最詳細的CPA《審計》復習筆記第02章02

1、第二章 審計計劃（二 第- 節(jié)初步業(yè)務活動 【考點二】審計的前提條件 經典考題回顧 【例1?2014 （卷I ） ?多選題】（管理層責任）為了確定 審計的前提條件 是否存在，注冊 會計師應當就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關管理層責任的說法 中，正確的有（）。 A. 管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn) 公允反映 B. 管理層應當設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤 導致的重大錯報 C. 管理層應當向注冊會計師提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務 報表相關的所有信息 D. 管理層應當 允許注冊會計師在獲取

2、審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人 員和其他相關人員 【答案】ABCD 【解析】管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：（1 ）按照適用的財務報告編制基礎 編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A）；（ 2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制， 以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項B）；（ 3）向注冊會計師提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（選項C）,向 注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸 其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項D）。 【例2?2011?多選題】（管理層責任） 在確定執(zhí)行審

3、計工作的前提時，下列有關被審計 單位管理層責任的說法中，注冊會計師認為正確的有（）。 A. 被審計單位管理層應當允許注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件 B. 被審計單位管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表 C. 被審計單位管理層應當 允許注冊會計師 接觸所有必要的相關人員 D. 被審計單位管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制 【答案】ABCD 【解析】注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責 任，包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎 編制財務報表，并使其實現(xiàn) 公允反映（選項 B）; （ 2）設計、執(zhí)行和維護 必要的內部控制，以使財

4、務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的 重大錯報（選項D）；（ 3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸 與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師 在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項A、C）。 【例3?2013?多選題】（確定審計的前提條件應當實施的工作）為確定審計的前提條件 是否存在，下列各項中，注冊會計師應當 執(zhí)行的工作 有（ ）。 A. 確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為 B. 確定被審計單位的內部控制是否有效 C. 確定管理層在 編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的 D. 確定管理

5、層是否認可并理解其與財務報表相關的責任 【答案】CD 【解析】為了確定審計的前提條件 是否存在，注冊會計師應當執(zhí)行以下工作：（1）確定管 理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的（選項C）；（ 2）就管理 層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業(yè)務能不能承接（選項D）。選項A、B 不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務委托后的相關工作，與注冊會計師“確定審計 的前提條件是否存在”不相關。 【考點三】審計業(yè)務約定書 （一）審計業(yè)務 變更對業(yè)務約定書的影響 （二）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的 要求 【補充】鑒證業(yè)務與相關服務的具體內容，如圖 注曲金iF師的業(yè)旁范皿 1

6、. 上漲務 1 i 1 卩, ;1 鑒址業(yè)務 審閱莫他鑒辺業(yè)勞 wit 行規(guī)的審 J 謖法定他計 法政規(guī)其 井立K計 合分酒審 （一）審計業(yè)務變更對業(yè)務約定書的影響 在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè) 務，變更業(yè)務的可能原因包括： 1. 環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響； 2. 對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解； 3. 無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。 【解讀】上述第（1）、（ 2）兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，第（3）種情 形則不屬于通常 認為的變更業(yè)務的合理理由。 （二）變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求 1. 在

7、同意將審計業(yè)務變更 為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務 前，接受委托按照審計準則執(zhí)行審 計工作的注冊會計師， 除考慮上述變更理由外， 還需要評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定 的影響； 2. 如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至 變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和 出具的報告會 適用于變更后的業(yè)務； 3. 為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在 原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序； 4. 只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程 序。 經典考題回顧 【例1?201

8、4 （卷I ） ?多選題】（審計業(yè)務變更理由）在注冊會計師完成審計業(yè)務前，被 審計單位提出將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務。下列各項變更理由中， 注冊會計師 通 常認為合理的有（）。 A. 環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響 B. 對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解 C. 管理層對審計范圍施加限制 D. 由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍受到限制 【答案】AB 【解析】下列原因通常被認為是 變更業(yè)務的合理理由：（1 ）環(huán)境變化對審計服務的需求產 生影響（選項 A）;（ 2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解（選項B）。選項C和D 中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到

9、限制通常不被認為是變更 業(yè)務的合理理由。 【例2?2011?單選題】（鑒證業(yè)務變更理由）被審計單位要求將鑒證業(yè)務變更為非鑒證 業(yè)務，其提出的下列 變更理由中，注冊會計師認為 不能接受的是（）。 A. 被審計單位對原來要求的業(yè)務性質存在誤解 B. 業(yè)務環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化 C. 被審計單位無法提供鑒證業(yè)務需要的所有信息 D. 法律法規(guī)發(fā)生重大變化 【答案】C 【解析】選項C的觀點錯誤。導致被審計單位審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務的原因可 能包括：（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務的 性質存 在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍

10、受到限制。上述（1）、（ 2） 兩種情形通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，情形（3）不屬于通常認為的變更業(yè)務的合理 理由。 【例3?2010?單選題】（審計業(yè)務變更理由）在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更 為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是（ ）。 A. 注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息 B. 注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據 C. 被審計單位提出大幅度削減審計費用 D. 被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解 【答案】D 【解析】選項D正確。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果審計客戶要求變更業(yè)務類型，注 冊會計師應當判斷其 理由的合理性，主要包括：（1）環(huán)境

11、變化對審計服務的需求產生影響； （2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解（選項D）。 【例4?2010?單選題】（修改業(yè)務約定條款）如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情況下，需 要注冊會計師提醒被審計單位管理層關注或修改現(xiàn)有業(yè)務約定條款的是（）。 A. 注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告 B. 注冊會計師更換兩名審計助理人員 C. 被審計單位對上期財務報表作出重述 D. 被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動 【答案】D 【解析】選項D正確。在連續(xù)審計時，可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定書或提醒被審 計單位管理層注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款的情形有：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目 標和范圍；（

12、2 ）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā) 生變動（選項D）；（ 4）被審計單位所有權發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務的性質或 規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務報表采用的財務報告編 制基礎發(fā)生變更；（8）其他報告要求發(fā)生變化。 【例5?2010?單選題】（審計業(yè)務變更后是否在審閱報告中提及）如果認為將審計業(yè)務 變更為審閱業(yè)務 具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相 關，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。 A. 在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作 B. 在審閱報告中提及原審計業(yè)務 C. 在審

13、閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由 D. 在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況 【答案】D 【解析】選項D正確。如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有 合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需 要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。為避免引起報告使用者的誤解，對審閱 只有將審計業(yè) 業(yè)務出具的審閱報告中不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序; 務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 父親的格局決定家庭的方向 一個家庭的福氣運道，不是憑空出現(xiàn)的，它是家庭成員共同努力得來的。 家庭要想和諧興旺，首

14、先要走對方向，父親的格局就決定著家庭的發(fā)展方向。 曾國藩曾說：謀大事者首重格局”心中格局的大小，決定了眼光是否長遠，眼光是否長遠又決定了事物的成敗。 家庭的發(fā)展不是一個一蹴而就的過程，家庭需要經營，需要規(guī)劃。 由于社會分工的不同，父親作為家庭中的男性，承擔著家庭領導者的職能，是家庭權威”的代表。作為家庭列車的火車頭，父親的眼光要遠，格局要大，只有父親的格局大，才能確保家 庭的發(fā)展方向不出錯。 老話說 不是一家人，不進一家門 ”人的一生中有大部分時間都在家庭中度過，觀念、思想等都會通過家人間潛移默化的影響來傳遞。如果父親有一個大格局，那在他的妻子、后輩子孫都 會受到好的影響。 在家庭生活中，父親有大格局，就是在家庭遭遇困難或變故時，不退縮，能夠頂住壓力。對待家庭小的損失不斤斤計較，不渾渾噩噩混日子，積極對待生活，對于家庭發(fā)展有大致的