業(yè)從稅后利潤 中提取的環(huán)?；?，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金均具有所有者權(quán)益的性質(zhì)，應(yīng)計(jì)入綠色所有者 權(quán)益要素。4. 綠色費(fèi)用的確認(rèn)綠色費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為： （ 1）未來效用的不可能性。如果一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來效

30、用，或者未 來效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項(xiàng)支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費(fèi)用。（ 2）計(jì)量的可靠性。綠色費(fèi)用的計(jì)價(jià)是指以貨幣來衡量各項(xiàng)綠色費(fèi)用的發(fā)生額。 對構(gòu)成資源產(chǎn)品成本的費(fèi)用可按照傳統(tǒng)財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)；由于污染環(huán)境造成的損失也應(yīng)是環(huán)境費(fèi)用的一部分，但是這種費(fèi)用計(jì)量 是較困難，可以依據(jù)合理的估計(jì)對其進(jìn)行計(jì)量。5. 綠色收益的確認(rèn)一項(xiàng)與環(huán)境因素相關(guān)的效用能否作為綠色收益加以確認(rèn)， 應(yīng)符合如下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： （1） 綠色效益 的現(xiàn)實(shí)性。不管效用實(shí)現(xiàn)的形式如何，只要能夠?qū)崿F(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)都可以作為綠色效益確認(rèn)。 （2） 可靠的計(jì)量。計(jì)量的可靠性是指會(huì)計(jì)計(jì)量的可予核實(shí)和反映真實(shí)的程度。綠色收益的確認(rèn)十分

31、復(fù) 雜，需綜合運(yùn)用各學(xué)科相關(guān)的知識， 且由于計(jì)量方法的局限性， 計(jì)量結(jié)果可能會(huì)有很大的模糊性。（二）綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量綠色會(huì)計(jì)對象的價(jià)值能夠被準(zhǔn)確計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)得以存在的重要前提條件。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以歷 史成本計(jì)價(jià)為原則量化經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，綠色會(huì)計(jì)有其自身特殊的方面。按照勞動(dòng)價(jià) 值理論，只有用于交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量。對于非交換的物品和沒 有融入人類勞動(dòng)的物品不進(jìn)行計(jì)量。然而綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量對象大都是自然界的產(chǎn)物，是非交換、 非人類勞動(dòng)的產(chǎn)物。對于這些非交換的物品，建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量方 法難以對綠色會(huì)計(jì)各要素進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)需采用自身所特

32、有的計(jì)量方法。綠色會(huì)計(jì)的計(jì) 量應(yīng)該建立在勞動(dòng)價(jià)值理論和效用價(jià)值理論的基礎(chǔ)之上，采用多種計(jì)量方法相結(jié)合的方式。對于 包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量；不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，按 邊際效用價(jià)值理論 （其特點(diǎn)是以主觀心理解釋價(jià)值形成過程， 認(rèn)為商品的價(jià)值是人對物品效用的感 覺和評價(jià) ）建立的計(jì)量方法計(jì)量。五、綠色會(huì)計(jì)信息的披露綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供合乎質(zhì)量要求的全方面信息。 追求利潤最大化 是企業(yè)的目標(biāo)和顯著特征，他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是帶來資源枯竭、環(huán)境污染的主要原因。為了實(shí) 現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)重視環(huán)境保護(hù)，應(yīng)揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理

33、 情況并披露相關(guān)的綠色會(huì)計(jì)信息，編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)告。但是，目前的披露狀況還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足各 利益關(guān)系人的要求。 在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)刻、 轉(zhuǎn)型時(shí)期， 綠色會(huì)計(jì)信息的披露顯得尤為重要。（一）我國企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容按照國際慣例 , 企業(yè)完整的綠色會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括 : 環(huán)境問題及影響、會(huì)計(jì)政策、在財(cái)務(wù)報(bào)表 及附注中披露環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債及其他披露內(nèi)容。我國綠色會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要包括 :1. 財(cái)務(wù)影響信息財(cái)務(wù)影響信息主要是指環(huán)境污染和破壞及環(huán)境保護(hù)活動(dòng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成 的影響以及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境造成污染和破壞影響的信息 , 如環(huán)境污染導(dǎo)致的罰款和賠償、企 業(yè)治理環(huán)境污染的設(shè)備投入

34、、企業(yè)生產(chǎn)所造成的環(huán)境污染等。2. 環(huán)境影響信息環(huán)境影響信息在短期內(nèi)可能不直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 , 有助于信息使用者了 解企業(yè)對環(huán)境責(zé)任的履行情況 , 為企業(yè)樹立良好的環(huán)保形象 , 從長遠(yuǎn)看也可以為企業(yè)帶來直接或 間接的經(jīng)濟(jì)利益。 包括對企業(yè)面臨的環(huán)境問題和環(huán)境保護(hù)工作的披露。例如環(huán)境法規(guī)、政策等 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響；企業(yè)目前的環(huán)境污染情況對生產(chǎn)經(jīng)營的影響；企業(yè)采取的具體環(huán)境保護(hù) 措施及其效果。還包括企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境保護(hù)方面的技術(shù)開發(fā)與研究如職工環(huán)保教育活動(dòng)等。3. 生態(tài)效益信息生態(tài)效益信息的內(nèi)容主要披露企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)收益是以多少環(huán)境損失為代價(jià)獲得的 , 以鼓 勵(lì)企業(yè)以對環(huán)境破壞最

35、少效益最高的形式生產(chǎn)經(jīng)營。（二）綠色會(huì)計(jì)信息披露的模式目前對綠色會(huì)計(jì)信息的披露主要存在三種模式：對現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)披露；編制綠色會(huì)計(jì)報(bào) 告單獨(dú)披露；對現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告涵蓋不了的部分單獨(dú)披露。利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行表內(nèi)披露顯示不 出綠色會(huì)計(jì)的重要性 , 這種方式提供的環(huán)境信息過于局限 , 不易對環(huán)境績效直接得出結(jié)論， 也不利 于會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)環(huán)境狀況做出客觀的評價(jià), 無法滿足環(huán)境信息使用者的需要。而單純利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注表外披露的方式又顯得缺乏規(guī)范性, 因?yàn)楸硗馀兜亩际且恍╇y以用貨幣計(jì)量的環(huán)境成本方面的信息 , 文字性方面的敘述較多 , 披露的內(nèi)容具有很大的靈活性。在我國，目前單獨(dú) 編制環(huán)境報(bào)表進(jìn)行披露實(shí)施起來具有一定的難度，一是理論研究的滯后以及理論跟實(shí)踐的脫節(jié)， 再者一般企業(yè)在技術(shù)上和財(cái)力上還達(dá)不到要求。目前我國綠色會(huì)計(jì)理論的研究還處于探索階段, 沒有形成完整的理論體系 , 綠色會(huì)計(jì)的全面實(shí)施還需要付出更多的時(shí)間和努力，所以就現(xiàn)狀