執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講座(ppt 80頁)

1、1執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義2 執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)講義提綱u 期初余額期初余額u 會計政策變更審計會計政策變更審計u 會計差錯更正審計會計差錯更正審計u 會計估計審計會計估計審計u 債務(wù)重組審計債務(wù)重組審計u 非貨幣性交易審計非貨幣性交易審計u 財務(wù)承諾審計財務(wù)承諾審計u 或有事項審計或有事項審計u 期后事項審計期后事項審計u 關(guān)聯(lián)方及其交易的審計關(guān)聯(lián)方及其交易的審計u 持續(xù)經(jīng)營審計持續(xù)經(jīng)營審計3 期初余額期初余額u期初余額的含義與審計目標(biāo)u期初余額審計程序u期初余額審計意見及其在審計報告中的揭示4期初余額的含義與審計目標(biāo)u含義 所謂期初余額，是指注冊會計師首次接受委托時，所審會計期間期初已存在的余額。u首次

2、接受委托的定義：是指會計師事務(wù)所在對被審計單位上期會計報表未經(jīng)獨立審計，或由其他會計師事務(wù)所審計這兩種情況下接受的審計委托。本執(zhí)業(yè)規(guī)程對期初余額所設(shè)計的審計程序主要是針對首次接受委托而言，只有第12項和第52項適用于連續(xù)接受委托的情形。u期初余額審計目標(biāo)5 期初余額審計目標(biāo)l期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報l上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎鰈上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，并與本期一致6期初余額審計程序u比較與分析被審計單位所采用的會計政策u了解和分析上期會計報表的審計情況u若通過實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或前期會計報表未經(jīng)審計，注冊

3、會計師應(yīng)對期初余額實施以下審計程序u初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機關(guān)對該會計報表的批復(fù)u通過實施上述審計程序，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響7了解和分析上期會計報表的審計情況u如果上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，則注冊會計師應(yīng)首先考慮其他會計師事務(wù)所及前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力及獨立性u如果對前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力及獨立性感到滿意，注冊會計師應(yīng)在征得被審計單位同意時，與前任注冊會計師聯(lián)系，查閱前任注冊會計師的工作底稿。前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提供必要的協(xié)助。查閱的內(nèi)容一般僅限于對本期審計有重大影響的事項，如上一年度審計

4、計劃及總結(jié)、審計報告、調(diào)整事項匯總表、未調(diào)整事項匯總表、管理建議書等u如果前任注冊會計師現(xiàn)具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，后任注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注其原因及結(jié)果，并考慮對本期會計報表的影響。通過與前任注冊會計師的溝通，對期初余額實施審計后，后任注冊會計師應(yīng)獲取以下審計證據(jù)，并形成相應(yīng)的審計工作底稿8后任注冊會計師應(yīng)獲取的審計證據(jù)u上期的已審會計報表及前任注冊會計師的審計報告u向前任注冊會計師詢問的結(jié)果u查閱前任注冊會計師相關(guān)工作底稿的結(jié)果9注冊會計師對期初余額實施的審計程序u詢問被審單位管理當(dāng)局。詢問的內(nèi)容包括上期遺留的對本期有重要影響的事項，政府頒布的影響本行業(yè)發(fā)展的法規(guī)及其他重要事項u結(jié)合本期

5、會計報表實施的審計程序?qū)ζ诔跤囝~進行證實u對部分期初余額補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序u審閱上期會計記錄及相關(guān)資料10期初余額審計意見及其在審計報告中的揭示期初余額審計意見及其在審計報告中的揭示u如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)對本期會計報表發(fā)表保留或否定意見u期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)對本期會計報表發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告u如果前任注冊會計師出具了非標(biāo)意見審計報告，注冊會計師應(yīng)考慮相關(guān)事項對會計報表的影響11會計政策變更審計會計政策變更審計u會計政策及

6、會計政策變更的含義u企業(yè)會計制度、相關(guān)會計準(zhǔn)則對會計政策、會計政策變更及其披露的規(guī)定u會計政策變更的會計處理u會計政策及會計政策變更的披露u濫用會計政策的情形及處理u會計政策變更的審計目標(biāo)u會計政策變更的審計程序12會計政策及會計政策變更的含義u會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及所采納的具體會計處理方法u會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來所采用的會計政策改用另一會計政策的行為13企業(yè)會計制度、相關(guān)會計準(zhǔn)則對會計政策、會計政策變更及其披露的規(guī)定u有關(guān)會計政策的規(guī)定 u企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會計制度和其他相關(guān)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)的會計政策 u企業(yè)應(yīng)對所確定的各

7、項會計政策制定會計政策目錄，經(jīng)股東大會（股東會）、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行u有關(guān)會計政策變更的規(guī)定u法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)采用新的會計政策u會計政策的變更能提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息14會計政策變更的會計處理u基本原則：會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，如果會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)采用未來適用法 會計政策變更的方法包括：追溯調(diào)整法、未來適用法、累計影響數(shù)u具體規(guī)定u企業(yè)根據(jù)法律或會計準(zhǔn)則的要求變更會計政策，分別以下兩種情況u國家發(fā)布相關(guān)會計處理方法的，按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定處理u國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理方法，采

8、用追溯調(diào)整法進行會計處理u為了提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息，變更會計政策，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理u如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，均采用未來適用法進行會計處理15會計政策及會計政策變更的披露u應(yīng)披露的會計政策 包括合并政策、外幣折算、收入的確認、所得稅核算、存貨的計價、長期投資的核算、壞賬損失的核算、借款費用的處理和其他等。u會計政策變更的披露u會計政策變更的內(nèi)容及理由u會計政策變更的影響數(shù)u累積影響數(shù)不能合理確定的理由u上市公司的會計政策目錄及會計政策變更后重新制定的會計政策目錄。除應(yīng)按信息披露的要求對外公布外，還應(yīng)報上市地的證交所備案1

9、6會計政策變更的審計目標(biāo)u確定會計政策變更是否合法、合理u確定會計政策變更的會計處理是否正確u確定會計政策變更的披露是否恰當(dāng)17 會計政策變更的審計程序u獲取被審計單位的會計政策目錄、會計報表附注等有關(guān)會計政策說明并于前期進行比較，識別有無會計政策變更u對上市公司進行審計時，應(yīng)向該公司上市地證交所函證會計政策變更是否備案u查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則以及被審單位股東大會（股東會）、董事會等權(quán)力機構(gòu)的會議記錄，判斷會計政策變更的合法性和合理性u檢查會計政策變更的會計記錄，確定會計處理是否正確u關(guān)注被審單位是否存在濫用會計政策的情況，如有應(yīng)提請其作為重大會計差錯予以更正（執(zhí)業(yè)規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字）u驗明會

10、計政策變更的披露是否恰當(dāng)18會計差錯更正審計會計差錯更正審計u會計差錯的含義及分類u會計差錯更正的會計處理方法u會計差錯在會計報表附注中的披露u會計差錯更正的審計目標(biāo)u會計差錯更正的審計程序19會計差錯的含義及分類u會計差錯的含義u常見的產(chǎn)生會計差錯的原因u會計差錯的分類20常見的產(chǎn)生會計差錯的原因l采用了法律或會計準(zhǔn)則所不允許的會計政策l賬戶分類以及計算錯誤l會計估計錯誤l期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整l漏記已完成的交易l對事實的忽視和誤用l提前確認收入l資本性支出與收益性支出劃分差錯21會計差錯的分類l按重要性將會計差錯分為重大會計差錯及非重大會計差錯n重大會計差錯，是指使會計報表不再具有

11、可靠性的會計差錯，通常差錯的金額占同類交易或事項10%及以上，被認為是重大會計差錯n除重大會計差錯以外的為非重大會計差錯l按差錯發(fā)現(xiàn)的期間n本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會計差錯n本期發(fā)現(xiàn)屬于以前各期的會計差錯，包括本年度發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，本中期發(fā)現(xiàn)以前中期的會計差錯n年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的會計差錯22會計差錯更正的會計處理方法u本期發(fā)現(xiàn)屬于本期的會計差錯，不論重大與否，均應(yīng)調(diào)整本期的相關(guān)項目u本期發(fā)現(xiàn)的屬于前期的會計差錯u非重大會計差錯，視同本期發(fā)現(xiàn)本期的會計差錯更正u重大會計差錯u年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日發(fā)現(xiàn)的會計差錯u發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，調(diào)整報告年度會

12、計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)u發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)u發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關(guān)項目u中期財務(wù)報告中關(guān)于會計差錯更正的會計處理23會計差錯在會計報表附注中的披露 對于非重大會計差錯，按照重要性原則，不需要在會計報表附注中披露。重大會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：u重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述、原因及更正方法u重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響以及對其他項目的影響金額24會計差錯更正的審計目標(biāo)u會計差錯的更正是否合理u會計差錯更正的會計處理是否正確u會計差錯

13、更正的披露是否恰當(dāng)25會計差錯更正的審計程序u獲取并檢查會計差錯更正的相關(guān)資料，判斷會計差錯的類型及更正的合理性u檢查會計差錯更正相關(guān)的會計記錄，確定會計處理是否正確u驗明會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)26會計估計審計會計估計審計u會計估計的含義及內(nèi)容u會計估計變更u會計政策變更和會計估計變更的劃分u會計估計變更的會計處理及披露u濫用會計估計變更的會計處理u會計估計及其變更的制定、備案u會計估計的審計目標(biāo)u會計估計及其變更的審計程序27會計估計的含義及內(nèi)容u含義 指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷u需要進行會計估計的情形u壞帳準(zhǔn)備u存貨跌價準(zhǔn)備u短期投資跌價準(zhǔn)備u長期

14、投資減值準(zhǔn)備u固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備u無形資產(chǎn)攤銷28會計估計變更 如果進行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者取得了新的信息，積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，需要對會計估計進行修訂，于是產(chǎn)生了會計估計變更。29會計政策變更和會計估計變更的劃分u企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果不易區(qū)別會計政策變更和會計估計變更，均視為會計估計變更u關(guān)于改變壞賬核算方法及比例時的特殊規(guī)定30會計估計變更的會計處理及披露u會計處理 會計估計的變更采用未來適用法進行會計處理。即新的會計估計僅適用于變更的當(dāng)年及以后期間，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果u披露u會計估計變更的內(nèi)容和理由u會計估計變更的影響數(shù)u會計估計的變更數(shù)不易確定的理由

15、31會計估計及其變更的制定、備案u企業(yè)應(yīng)對所確定的各項會計估計制定會計估計目錄，經(jīng)股東大會（股東會）、董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行u企業(yè)的會計估計變更，同樣需經(jīng)上述權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計估計視為濫用會計估計，按重大會計差錯更正的方法進行處理u上市公司會計估計目錄及其變更，必須報上市地證券交易所備案。未報證交所備案的，視為濫用會計估計，按重大會計差錯進行更正32會計估計的審計目標(biāo)u確定會計估計及其變更是否合理u確定會計估計的會計處理是否正確u確定會計估計及其變更的披露是否恰當(dāng)33 會計估計及其變更的審計程序u向被審計單位管理當(dāng)局了解其作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制u

16、獲取被審計單位的會計估計目錄、會計報表附注等載有會計估計說明的文件，并復(fù)核和測試被審計單位，作出會計估計的過程u利用獨立會計估計與被審計單位，作出的會計估計進行比較u復(fù)核并審查與會計估計變更相關(guān)的資料，判斷會計估計變更的合理性u審查與會計估計變更相關(guān)的會計記錄，確定會計處理是否正確u驗明會計估計及其變更的披露是否恰當(dāng)u審查被審計單位是否存在濫用會計估計及其變更的情況，如果存在，審查其是否已作為重大會計差錯予以更正（規(guī)程中應(yīng)加“重大”兩字）34債務(wù)重組審計債務(wù)重組審計u債務(wù)重組的含義及方式u債務(wù)重組日u債務(wù)重組的會計處理u債務(wù)重組的披露u債務(wù)重組審計目標(biāo)u審計程序35債務(wù)重組的含義及方式u含義

17、指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項u債務(wù)重組的方式u以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)u以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)u債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)u修改其他債務(wù)條件u混合重組36債務(wù)重組日u含義 債務(wù)重組日：指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。37債務(wù)重組的會計處理u無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不在損益表上確認債務(wù)重組收益u債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入“資本公積-其他資本公積”；債權(quán)人受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)

18、賬面價值的差額，作為營業(yè)外支出直接計入損益u債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為“資本公積”或“營業(yè)外支出”核算。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值及相關(guān)稅費進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值u以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，作為長期股權(quán)投資的初始投

19、資成本u以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組u附或有條件的債務(wù)重組u混合重組方式38債務(wù)人的會計處理u重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積u重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于等于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理 39債權(quán)人的會計處理u重組債權(quán)賬面價值大于將來應(yīng)收金額。會計處理時，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為營業(yè)外支出。會計分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款u如果將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，應(yīng)按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬

20、準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。會計分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款u如果將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，在債務(wù)重組時，不作會計處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記。待實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財務(wù)費用40例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款賬面余額為100萬元，由于乙企業(yè)無法按時償付應(yīng)付款，雙方達成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長付款期限1年，但乙企業(yè)一年后應(yīng)支付120萬元。甲企業(yè)對該應(yīng)收債權(quán)計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備。分析：重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額100萬元，賬面價值80萬元。將來應(yīng)收金額120萬元，既大于應(yīng)收賬款賬面價值又大于賬面余額。重組日不作會計處理，只作備查登記。一年

21、以后，償付應(yīng)付賬款時。債權(quán)人的賬務(wù)處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資本公積其他資本公積 20 貸：財務(wù)費用 20 貸：應(yīng)收賬款 100 債務(wù)人的會計處理：重組日不作會計處理 1年后付款時 借：應(yīng)付賬款 100 借：財務(wù)費用 20 貸：銀行存款 12041附或有條件的債務(wù)重組u附或有條件的債務(wù)重組：是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議u或有支出：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出u或有收益：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的收益42 混合重組方式u債務(wù)清償?shù)捻樞颍纫袁F(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償，最后是修改其他債務(wù)條件u若同時存在以非

22、現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)采用兩者的公允價值，相對比例確定各自入賬價值u如果重組協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則不再按公允價值比例進行分配，而按協(xié)議規(guī)定進行會計處理43債務(wù)重組的披露u債務(wù)人u債務(wù)重組方式u因債務(wù)重組而確認的資本公積總額u將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額u或有支出u債權(quán)人u債務(wù)重組方式u債務(wù)重組損失總額u債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及占債務(wù)人股權(quán)的比例u或有收益44債務(wù)重組審計目標(biāo)u確定債務(wù)重組是否存在u確定債務(wù)重組是否合法u確定債務(wù)重組的會計處理是否正確u確定債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)45審計程序u取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局

23、會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性）u檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務(wù)重組的合法性u對債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)，需審計評估的，應(yīng)取得審計報告及評估報告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關(guān)資產(chǎn)評估的立項確認方式已做工作重大改革，不需對評估結(jié)果進行確認，改為備案制，（因此不應(yīng)存在確認文件）u必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要債權(quán)、債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證u檢查債務(wù)重組的會計記錄是否正確，關(guān)注存在或有支出債務(wù)重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關(guān)會計處理是否恰當(dāng)u審核債務(wù)重組中發(fā)生的相

24、關(guān)稅費的會計處理是否恰當(dāng)u檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)46非貨幣性交易審計非貨幣性交易審計u非貨幣性交易的定義u非貨幣性交易的會計處理u非貨幣性交易的披露u非貨幣性交易的審計目標(biāo)u非貨幣性交易的審計程序47非貨幣性交易的定義u貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產(chǎn)。包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資u非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資u非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)48非貨幣性交易的會計處理u不涉及補價時的會

25、計處理u涉及補價時的會計處理u支付補價的企業(yè),按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價及相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。u收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的補價收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。49補價收益的確認u收到補價，但不涉及相關(guān)稅金補價收益=補價(1- 換出資產(chǎn)賬面價值) 換出資產(chǎn)公允價值u收到補價，同時涉及相關(guān)稅金補價收益=補價(1- 換出資產(chǎn)賬面價值 ) - 補 價 應(yīng)交相關(guān)稅金 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)公允價值 及教育費附加 如果按上述公式計算出的金額為正數(shù)，作為補價收益，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；如果計算出的金額為負數(shù)，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損失，計入當(dāng)期營業(yè)

26、外支出。50非貨幣性交易的披露企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露下列非貨幣性交易內(nèi)容u非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)類別u非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額51非貨幣性交易的審計目標(biāo)u確定非貨幣性交易是否發(fā)生u確定非貨幣性交易是否合法u確定非貨幣性交易的會計處理是否正確u確定非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)52非貨幣性交易的審計程序u獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性）u取得非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以提取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批

27、準(zhǔn)文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計評估的還應(yīng)索取并檢查審計報告、評估報告（如關(guān)于上市公司重大購買、出售、置換資產(chǎn)若干問題的通知規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所對擬購買、出售、置換的相關(guān)資產(chǎn)，最近3年的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績出具審計報告；又如國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定要求資產(chǎn)置換必須進行資產(chǎn)評估）u檢查非貨幣性交易的會計處理是否正確u審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評估費、運雜費等相關(guān)費用的會計處理是否恰當(dāng)。（運雜費應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本，評估費應(yīng)計入當(dāng)期費用）u必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)發(fā)函詢證u驗明有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)53財務(wù)承諾審計財務(wù)承諾審計u財務(wù)承

28、諾的含義及會計處理u財務(wù)承諾的審計目標(biāo)u審計程序54財務(wù)承諾的含義及會計處理u含義：財務(wù)承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)減少或負債增加u從定義中我們可以看出，財務(wù)承諾是管理當(dāng)局在當(dāng)期對未來的交易或事項作出固定支付義務(wù)的承諾。主要包括按國家的價格購買物資、出售資產(chǎn)、對員工提供的養(yǎng)老金計劃等u財務(wù)承諾的會計處理 會計上不能對未發(fā)生的交易事項進行確認，因此，財務(wù)承諾在未執(zhí)行之前不進行會計記錄。但是，財務(wù)承諾直接影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，將涉及會計報表使用者的切身利益，所以是決定會計報表公允性的一個潛在影響因素。有簽

29、于此，我國會計制度規(guī)定“企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項，應(yīng)在會計報表附注中予以披露”。 披露的內(nèi)容包括：1、承諾事項的性質(zhì)；2、承諾對象；3、承諾的主要內(nèi)容；4、承諾的時間期限；5、承諾金額；6、相關(guān)的違約責(zé)任55財務(wù)承諾的審計目標(biāo)u確定財務(wù)承諾是否存在u確定財務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)。規(guī)程中將財務(wù)承諾的金額是否可以合理預(yù)計作為審計目標(biāo)是不正確的56審計程序u詢問管理當(dāng)局，財務(wù)承諾屬于被審計單位未實現(xiàn)的義務(wù)，注冊會計師無法通過審查會計記錄發(fā)現(xiàn)是否存在財務(wù)承諾，因此，詢問管理當(dāng)局是了解被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在財務(wù)承諾的重要方法u查閱被審單位、股東大會、董事

30、會、管理當(dāng)局會議記錄及主要的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議、分析和判斷是否存在重要的財務(wù)承諾u要求管理當(dāng)局提供財務(wù)承諾聲明書。正確披露財務(wù)承諾是被審計單位的會計責(zé)任，管理當(dāng)局有責(zé)任向注冊會計師提供有關(guān)財務(wù)承諾的資料。因此，為了明確會計責(zé)任與審計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理當(dāng)局提供關(guān)于財務(wù)承諾的責(zé)任聲明書u必要時，獲取被審計單位律師關(guān)于財務(wù)承諾的聲明書u必要時，向財務(wù)承諾所涉及的有關(guān)方面發(fā)函詢證，確定財務(wù)承諾是否真實、完整、承諾金額是否與有關(guān)合同、文件一致u驗明財務(wù)承諾的披露是否恰當(dāng)、完整57或有事項審計或有事項審計u或有事項的概念u或有事項的會計處理u或有事項的披露u或有事項的審計目標(biāo)u或有事項的審計程序（P

31、365）58或有事項的概念u或有事項：指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實u或有事項的特征u由過去的交易或事項形成u或有事項具有不確定性，即或有事項的結(jié)果具有不確定性u或有事項的結(jié)果，只能由未來發(fā)生的事件加以確定u影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制u或有資產(chǎn)和或有負債u或有資產(chǎn)：過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 u或有負債：過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該義務(wù)的金

32、額不能可靠地計量u或有事項“可能性”層次 （1）基本確定：95%x100% （2）很可能 50%x95% （3）可能 5%x50% （4）極小可能 0 x5%59或有事項的會計處理u或有事項確認為負債的條件 如果與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件，則企業(yè)應(yīng)將其確認為一項負債，并通過“預(yù)計負債”科目進行核算和列報u該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)u該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)u該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量u或有事項確認為資產(chǎn)的條件 在將與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對于補償?shù)慕痤~，只能在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，而不能抵減“

33、預(yù)計負債”的確認金額，并且確認的資產(chǎn)金額不能超過所確認的負債u或有事項的計量（最佳估計數(shù)的確定）u如果存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)等于該范圍上、下限金額的平均數(shù)u如果不存在金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定最佳估計數(shù)u或有事項涉及單個項目時（如未決訴訟、未決仲裁、對外擔(dān)保）按最可能發(fā)生的金額確定u或有事項涉及多個項目時（如對售出商品提供質(zhì)量保證條款）按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定60或有事項的披露u對于因或有事項而確認的資產(chǎn)、負債，除了在會計報表中反映外，還應(yīng)在會計報表附注中披露u或有負債的披露u或有負債不能在表內(nèi)確認u或有負債披露的原則：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予以

34、披露，但是下列或有負債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露以確保會計企業(yè)信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。 包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟形成的或有負債；（3）未決仲裁形成的或有負債；（4）提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債u或有負債披露的內(nèi)容：（1）或有負債形成的原因；（2）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響；（3）獲取補償?shù)目赡苄評在涉及未決訴訟、仲裁形成的或有負債時，企業(yè)可以只披露未決訴訟、仲裁形成的原因u或有資產(chǎn)的披露u或有資產(chǎn)不能在表內(nèi)確認u或有資產(chǎn)披露的原則：一般情況下，或有資產(chǎn)不應(yīng)在會計報表附注中披露，只有或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才應(yīng)

35、在會計報表附注中披露u或有資產(chǎn)披露內(nèi)容：（1）或有資產(chǎn)形成的原因；（2）預(yù)計對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響61或有事項的審計目標(biāo)u或有事項是否存在u確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定u確定或有事項的披露是否恰當(dāng)62期后事項的審計期后事項的審計u期后事項的含義及種類u期后事項的會計處理u與期后事項相關(guān)的審計責(zé)任u期后事項的審計目標(biāo)u期后事項的審計程序u期后事項的審計結(jié)論及其對審計報告的影響63期后事項的含義及種類u含義 期后事項：是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。 會計報表公布日：是指被審計單位對外披露已審會計報表的日期。u期后事項的種類u

36、為資產(chǎn)負債表日已存在的狀況提供補充證據(jù)的事項u已證實資產(chǎn)發(fā)生減損的事項u已證實發(fā)生了銷貨退回u已確定獲得或支付的賠償u資產(chǎn)負債表日后董事會制定的報告年度利潤分配方案（不包括利潤分配方案中的股票股利）u資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（含審計報告日）期間才發(fā)生或存在的事項，又稱非調(diào)整事項64期后事項的會計處理u調(diào)整事項的會計處理u非調(diào)整事項的會計處理65與期后事項相關(guān)的審計責(zé)任u對于資產(chǎn)負債日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師負主動查找并審計的責(zé)任，是一種主動的、積極的責(zé)任u對于審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，注冊會計師沒有專門責(zé)任查找，但對于已知悉的要進行審計，這是一種被動的消

37、極的責(zé)任66期后事項的審計目標(biāo)u確定期后事項是否存在u確定期后事項的類型和重要性u確定期后事項的處理是否恰當(dāng)67期后事項的審計程序 注冊會計師對期后事項的審計可歸結(jié)為兩類：一是結(jié)合年末余額的實質(zhì)性測試的程序；二是針對期后事項而另行實施的專門程序。u結(jié)合年末賬戶余額進行審計u針對期后事項而實施專門程序u詢問被審計單位管理當(dāng)局有關(guān)期后事項的內(nèi)容u審閱被審計單位有關(guān)期后事項的下列資料68期后事項的審計結(jié)論及其對審計報告的影響u資產(chǎn)負債表日至審計報告日的期后事項u調(diào)整事項：被審計單位按規(guī)定進行了調(diào)整，無保留意見；被審計單位沒有按規(guī)定進行調(diào)整，保留或否定意見u非調(diào)整事項：被審計單位按規(guī)定進行披露，無保留

38、意見加說明段（作為對重大非調(diào)整事項的強調(diào)）；被審計單位沒有按規(guī)定進行披露，保留或否定意見u審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)現(xiàn)的期后事項u簽發(fā)雙重日期審計報告，即保留原審計報告日就該期后事項注明新的審計報告日u更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成對期后事項追加審計的審計報告日69關(guān)聯(lián)方及其交易的審計關(guān)聯(lián)方及其交易的審計u關(guān)聯(lián)方及其交易審計時應(yīng)注意的幾個問題u實務(wù)中識別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧u關(guān)聯(lián)方及其交易對審計報告的影響70關(guān)聯(lián)方及其交易審計時應(yīng)注意的幾個問題u按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計

39、單位是否按企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責(zé)任u由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及隱蔽性，加之審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報u注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方及其交易時，既要注重法律形式，更要注重關(guān)系的實質(zhì)，特別應(yīng)注意那些表面上看似乎不存在關(guān)聯(lián)方交易，但實質(zhì)上卻屬于關(guān)聯(lián)方交易的事項u關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則本身只是一個披露準(zhǔn)則，并不涉及交易的計量及賬務(wù)處理問題。但對于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間的交易，財政部于2001年12月21日以財會200164號文印發(fā)了關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定。明確了對顯失公允的關(guān)

40、聯(lián)交易，不得確認為當(dāng)期利潤，單設(shè)“資本公積關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目核算71實務(wù)中識別關(guān)聯(lián)方及其交易的技巧u通過對“實收資本”的實質(zhì)性測試，確定被審計單位的股東，識別對被審計單位存在控制及重大影響的單位或個人投資者，必要時審閱驗資報告，或許還可能發(fā)現(xiàn)控股股東的有關(guān)情況u通過對“長期股權(quán)投資”的實質(zhì)性測試，確定識別被審計單位的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)u通過上述1-2繪制存在股權(quán)關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系方框圖，以此為基礎(chǔ)再實施其他審計程序72方框圖參考格式（摘自2002年11月27日中國證券報）華 光 陶 瓷 集 團 銷 售 公 司山 東 淄 博 造 紙 廠山 東 淄 博 紙 業(yè) 有 限 公 司 山 東 華

41、龍 陶 瓷 有 限 公 司 山 東 華 光 陶 瓷 有 限 公 司本 公 司華 光 陶 瓷 集 團 有 限 公 司華 光 陶 瓷 集 團 公 司 原 材 料 公 司同同 一一 董董 事事 長長73關(guān)聯(lián)方及其交易對審計報告的影響u注冊會計師因?qū)徲嫹秶艿较拗?，未能對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)出具保留或無法表示意見審計報告u如果對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的核算或披露不符合會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見審計報告u即使注冊會計師在發(fā)表無保留意見時，仍可另加說明段，以強調(diào)重要的關(guān)聯(lián)方交易74持續(xù)經(jīng)營審計持續(xù)經(jīng)營審計u持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含

42、義u持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會計核算的區(qū)別u持續(xù)經(jīng)營審計目標(biāo)u持續(xù)經(jīng)營的審計程序u持續(xù)經(jīng)營的審計結(jié)論及其在審計報告中的揭示75持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義u含義l持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后1年或者超過1年的一個營業(yè)周期l正是由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計分期才成為必要，歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分資本性支出與收益性支出原則才可以在正常的會計核算中予以貫徹76持續(xù)經(jīng)營條件下與非持續(xù)經(jīng)營下會計核算的區(qū)別u持續(xù)經(jīng)營情況下，財務(wù)會計的目標(biāo)是公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)