事業(yè)單位審計(jì)培訓(xùn)

1、20132013年月年月1111月月 第一部分 部門(mén)預(yù)算管理 第二部分 事業(yè)單位新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 第三部分 事業(yè)單位審計(jì)規(guī)程 第四部分 事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 第五部分 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則制度解讀 一、部門(mén)預(yù)算的基本概念一、部門(mén)預(yù)算的基本概念 1、部門(mén)預(yù)算，是部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定及其行使 職能的需要，由基層預(yù)算單位逐級(jí)編制，上報(bào)、審核、 匯總，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后按程序依法批準(zhǔn)的部門(mén)綜合收 支計(jì)劃。 2、編制方法：自下而上，逐級(jí)編制、上報(bào)、審核、匯 總；所有的收支細(xì)化到具體的預(yù)算科目和相應(yīng)的政府收 支分類(lèi)科目。 一、部門(mén)預(yù)算的基本概念一、部門(mén)預(yù)算的基本概念 3、編制內(nèi)容：部門(mén)所有的收支。主要包

2、括財(cái)政撥 款收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入、其他收入 以及相應(yīng)安排的基本支出和項(xiàng)目支出，體現(xiàn)綜合預(yù) 算的原則。 一、部門(mén)預(yù)算的基本概念一、部門(mén)預(yù)算的基本概念 4、市級(jí)預(yù)算單位預(yù)算管理級(jí)次的劃分： （1）預(yù)算主管部門(mén)：直接向市級(jí)財(cái)政部門(mén)申報(bào)預(yù)算的 預(yù)算單位。 （2）一級(jí)預(yù)算單位：向上一級(jí)預(yù)算單位（預(yù)算主管部 門(mén)）申報(bào)預(yù)算，一般還有下一級(jí)預(yù)算單位。 （3）基層預(yù)算單位：向上一級(jí)預(yù)算單位申報(bào)預(yù)算，且 沒(méi)有下級(jí)預(yù)算單位。 預(yù)算單位預(yù)算管理級(jí)次的劃分示例： 050市教委-05001市教委本部 -050041交大醫(yī)學(xué)院-050041001 交大醫(yī)學(xué)院（本部） -050041002 -免疫研究所 二、相關(guān)

3、概念簡(jiǎn)介 （一）國(guó)庫(kù)集中支付制度： 1、財(cái)政直接支付，是指財(cái)政部門(mén)財(cái)政部門(mén)向代理銀行簽發(fā)支付支令簽發(fā)支付支令， 代理銀行根據(jù)支付指令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金直接 支付到收款人或用款單位的賬戶(hù)。 2、財(cái)政授權(quán)支付,是指預(yù)算單位預(yù)算單位按照財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，向代 理銀行簽發(fā)支付指令簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門(mén) 核準(zhǔn)下達(dá)的授權(quán)支付額度內(nèi)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將資金直 接支付到收款人或用款單位的賬戶(hù)。 二、相關(guān)概念簡(jiǎn)介 （二）政府收支分類(lèi)科目 1、收入科目：設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)、目四級(jí)，四級(jí)科目逐步細(xì)化。 （1）類(lèi)級(jí)和款級(jí)科目按收入形式設(shè)置，如：類(lèi)級(jí)科目分為 “稅收收入、社保基金收入、非稅收

4、入等” （2）項(xiàng)級(jí)科目設(shè)置方法各異 （3）目級(jí)科目按收費(fèi)名稱(chēng) 設(shè)置，如“公安行政事業(yè)性收費(fèi)” 下的“公民出入境證件費(fèi)” （二）政府收支分類(lèi)科目 2、支出科目：設(shè)類(lèi)、款、項(xiàng)三級(jí)。 （1）類(lèi)級(jí)科目綜合反映政府職能活動(dòng)，如：“教育”、 “科學(xué)技術(shù)” （2）款級(jí)科目反映為完成某項(xiàng)政府職能所進(jìn)行的某一方面 的工作，如“教育”類(lèi)下的“普通教育” （3）項(xiàng)級(jí)科目反映所發(fā)生的具體支出事項(xiàng)，如“普通教育” 下的“小學(xué)教育”。 三、部門(mén)預(yù)算編制的主要內(nèi)容 （一）收入預(yù)算：財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng) 收入、其他收入。 （二）支出預(yù)算：基本支出 （日常、定員定額管 理）、項(xiàng)目支出（特定工作或事業(yè)發(fā)展、零基預(yù)算） 四

5、、預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整 預(yù)算執(zhí)行：審核預(yù)算單位提出的撥款申請(qǐng)或用款計(jì)劃， 及時(shí)撥付資金。 預(yù)算調(diào)整：預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，因不可預(yù)見(jiàn)因素由預(yù)算單 位提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核后，對(duì)符合預(yù)算調(diào)整條件 的報(bào)財(cái)政申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。 1、已批復(fù)總額內(nèi)調(diào)整 2、部門(mén)預(yù)算的追加 一、相關(guān)法律、法規(guī)。 （一）會(huì)計(jì)法 預(yù)算法 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 2013年1月1日施行 二、二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：的特點(diǎn)： （一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算：一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé) 發(fā)生制。 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要

6、素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收 入和支出。 （三）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表：由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支 出表。 三、三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算示例：示例： （一）財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余。 1、直接支付，預(yù)算100萬(wàn)，實(shí)際92萬(wàn)，均為基本支出。 日常核算，借：事業(yè)支出 92萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 92萬(wàn) 期末核算，借：財(cái)政應(yīng)返還額度 8萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 8萬(wàn) 三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算示例： （一）財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余。 2、授權(quán)支付（均為工資費(fèi)用） 基本基本 項(xiàng)目項(xiàng)目 合計(jì)合計(jì) 預(yù)算 45 15 60 下?lián)?43 11 54

7、使用 43 8 51 日常核算（1）借：零余額賬戶(hù)用款額度 54萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 54萬(wàn) （2） 借：事業(yè)支出 51萬(wàn) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 51萬(wàn) （3）借：財(cái)政應(yīng)返還額度 3萬(wàn) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 3萬(wàn) 期末核算，借：財(cái)政應(yīng)返還額度 6萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 6萬(wàn) （一）財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余。 2、授權(quán)支付（均為工資費(fèi)用） （1）和（2）期末核算， 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 160萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 160萬(wàn) 假如注銷(xiāo)額度2萬(wàn)，項(xiàng)目完成轉(zhuǎn)結(jié)余7萬(wàn)， 余額（結(jié)轉(zhuǎn)）=17-2-7=8萬(wàn) 轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” （二）非財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余（二）非財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)

8、余( (略略) ) 1、 期末，應(yīng)將除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金 收支（事業(yè)收入、事業(yè)支出等）轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)” 科目。 2、年末經(jīng)營(yíng)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 余分配”繳納企業(yè)所得稅、提取福利基金后轉(zhuǎn)入 “事業(yè)基金”。 （三）注意事項(xiàng)： 1、收入支出表中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”可以彌補(bǔ)“事業(yè)結(jié) 余”，“事業(yè)結(jié)余”不能彌補(bǔ)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。 2、“結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)余”的區(qū)別 （1）“結(jié)轉(zhuǎn)”是指項(xiàng)目未完成，需要繼續(xù)使用的 資金； （2）“結(jié)余”是指完成任務(wù)后的多余資金。 （四）事業(yè)單位資產(chǎn)核算： 1、購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。 借：事業(yè)支出 10萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 10萬(wàn) 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) 10

9、萬(wàn) 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)10萬(wàn) 2、提取折舊，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 1萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 1萬(wàn) 如是“無(wú)形資產(chǎn)”可替換“固定資產(chǎn)”，“累計(jì)攤銷(xiāo)”換成“累計(jì) 折舊”。 （四）事業(yè)單位資產(chǎn)核算： 3、固定資產(chǎn)外置的核算： 借：待處置資產(chǎn)損溢 3 累計(jì)折舊 6 貸：固定資產(chǎn) 9 同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 3 貸：待處置資產(chǎn)損溢 3 出售收入及費(fèi)用同企業(yè)核算，余額轉(zhuǎn)入應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款： 借：待處置資產(chǎn)損溢 3.4 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 3.4 四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 編編 號(hào)號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng) 編制期編制期 會(huì)事業(yè)01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月度、年度 會(huì)事業(yè)02表 收入支出表 月度、年度

10、會(huì)事業(yè)03表 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 年度 附 注 年度 五、財(cái)務(wù)報(bào)表格式見(jiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度P76. 審審 計(jì)計(jì) . .獨(dú)立第三方鑒證獨(dú)立第三方鑒證 . .財(cái)政資金到哪里財(cái)政資金到哪里, ,審計(jì)到哪里審計(jì)到哪里( (監(jiān)督監(jiān)督) ) . .治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制（咨詢(xún)）治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制（咨詢(xún)） 基本內(nèi)容 .組織-審計(jì)署/局/辦、內(nèi)部審計(jì)。 .流程：審什么、怎么審。 .人員：能力素質(zhì)框架(具有分析思辨能力、業(yè)務(wù)敏銳性、 IT技能等 .結(jié)語(yǔ) 一、審什么 .主體不一樣,要求不一樣。 .政府審計(jì):財(cái)政/績(jī)效(對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行 監(jiān)督)，績(jī)效審計(jì)是方向。 .內(nèi)部審計(jì) 二、怎么審 （一）標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)審法規(guī)（

11、審計(jì)法）、地方法規(guī)、部 門(mén)規(guī)章、 內(nèi)審準(zhǔn)則（具體準(zhǔn)則1-29、內(nèi)審實(shí)務(wù)指南1-5號(hào)）。 （二）流程 1、了解客戶(hù)及其環(huán)境。 2、設(shè)定審計(jì)目標(biāo)。 3、確定所需證據(jù)。 4、確定所需證據(jù)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 5、執(zhí)行審計(jì)并記錄審計(jì)工作 6、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論或建議。 7、溝通審計(jì)結(jié)論。 8、審計(jì)報(bào)告及分發(fā)。 9、后續(xù)審計(jì)。 三、報(bào)告缺陷 .重要性值得向管理部門(mén)作出報(bào)告 .證據(jù)-是事實(shí)而非觀點(diǎn),要有充分、有力、相關(guān)的證 據(jù) .無(wú)偏-客觀 .充分說(shuō)服力-結(jié)論合理、合乎邏輯，用事實(shí)說(shuō)話， 能使人們糾正缺點(diǎn)。 四、報(bào)告前溝通 消除被審單位的防備障礙 -有良好的態(tài)度 -不使用針對(duì)個(gè)人的言辭 -轉(zhuǎn)向共同的基礎(chǔ) -不要把對(duì)方逼入死角 -不要將發(fā)表意見(jiàn)和持不同意見(jiàn)相混淆 .也許被審計(jì)方并非有不同意見(jiàn),而僅是想有機(jī)會(huì)證明自己的立場(chǎng),解釋 審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的產(chǎn)生原因;也許他們表達(dá)后會(huì)樂(lè)于接受審計(jì)人 員的觀點(diǎn). 五、審計(jì)報(bào)告（專(zhuān)審） 從總體上來(lái)看，我們要講一個(gè)以確鑿的事實(shí)和數(shù)字為依 據(jù)、以分析和推理為基礎(chǔ)的美妙故事。 報(bào)告有力，易于理解-審計(jì)師要推銷(xiāo)自己