事業(yè)部獨立核算制度

1、事業(yè)部獨立核算制度基于事業(yè)部制的許多優(yōu)點，許多公司采用這種組織管理模式，但又不完全等同于這種管理模式。對產品品種較多，每種產品都能形成各自市場的大企業(yè)，事業(yè)部是擁有完全的經營自主權，實行完全的獨立核算。但從一些具體情況來看，事業(yè)部的獨立核算只是“相對的”，事業(yè)部只對與產品有關的研發(fā)、生產、銷售、服務等經營業(yè)務所形成的收入、成本、費用實行獨立核算，諸如資金運作、物資采購、法律咨詢、公共關系等業(yè)務活動，仍由公司統一管理，所產生的費用按比例分配于各事業(yè)部。采用該種管理模式主要原因是從企業(yè)整體考慮，有效地控制資金，杜絕盲目和重復采購，降低企業(yè)庫存和資金成本，使企業(yè)利潤最大化。在這種管理模式下，存在如何

2、進行財務核算及考核，以及如何準確地模擬事業(yè)部利潤等問題。本文從收入、成本、費用、存貨、資金成本等方面進行分析以確定其財務核算方法。一、 事業(yè)部營業(yè)收入和成本的財務核算營業(yè)收入和成本是考核事業(yè)部利潤的關鍵。在事業(yè)部管理模式下營業(yè)收入和成本的確認通常分為三種情況：一是事業(yè)部銷售本部門生產的產品取得的營業(yè)收入和成本；二是各事業(yè)部相互代理銷售其他事業(yè)部生產的產品取得的營業(yè)收入和成本；三是獨立銷售部門代理銷售各事業(yè)部生產的產品取得的營業(yè)收入和成本。第一種情況屬于企業(yè)的研發(fā)、生產、銷售等經濟業(yè)務，均在各事業(yè)部內部進行，故其收入、成本及費用均按個體獨立核算。即營業(yè)收入以該產品的合同銷售價格為依據核算，營業(yè)成

3、本以該事業(yè)部生產的產品，實際消耗的直接成本為依據核算，其銷售費用也按該產品所發(fā)生的實際費用為依據核算。第二種情況屬于企業(yè)的各項經濟往來在各事業(yè)部之間進行，在相互代理銷售產品的價格不同時，選用的成本核算方法不同，所產生的毛利不同，因此，選擇何種成本核算方法，將直接影響該各事業(yè)部的收入和利潤，也將影響各事業(yè)部的業(yè)績考核。例1假設某企業(yè)事業(yè)部a代理銷售事業(yè)部b生產的b產品，售出100件，售價2000元，成本1400元；事業(yè)部b代理銷售事業(yè)部a生產的a產品，售出100件，售價1000元，成本700元。成本加利的比例為10%。（計算結果見下表）表1 按兩種成本核算方法計算的事業(yè)部毛利情況 單位：元 按合

4、同售價確認收入內部成本結算法成本加利核算法（按10%計）事業(yè)部a事業(yè)部b事業(yè)部a事業(yè)部b營業(yè)收入200000100000200000100000 營業(yè)成本1400007000015400077000 毛利60000300004600023000 剩余毛利（成本加利10%）700014000毛利合計60000300005300037000從上表計算結果來看，筆者認為，按“內部成本核算法”計算，生產產品的事業(yè)部無任何利得，有失公平。如按10%加利計算成本，事業(yè)部a自身產品的毛利為0.7萬元，加上代銷的毛利為5.3萬元；而事業(yè)部b自身產品的毛利為1.4萬元,加上代銷的毛利為3.7萬元。這樣生產產品的

5、事業(yè)部也將獲得部分毛利。因此，財務部應與各事業(yè)部根據所生產產品的毛利確定加利的比例。 在按合同銷售價格確認收入的同時，按成本加利法確認成本，這樣的計算結果更為合理，也有利于各事業(yè)部的競爭。第三種情況是獨立的銷售部門代理各事業(yè)部的產品。如果銷售部也做為考核部門，應按合同售價確認收入，并按“成本加利核算法”確認成本。如果以考核事業(yè)部為主，則銷售部門可按代理銷售費用來確認收入，即收取一定比例的代理費。不結轉成本。二、 事業(yè)部期間費用的財務核算一是銷售費用及研發(fā)費用的財務核算。由于事業(yè)部只對與產品有關的研發(fā)、生產、銷售、服務等經營業(yè)務，所形成的收入、成本、費用實行獨立核算。因此在研發(fā)、生產及銷售所產生

6、的研發(fā)費用、直接成本和營業(yè)費用，均由各事業(yè)部自身承擔，也無需分攤其他事業(yè)部的該部分費用。二是管理費用、財務費用及營業(yè)稅費的財務核算。由于管理部門是不承擔生產，銷售任務，故無收入利潤產生，故所發(fā)生的管理費用需要由產生收入利潤的各事業(yè)部來承擔，因此，所產生的管理費用按營業(yè)收入的比例在各事業(yè)部間進行分攤。財務費用和營業(yè)稅費等費用的發(fā)生，是直接與其銷售收入相關，因此也應按各事業(yè)部銷售收入的比例進行分攤。例2假設某企業(yè)除管理部門和后勤部門外，還有兩個事業(yè)部a和事業(yè)部b，預計公司年度銷售額1.2億元，預計開支管理費用660萬元，財務費用360萬元，營業(yè)稅費60萬元。事業(yè)部a承擔60%銷售額,毛利率30%，

7、研發(fā)費用占收入的10%，銷售費用占6%；事業(yè)部b承擔40%銷售額，毛利率32%，研發(fā)費用占收入的8%，銷售費用占5%。在進行費用分配時，a、b事業(yè)部產生的研發(fā)費用和銷售費用，按比例計算后直接列示，總部產生的管理費用、財務費用和營業(yè)稅費按事業(yè)部收入的比例分配后列示（計算結果見表2）。表2 某企業(yè)總部與各事業(yè)部利潤預測 單位：萬元項目總部年銷售預測占比a事業(yè)部年銷售預測占比b事業(yè)部年銷售預測占比 營業(yè)收入12000.00 7200.00 60.00%4800.00 40.00% 營業(yè)成本8304.00 69.20%5040.00 70.0%3264.00 68.0% 營業(yè)稅費60.00 0.50%

8、36.00 0.5%24.00 0.5% 銷售費用672.00 5.60%432.00 6.0%240.00 5.0% 管理費用660.00 5.50%396.00 5.5%264.00 5.5%研發(fā)費用1104.00 9.20%720.00 10.0%384.00 8.0% 財務費用360.00 3.00%216.00 3.0%144.00 3.0% 利潤總額840.00 7.00%360.00 5.0%480.00 10.0% 三、 事業(yè)部庫存商品和資金成本的財務核算由于事業(yè)部的資金運作、物料采購等業(yè)務活動，均由公司統一管理，如何進行核算和考核，需從公司的整體布局來考慮。商品庫存意味著對公

9、司運營資金的占用。庫存過度增加形成對運營資金的大量占用，會加重企業(yè)資金占用成本；一旦庫存積壓時間過長，造成庫存產品技術落后甚至處于淘汰行列，將給企業(yè)帶來重大損失。因此，對事業(yè)部考核，不僅要考核其收入、利潤指標，同時還要考核庫存控制、資金占用成本等。其一，庫存商品的財務核算。事業(yè)部均按產品的性能、用途劃分部門，其產品的主要材料均屬專用材料，而輔料多為公用材料。專用材料屬a類材料，該部分材料的采購，應根據事業(yè)部的產品銷售計劃，下達采購訂單，并規(guī)屬于事業(yè)部管理，定期考核其專用庫存指標。由于預測與實際存在差距，容易產生庫存不足或庫存過剩現象，因此，財務部與事業(yè)部應根據顧客需求與供貨提前期的變化，確定安

10、全庫存量，并據此作為庫存考核指標之一。因為，將庫存水平保持在安全庫存上，可以防止顧客需求或供應能力突然變化導致缺貨情況的發(fā)生。同時，控制好安全庫存，即可以降低庫存水平，又減少資金占用和庫存維持成本。而部分公用材料，為避免重復采購，應按“資源共享”的原則，充分利用。公司采購部門應根據各事業(yè)部的采購需求，與所購專用材料配比進行公用材料的采購。公用材料的庫存部分按專用材料的比例進行分攤，并加以控制和考核。其二，資金占用成本的財務核算。庫存的管理和資金占用成本是緊密相聯的，要減少資金占用成本，首先取決于庫存商品的占用量，庫存量小，資金占用成本就小，反之，庫存量大，資金占用成本就大。其次，還應考慮應收賬

11、款對資金占用成本的影響，如果應收賬款長期不能收回，可用流動資金就被占用，用于購買材料的貨款，就需要貸款或其他方法籌資，就會形成資金成本。特別是在供過于求的態(tài)勢下，往往企業(yè)的現金銷售率較低，應收賬款增長較快，資金占用成本較大。因此在確定資金占用成本時，應按該事業(yè)部的庫存及應收賬款平均占用量，乘以銀行貸款利率，作為該事業(yè)部的資金占用成本，并對其進行考核。在考核資金占用成本的同時，還應關注營業(yè)收入的增減，營業(yè)收入的增長比率如果大于存貨及應收賬款的增長比率，其資金占用成本絕對值肯定增加，但相對值是減少，也就是說，相對于其業(yè)務的增長而言，其資金占用成本實際是減少了。例3假設某企業(yè)存貨由2003年末平均占用額的3800萬元上升到2005年末的5800萬元，上升了52.63%；應收賬款由2003年末平均占用額的3300萬元上升到2005年末的4900萬元，上升了48.48%；資金占用成本按銀行貸款利率6%計算。顯然，從絕對值看，公司資金占用成本從426萬元增加到642萬元，但同時我們也應看到，其主營業(yè)務收入也由2003年度的1.5億元上升到2005年度的2.3億元，上升了53.33%。相對于營業(yè)收入的增長而言，相對值是減少的了，由2.84%降低到2.79%，其實際資金占用成本是減少了（詳見表3）。表3 2003200