第46講_資源稅計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、減免稅、征收管理、水資源稅

1、第6頁(yè) 共6頁(yè)（更多資料+VX：1005062021） 【 知識(shí)點(diǎn)五 】 計(jì)稅依據(jù)第一節(jié) 資源稅法資源稅適用從價(jià)計(jì)征為主，從量計(jì)征為輔的征稅方式， 地?zé)?、砂石、礦泉水、天然鹵水 可以選擇從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征，其他應(yīng)稅產(chǎn)品統(tǒng)一適用從價(jià)計(jì)征。（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅銷售額 1 .基本規(guī)定（ 1 ）銷售額的確定納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，不包括增值稅稅款。計(jì)稅銷售額包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售的銷售額和視同銷售的銷售額。視同銷售包括：納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。（ 2 ）運(yùn)雜費(fèi)用的扣減計(jì)入銷售額中的相關(guān)

2、運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用：是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。2 .特殊規(guī)定（ 1 ）銷售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的 平均 銷售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的 平均 銷售價(jià)格確定。按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （ 1+ 成本利潤(rùn)率） （ 1-

3、 資源稅稅率） 按其他合理方法確定。（ 2 ）外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量的扣減納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。核算要求：納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。憑證要求：納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額、購(gòu)進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)。銷售額的核定：情形一：外購(gòu)原礦 + 自采原礦混合為原礦銷售： 外購(gòu)選礦 + 自產(chǎn)選礦混合為選礦銷

4、售的：銷售額 = 混合后的銷售額 - 外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額銷售數(shù)量 = 混合后的銷售數(shù)量 - 外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)數(shù)量情形二：外購(gòu)原礦 + 自采原礦混合為選礦產(chǎn)品銷售的 ：準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量） = 外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量） （本地區(qū)原礦適用稅率 本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）【 解讀 】 相當(dāng)于選礦全額納稅后減除外購(gòu)原礦的已納稅額：混合后選礦應(yīng)納稅額 = （混合后選礦銷售額 - 外購(gòu)原礦金額 原礦稅率 / 選礦稅率） 選礦稅率= 混合后選礦銷售額 選礦稅率 - 外購(gòu)原礦金額 原礦稅率 / 選礦稅率 選礦稅率= 混合后選礦應(yīng)納稅額 - 外購(gòu)原礦已納稅額（二）從

5、量定額征收的計(jì)稅依據(jù) 課稅數(shù)量 1 .凡直接對(duì)外銷售的 實(shí)際銷售數(shù)量 。2 .凡自產(chǎn)自用的（包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品） 視同銷售的 自用數(shù)量 ?！?提示 1 】 從量計(jì)征的資源稅，計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量，不是開(kāi)采數(shù)量?！?提示 2 】 資源稅與增值稅的關(guān)系。應(yīng)稅資源的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)同時(shí)征收資源稅和增值稅，從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)一般與增值稅計(jì)稅依據(jù)相同，以不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)。從量計(jì)征資源稅的，以銷售數(shù)量為資源稅的計(jì)稅依據(jù)，以不含稅銷售額為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 【 知識(shí)點(diǎn)六 】 應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法應(yīng)納稅額適用范圍從量定額課稅數(shù)量單位稅額砂石、地?zé)?、礦泉水、

6、天然鹵水可選擇適用從價(jià)定率（不含增值稅）銷售額適用稅率除上述以外的應(yīng)稅產(chǎn)品【 知識(shí)點(diǎn)七 】 減稅、免稅項(xiàng)目 1. 免征項(xiàng)目（ 1） 開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于 加熱 的原油、天然氣。（ 2 ）煤炭開(kāi)采企業(yè)因 安全生產(chǎn)需要 抽采的煤成（層）氣。新增（ 3 ）對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。 2 .減征項(xiàng)目（ 1 ）減征 20% 從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣。（ 2 ）減征 30% ：高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣。從衰竭期礦ft開(kāi)采的礦產(chǎn)品。衰竭期礦ft是指設(shè)計(jì)開(kāi)采年限超過(guò) 15 年，且剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)

7、量的 20% 以下或者剩余開(kāi)采年限不超過(guò) 5 年的礦ft，衰竭期礦ft以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦ft為單位確定。自 2018 年 4 月 1 日至 2021 年 3 月 31 日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅減征 30% 。（ 3 ）減征 40% 稠油、高凝油。（ 4 ）減征 50% ：自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在 50% 的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。自 2014 年 12 月 1 日至 2023 年 8 月 31 日，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征 50% 。3 .由省、自治區(qū)、直轄市決定的減稅或者免稅項(xiàng)目（ 1 ）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)

8、品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的；（ 2 ）納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。【 提示 】 優(yōu)惠政策的適用納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外， 只能 選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行 ?！?知識(shí)點(diǎn)八 】 征收管理1 .納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 同增值稅基本一致（）（ 1 ）收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；（ 2 ）自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。 2 .納稅期限按月或者按季申報(bào)納稅；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起 15 日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納

9、稅款。3 .納稅地點(diǎn)礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。 4 .征收機(jī)關(guān)（ 1 ）由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。（ 2 ）海上開(kāi)采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收。【 知識(shí)點(diǎn)九 】 水資源稅 1 .納稅義務(wù)人除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。【 提示 】 不繳納 水資源稅的情形：（ 1 ）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的。（ 2 ）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。（ 3 ）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。（ 4 ）為保障礦井等地下工程施

10、工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的。（ 5 ）為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。（ 6 ）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。 2 .稅率 定額稅率（ 1 ）地下水稅額要高于地表水；（ 2 ）超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū)；（ 3 ）對(duì)超計(jì)劃或超定額用水加征 1 3 倍；（ 4 ）對(duì)特種行業(yè) 從高 征稅；（ 5 ）對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水 從低 征稅。 3 .應(yīng)納稅額的計(jì)算（ 1 ）一般取用水：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際取用水量 適用稅額（ 2 ）疏干排水：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際取用水量

11、 適用稅額（ 3 ）水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水：應(yīng)納稅額 = 實(shí)際發(fā)電量 適用稅額4 .稅收減免（ 1 ）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。（ 2 ）取用污水處理再生水，免征水資源稅。（ 3 ）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅。（ 4 ）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。（ 5 ）采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。（ 6 ）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。 5 .征收管理（ 1 ）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人取用水資源的 當(dāng)日 。（ 2 ）納稅期限 自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅。（ 3 ）納稅地點(diǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理?？偨Y(jié)問(wèn)題：1 .資源稅的征稅環(huán)節(jié) 單一環(huán)節(jié)。僅在開(kāi)采銷售或自用環(huán)節(jié)征稅，批發(fā)、零售、進(jìn)口環(huán)節(jié)均不征收。 2 .資源稅與增值稅的區(qū)別。資源稅單一環(huán)節(jié) + 價(jià)內(nèi)稅 + 從價(jià)或從量計(jì)征。增值稅多環(huán)節(jié) + 價(jià)外稅 + 從價(jià)計(jì)征。3 .資源稅與消費(fèi)稅的異同點(diǎn)。相同點(diǎn)：價(jià)內(nèi)稅 + 從價(jià)、從量計(jì)征。區(qū)別：資源稅單一環(huán)節(jié)僅限于生產(chǎn)銷售或自用環(huán)節(jié)征收，其他環(huán)節(jié)不征。消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)（卷煙、超豪華小汽車除外）在生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口或零售環(huán)節(jié)征收。 4 .資源稅視同銷售的情形：與消費(fèi)稅相同。即將應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)