論離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率提升

1、論離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率提升 制定標(biāo)準(zhǔn)體系，提高審計(jì)效率與質(zhì)量，以此服務(wù)于審計(jì)評價(jià) 經(jīng)濟(jì)離任審計(jì)是國家干部考核任用時(shí)的一項(xiàng)重要參考項(xiàng)目，因而具有非常高的嚴(yán)肅性。Felix等(2001)和Prawitt等(2009)研究發(fā)現(xiàn)，在有完整成熟的標(biāo)準(zhǔn)體系下審計(jì)，其質(zhì)量與效率也大大地增強(qiáng)了。為使參加審計(jì)的人員所作出的評價(jià)有理有據(jù)，應(yīng)制定一套較為科學(xué)規(guī)范、實(shí)用性強(qiáng)的評價(jià)、考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系，IIA在1994年提出，每一個指標(biāo)的內(nèi)容及延伸范圍做一個較明確的界定，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可量化分析，審計(jì)評價(jià)口徑應(yīng)基本一致。對于定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊貼經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立。但是同時(shí)也要注意內(nèi)審人員在實(shí)際工作過程中適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用材料，如未在被審

2、計(jì)人遞交其本人的經(jīng)濟(jì)自查報(bào)告與其本人當(dāng)面座談、未要求被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出詳細(xì)書面承諾、必要的相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同文件及任前所在部門的總結(jié)報(bào)告及承諾書等等，就完全有可能在做了大量的審計(jì)工作后出現(xiàn)審計(jì)失察并得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。要辯證地對待審計(jì)出來的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在審計(jì)評價(jià)中的應(yīng)用，要突出其部門內(nèi)部管理控制是否健全有效、合理合法，是否起到了保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法運(yùn)行的保障作用，將審計(jì)評價(jià)客觀化、人性化。在做評價(jià)時(shí)，既要做到有理有據(jù)，也要嚴(yán)謹(jǐn)慎重。在突出其證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性的同時(shí)對隱性的小苗頭違規(guī)違紀(jì)行為要給予警示、警告。COSO也曾指出對于一些有疑問的、沒有徹底查清楚的問題要慎下結(jié)論，避免出現(xiàn)不該出現(xiàn)的問題

3、。在對相關(guān)的責(zé)任人認(rèn)定上，要考慮到具體部門、具體崗位，突出其特點(diǎn)。正確劃分主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任、錯誤與舞弊責(zé)任、個人責(zé)任和集體責(zé)任等，以保證審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。 突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率 Martin等(2000)闡述了內(nèi)部審計(jì)中關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)與時(shí)效性問題，而在離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，往往是審計(jì)時(shí)限較長(10年或以上)、波及范圍大、內(nèi)容廣，涉及相關(guān)人員復(fù)雜化。因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)重要性原則，運(yùn)用審計(jì)職業(yè)敏感性和判斷能力，找準(zhǔn)重點(diǎn)，防止主次不分。3.1要圍繞部門各年度經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)活動面的主要矛盾入手，審計(jì)其經(jīng)濟(jì)管理活動及其效果。尤其在對各二級學(xué)院的經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，防止預(yù)防通過各種

4、非正常渠道變相使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。3.2要圍繞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。例如部門的招標(biāo)、代收付費(fèi)、固定資產(chǎn)變更、單證管理等環(huán)節(jié)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢。尤其是國有資產(chǎn)管理處、后勤處、圖書館等經(jīng)常大宗采購的部門，更應(yīng)該及時(shí)地監(jiān)督，以便發(fā)現(xiàn)其中的問題，及早預(yù)防，防止國有資產(chǎn)流失。3.3要圍繞監(jiān)察部門提供的材料和被審單位員工座談時(shí)反映的問題進(jìn)行審計(jì)。對于有群眾反應(yīng)的、有確鑿證據(jù)的相關(guān)事件，應(yīng)及時(shí)與相關(guān)部門溝通，協(xié)作，爭取在可控制范圍內(nèi)把反應(yīng)的問題搞明白，搞清楚，不要擴(kuò)大范圍。在盡可能短的時(shí)間內(nèi)作出調(diào)查，得出相關(guān)結(jié)論，報(bào)上級主管部門。3.4要通過對具體材料、資料數(shù)據(jù)的總結(jié)、歸納，針

5、對性強(qiáng)的去針對具體的被審計(jì)部門及個人，盡可能早地做好相關(guān)部分的審計(jì)準(zhǔn)備工作，確定好審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)，防止出現(xiàn)多頭審計(jì)、重復(fù)審計(jì)的弊端。選取比較合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地視情況采取逆查法、順查法、抽查法等。在審計(jì)取證時(shí)要慎重，選取質(zhì)量高的證明材料，這樣可避免為防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行復(fù)查。財(cái)務(wù)知識是提高審計(jì)人員的工作效率的基礎(chǔ)，在精通財(cái)務(wù)知識和精通計(jì)算機(jī)知識的前提下，會很快地幫助內(nèi)審人員進(jìn)入角色，準(zhǔn)確地做出判斷。最后在審計(jì)復(fù)核階段應(yīng)注意時(shí)間問題，在審計(jì)復(fù)核階段，對審計(jì)初稿進(jìn)行修改不再復(fù)核的問題，和遇到疑難問題。這樣都會導(dǎo)致推延復(fù)核時(shí)間;在得出審計(jì)報(bào)告初稿后，在被審計(jì)人員及所屬

6、單位交換意見時(shí)應(yīng)按時(shí)完成，避免出現(xiàn)在意見交換方面拖延時(shí)間。從而來提高審計(jì)效率。 加強(qiáng)離任審計(jì)和任中審計(jì)質(zhì)量 學(xué)校內(nèi)審應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、量力而行、穩(wěn)步推進(jìn)”十六字方針精神，通過組織部門及人事部門等協(xié)助，盡可能地將監(jiān)督“關(guān)口”前移，將離任審計(jì)和任中審計(jì)相結(jié)合，由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮斜O(jiān)督，在任職的一段期間內(nèi)對其所管轄的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，使其公開化，透明化。對于高校來說經(jīng)常有大項(xiàng)規(guī)模的采購、基建、修繕、裝飾等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目涉及的不但有行政部門，也涉及到相關(guān)二級學(xué)院，其主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)干部有著相對直接的管轄權(quán)利。因?yàn)槿沃袑徲?jì)時(shí)效性很強(qiáng)，有的領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)是在整個任期的不同時(shí)段出現(xiàn)的，如果早

7、些發(fā)現(xiàn)，就能更多地減少損失，也可避免干部“帶病提拔”，同時(shí)，任中審計(jì)也有對干部在任期內(nèi)預(yù)警和教育、警示的作用，有利于落實(shí)審計(jì)工作計(jì)劃。Wallace和Kreutzfeldt(1991)依據(jù)1983年安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所組織專門小組對260家美國公司進(jìn)行調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，將審計(jì)目標(biāo)有計(jì)劃有目的地進(jìn)行，既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以相對降低審計(jì)難度，也可以在審計(jì)過程中與其他的審計(jì)類型進(jìn)行互動聯(lián)通，如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合，財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合等。最后，任中審計(jì)也有利于內(nèi)審人員確定審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)地做出預(yù)警。因此，及時(shí)地進(jìn)行任中審計(jì)不僅能達(dá)到評價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的目的，而且可以將違紀(jì)違規(guī)問

8、題及時(shí)揭露出來，將它們消滅于萌芽狀態(tài)，使學(xué)校財(cái)產(chǎn)免遭或少遭受損失，防患于未然，增強(qiáng)審計(jì)工作的主動性，也避免了當(dāng)有些部門的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)多年不輪換崗位。如果只在離任時(shí)審計(jì)，更容易使某些不明朗的隱性案件藏匿起來。 建立高效率的管理機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果的有效應(yīng)用 首先，要建立一套有效率的內(nèi)審機(jī)制，樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，并把審計(jì)結(jié)果作為考察、使用干部的重要依據(jù)，真正做到能者上，庸者讓，劣者下。學(xué)校的紀(jì)檢部門要重視審計(jì)部門做出的相關(guān)結(jié)論，對審計(jì)查出干部的經(jīng)濟(jì)問題應(yīng)認(rèn)真對待，嚴(yán)肅處理。可以按照所涉及的違規(guī)問題、性質(zhì)及資金額度的大小，由紀(jì)委出面嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定程序，該處分的處分，該教育的教育，該調(diào)離

9、的調(diào)離，甚至情節(jié)嚴(yán)重的及時(shí)移交司法部門處理，決不能讓“老實(shí)人吃虧，投機(jī)者討好”。其次，要重視審計(jì)結(jié)論中所涉及的問題，第一時(shí)間內(nèi)解決同類問題，通過制定相關(guān)的制度條例等來制止同類問題再次發(fā)生的可能性。如在學(xué)校大規(guī)模資金使用頻繁的基建處、后勤處、國資處等，對于發(fā)現(xiàn)的、或有可能發(fā)生苗頭的問題，應(yīng)提高認(rèn)識，詳細(xì)地分析問題的發(fā)生環(huán)節(jié)、渠道，從而制定出針對此問題的辦法、規(guī)定或制度，從根本上杜絕第二次再在同類環(huán)節(jié)或問題上發(fā)生違規(guī)、違法問題。再次，在平日的審計(jì)中，審計(jì)組成員要有目的性地把一些疑似或近似的可疑資料做以記錄標(biāo)記，以備日后審計(jì)之用。對相關(guān)的資料要作為審計(jì)檔案妥善保管、存檔，并修訂成冊。尤其是對類似于教

10、務(wù)處、計(jì)財(cái)處等業(yè)務(wù)量比較大，同時(shí)又較專業(yè)的部門，對其所保管收檔的各類經(jīng)濟(jì)合同、原始票據(jù)等，運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)敏銳性和平時(shí)專業(yè)的審計(jì)眼光做復(fù)合型的審計(jì)，通過對比法、排除法等相關(guān)審計(jì)方法，有目的、有針對性地進(jìn)行審計(jì)。Kaplan和Schultz(2006)對美國119個上市公司首席審計(jì)執(zhí)行官(CAE)就內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部揭露舞弊方面發(fā)揮的作用進(jìn)行調(diào)查，提出只有發(fā)現(xiàn)小的問題，才有可能找到其背后一連串的相關(guān)問題。猶如冰山效應(yīng)的問題，往往是人們只看到了水面上的那一點(diǎn)點(diǎn)的冰尖，而忽視了其水面下的大冰山。最后，建立干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，實(shí)行定期審計(jì)、動態(tài)管理，為黨委考察任用干部及領(lǐng)導(dǎo)決策和行政問責(zé)提供充分的

11、參考依據(jù)。審計(jì)結(jié)果可作為干部考評、使用的依據(jù)。對能嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度的領(lǐng)導(dǎo)干部予以重用，對有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的干部予以警示提醒。把在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行科學(xué)的歸類分析，可從分析干部在任職期間的履行自身職責(zé)及權(quán)利時(shí)所存在的苗頭性、傾向性和普遍性問題，形成相關(guān)的報(bào)告為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考，也同時(shí)為其他部門，以及后任管理者在資金的管理，人員的配置以及權(quán)利的使用中提供參考及警示的作用，是非常有意義的。 提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量與效率的目標(biāo) Dennis(1998)把建立一個卓有成效的內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)鍵歸納為三點(diǎn)，其中一點(diǎn)就是聘用有經(jīng)驗(yàn)、有能力、綜合實(shí)力過硬的審計(jì)人員。Roth(2003)指

12、出內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力直接影響離任審計(jì)工作的質(zhì)量。這就要求擔(dān)任內(nèi)審工作的同志要重視自身的綜合素質(zhì)的提升、堅(jiān)定政治思想覺悟。在平時(shí)要不斷地加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，貫徹黨的路線、方針、政策。應(yīng)觀看一些反腐倡廉的影視教材、法律法規(guī)等文件。審計(jì)部門也要花費(fèi)一定的時(shí)間及相應(yīng)的財(cái)政制度來保障對審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，做到專業(yè)知識、審計(jì)技能和學(xué)歷教育“三管齊下”。同時(shí)學(xué)校應(yīng)進(jìn)一步加大對審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入利用，用新的審計(jì)方法技術(shù)來武裝審計(jì)隊(duì)伍。重視內(nèi)審人員的CBOK2006“全球核心知識”對于一些社會上財(cái)務(wù)公司，建筑公司，預(yù)算公司所使用的專業(yè)預(yù)算審計(jì)軟件要有所了解，經(jīng)常與內(nèi)審業(yè)務(wù)接觸頻繁的部門進(jìn)行溝通、學(xué)習(xí)，

13、了解其工作環(huán)節(jié)及流程，經(jīng)常走訪市場，詢問價(jià)格波動變化較大的原材料市場、易耗品市場等，與市場接軌，掌握市場趨勢。在信息化的經(jīng)濟(jì)市場背景下，學(xué)習(xí)新的專業(yè)審計(jì)知識也是提高審計(jì)能力的重點(diǎn)。Prawitt等(2009)指出:“內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，他們越能理解影響管理當(dāng)局違規(guī)的原因”。因而，“如果被審計(jì)人知道內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性很強(qiáng)，他們就會放棄進(jìn)行明顯的盈余操縱”。如今現(xiàn)代內(nèi)審是多元化的活動，也要求內(nèi)審人員所具有的知識也是多元化的，除了會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識外，還必須具備公司治理、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、金融、稅務(wù)、保險(xiǎn)證券和法律以及心理學(xué)和邏輯學(xué)的知識。配合相關(guān)的數(shù)據(jù)材料，將原始票據(jù)等運(yùn)用到審計(jì)中。最后，參加內(nèi)審的工作人員還要在實(shí)際