第五章證券承銷業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理

1、第五章第五章 證券承銷業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)證券承銷業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì) 處理處理 第一節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)概述 一、證券承銷業(yè)務(wù)的含義 證券承銷業(yè)務(wù)是指具有證券承銷資格的證 券公司接受證券發(fā)行人的委托，按照承銷 協(xié)議由證券公司代發(fā)行人向投資者募集資 本、交付證券，并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 二、證券承銷業(yè)務(wù)的方式 證券承銷業(yè)務(wù)包括包銷業(yè)務(wù)和代銷業(yè)務(wù)兩 種方式。 證券承銷 包銷 代銷 全額包銷 余額包銷 1證券代銷業(yè)務(wù) 證券代銷業(yè)務(wù)又稱代理發(fā)行，是指證券公 司代發(fā)行人發(fā)售證券，在承銷期結(jié)束時(shí)， 將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷 方式。 根據(jù)代銷業(yè)務(wù)的發(fā)行方式，證券代 銷業(yè)務(wù)還可分為網(wǎng)上代銷和柜臺(tái)代銷。 （1）網(wǎng)上代銷

2、 目前網(wǎng)上代銷主要是網(wǎng)上定價(jià)方式代理發(fā)行，即 證券公司利用證券交易所的交易系統(tǒng)，在指定時(shí) 間內(nèi)將公開發(fā)行的股票輸入證券交易所設(shè)立的股 票發(fā)行專用賬戶中，以發(fā)行價(jià)作為賣出價(jià)。投資 者在指定的時(shí)間內(nèi)通過與證券交易所聯(lián)網(wǎng)的各證 券交易營業(yè)部的柜臺(tái)，交足申購款進(jìn)行申購委托。 申購結(jié)束后，由證券公司與證券交易所共同核實(shí) 申購資金的到位情況，證券交易所主機(jī)根據(jù)資金 到位情況統(tǒng)計(jì)有效申購總量和申購戶數(shù)，并確定 投資者的認(rèn)購股數(shù)。 （2）柜臺(tái)代銷 這種代銷方式不通過證券交易所的交易系 統(tǒng)，投資者在規(guī)定的申購期內(nèi)，將全額申 購款存入承銷商在收款銀行設(shè)立的專戶中， 申購結(jié)束后對(duì)銀行專戶進(jìn)行凍結(jié)，在對(duì)到 賬資金進(jìn)行

3、驗(yàn)資和確定有效申購后，根據(jù) 股票發(fā)行量和申購總量計(jì)算配售比例，進(jìn) 行股票配售，余款返還投資者的股票發(fā)行 方式。 2證券包銷業(yè)務(wù) 證券包銷又可分為全額包銷和余額包銷兩 種形式，是指證券公司將發(fā)行人的證券按 照協(xié)議全部購入或者在承銷期結(jié)束時(shí)將售 后剩余證券全部自行購入的承銷方式。證 券包銷業(yè)務(wù)也可以分為網(wǎng)上包銷和網(wǎng)下包 銷兩種方式。 第二節(jié) 證券承銷業(yè)務(wù)的核算 一、賬戶設(shè)置 （一） “代理承銷證券款”賬戶 該賬戶用于核算證券公司接受委托，采用 余額包銷方式或代銷方式承銷證券所形成 的、應(yīng)付給證券發(fā)行人的承銷資金。 該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記應(yīng)付給證券 發(fā)行人的承銷資金，借方登記發(fā)行期結(jié)束 付給證券

4、發(fā)行人的承銷資金。余額在貸方， 表示應(yīng)付給證券發(fā)行人的承銷資金。 該賬戶按照證券發(fā)行人的名稱和發(fā)行證券 的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）“代理承銷證券”賬戶 該賬戶用于核算證券公司接受委托，采用 全額包銷方式代理發(fā)行的證券的承購成本。 該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記代理發(fā)行證 券的承購成本，貸方登記發(fā)行期結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn) 的已售出承銷證券的成本或未售出承銷證 券的成本。期末余額在借方，表示尚未結(jié) 束代理發(fā)行的證券承購成本。 該賬戶按照證券發(fā)行人的名稱和發(fā)行證券 的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶 該賬戶用于核算證券公司采用全額包銷方 式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入或余額包銷方 式、代銷方式代理發(fā)行

5、證券的手續(xù)費(fèi)收入。 該賬戶屬于損益類，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （四）“結(jié)算備付金”賬戶 為了核算證券公司進(jìn)行證券交易的資金清算與交 收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“結(jié) 算備付金”科目。證券公司向客戶收取的結(jié)算手 續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過 本核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記向清算代 理機(jī)構(gòu)繳存的結(jié)算備付金，貸方登記從清算代理 機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回的清算后剩余的結(jié)算備付金。 本賬戶應(yīng)區(qū)分證券公司自有和客戶結(jié)算備付金， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置自有和客戶明細(xì)科目進(jìn)行核算。 二、證券承銷業(yè)務(wù)的核算二、證券承銷業(yè)務(wù)的核算 證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù) 證券公司承銷業(yè)務(wù)核算包括全額包銷業(yè)務(wù) 核算、余額包銷業(yè)務(wù)核算和

6、代銷業(yè)務(wù)核算。 （一）全額包銷業(yè)務(wù)的核算 （1）證券公司按協(xié)議價(jià)購買發(fā)行人的證 券時(shí): 借：代理承銷證券 貸：銀行存款 （2）發(fā)行期，轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)： 借：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入證券承銷 業(yè)務(wù)收入 代理承銷證券 （3）發(fā)行期結(jié)束，如果全部售出，則不 再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果有尚未售出的證券， 按照證券公司的意圖和證券的性質(zhì)： 借：交易性金融資產(chǎn) 或可供出售金融資產(chǎn) 或持有至到期投資 或長期股權(quán)投資 貸：代理承銷證券 （二）余額包銷業(yè)務(wù)的核算 （1）證券公司接受客戶委托，收到代理 發(fā)行證券時(shí)，在備查簿中登記代理發(fā)行證 券的有關(guān)信息，如發(fā)行方的名稱、發(fā)行證 券的名稱，發(fā)行證券的數(shù)量、發(fā)行價(jià)格、

7、 發(fā)行期發(fā)行結(jié)束后登記售出證券的數(shù)量和 未售出證券轉(zhuǎn)為自營證券等情況。 （2）發(fā)行期內(nèi)按照承銷價(jià)格售出證券時(shí)： 借：銀行存款 貸：代理承銷證券款 （3）發(fā)行期結(jié)束，如果還有未售出的證 券，證券公司將其轉(zhuǎn)為自營證券或長期投 資時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) 或可供出售金融資產(chǎn) 或持有至到期投資 或長期股權(quán)投資 貸：代理承銷證券款 （4）發(fā)行期結(jié)束，扣除手續(xù)費(fèi)將資金交 付客戶時(shí)： 借：代理承銷證券款 貸：銀行存款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入證券承銷 業(yè)務(wù)凈收入 （三）代銷業(yè)務(wù)的核算 1代銷業(yè)務(wù)的主要分錄 （1）網(wǎng)上代銷 目前代銷業(yè)務(wù)主要是網(wǎng)上定價(jià)方式代理發(fā) 行。 主要分錄是： （1）發(fā)行日，通過交易所上網(wǎng)發(fā)行，證

8、 券公司在備查簿中登記承銷合同確認(rèn)的發(fā) 行人的名稱、發(fā)行證券的名稱、發(fā)行總額 以及發(fā)行價(jià)格等。 （2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與交易所交割清 算，交易所將發(fā)行成功所籌集的款項(xiàng)扣除 上網(wǎng)費(fèi) (由發(fā)行人負(fù)擔(dān)),劃入證券公司的 結(jié)算備用金賬戶時(shí)： 借：結(jié)算備付金公司 其他應(yīng)收款代墊客戶上網(wǎng)費(fèi) 貸：代理承銷證券款 （3）發(fā)行人清算時(shí)，將發(fā)行證券籌集的 款項(xiàng)交給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊 上網(wǎng)費(fèi)： 借：代理承銷證券款 貸：其他應(yīng)收款代墊客戶上網(wǎng)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入證券承銷業(yè) 務(wù)收入 結(jié)算備付金公司 （4）如果承銷期結(jié)束仍有未售出的證券， 將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，同 時(shí)，沖銷備查簿中登記的承銷證券。 2柜臺(tái)代銷的主要分錄 收到代理發(fā)行的證券時(shí)，在備查簿中登 記有關(guān)代理發(fā)行股票的信息。 出售