高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第一章總論+第二章企業(yè)合并會(huì)計(jì)

1、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科 通過(guò)本課程的教與學(xué)，使學(xué)生掌握各有關(guān)通過(guò)本課程的教與學(xué)，使學(xué)生掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法，從而完整地把握財(cái)務(wù)專題的基本理論與方法，從而完整地把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，并注意關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，并注意關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)，以提高從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的能力態(tài)，以提高從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的能力。基本方法?；痉椒āｎA(yù)修課程：預(yù)修課程：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心本課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課，也可作為其他財(cái)經(jīng)專業(yè)課，也可作為其他財(cái)經(jīng)類專業(yè)的選修課。類專業(yè)的選修課。閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教材中相關(guān)章

2、節(jié)及補(bǔ)充材料；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授基本原理與方法講授基本原理與方法；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；習(xí)題與案例解析習(xí)題與案例解析個(gè)人作個(gè)人作業(yè)業(yè)其他其他 第一章第一章 總總 論論 3第二章第二章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì) 6第三章第三章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上） 3第四章第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下） 12第五章第五章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì) 9第六章第六章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 8第七章第七章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 8第八章第八章 企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì) 6目目錄錄學(xué)時(shí)安排學(xué)時(shí)安排參考參

3、考核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所出現(xiàn)的特殊核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下所出現(xiàn)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到提供有用的會(huì)計(jì)信息的目的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而達(dá)到提供有用的會(huì)計(jì)信息的目的。我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題在理解企業(yè)合并的概念時(shí)，至在理解企業(yè)合并的概念時(shí)，至少應(yīng)該注意到以下幾個(gè)問(wèn)題：少應(yīng)該注意到以下幾個(gè)問(wèn)題： “合并形成一個(gè)報(bào)告主體合并形成一個(gè)報(bào)告主體”是指以多個(gè)企是指以多個(gè)企業(yè)合并后所形成的業(yè)合并后所形成的合并體合并體作為一個(gè)報(bào)告主體，作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，而從的一個(gè)整體，而從法律意法律意義上義上看可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法看可能是一個(gè)法人主體

4、，也可能是多個(gè)法人主體。人主體。 企業(yè)合并如果是企業(yè)合并如果是一項(xiàng)交易一項(xiàng)交易，將涉及到，將涉及到公允公允價(jià)值價(jià)值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的一個(gè)各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則，則只能使用只能使用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。A公司公司B公司公司A公司公司+=C公司公司B公司公司A公司公司A公司公司B公司公司A公司公司B公司公司+=合并形成的報(bào)合并形成的報(bào)告主體告主體合并形成的報(bào)合并形成的報(bào)告主體告主體從合并報(bào)表角度看，從合并報(bào)表角度看，A、B構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體（一）按合并雙方

5、合并前、后最終控制方是否（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較企企業(yè)業(yè)合合并并同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并IFRS

6、 No.3將此類排除在本準(zhǔn)則之外將此類排除在本準(zhǔn)則之外（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)）號(hào)）參與合并的企業(yè)在合并前后參與合并的企業(yè)在合并前后均均受同一方或相同的多方受同一方或相同的多方最終控最終控制且該控制并制且該控制并非暫時(shí)性非暫時(shí)性的。的。參與合并的各方在合并前參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的后不屬于同一方或相同的多方最終控制。多方最終控制?？刂瓶刂谱罱K控制最終控制暫時(shí)性暫時(shí)性 合并前、后最終控制方變化與否合并前、后最終控制方變化與否 參與合并各方的稱謂參與合并各方的稱謂 合并日與購(gòu)買日合并日與購(gòu)買日u定義定義u“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 u投資單位擁有被投資

7、單位半數(shù)以上的表投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形決權(quán)但不能控制被投資單位的情形u潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) u實(shí)際取得控制權(quán)之日實(shí)際取得控制權(quán)之日u“交易日交易日”與與“購(gòu)買日購(gòu)買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日與購(gòu)買日一致交易日與購(gòu)買日一致多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日是各單項(xiàng)投資在購(gòu)買交易日是各單項(xiàng)投資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購(gòu)方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購(gòu)買日則是獲得控制權(quán)之日買日則是獲得控制權(quán)之日1、參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相

8、同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。2、實(shí)施最終控制的一方，通常是指企業(yè)集團(tuán)中的實(shí)施最終控制的一方，通常是指企業(yè)集團(tuán)中的母公司母公司或者或者有關(guān)主有關(guān)主管單位管單位。實(shí)施最終控制的一方為有關(guān)主管單位的，企業(yè)合并是指在。實(shí)施最終控制的一方為有關(guān)主管單位的，企業(yè)合并是指在某一主管單位主導(dǎo)下進(jìn)行的合并，但如果有關(guān)主管單位并未參與企某一主管單位主導(dǎo)下進(jìn)行的合并，但如果有關(guān)主管單位并未參與企業(yè)合并過(guò)程中具體商業(yè)條款的制定業(yè)合并過(guò)程中具體商業(yè)條款的制定,如并未參與合并定價(jià)、合并方式如并未參與合并定價(jià)、合并方式及其他涉及企業(yè)合并的具體安排

9、等及其他涉及企業(yè)合并的具體安排等,不屬于同一控制下的企業(yè)合并。不屬于同一控制下的企業(yè)合并。3、相同的多方相同的多方,是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定,為擴(kuò)大其中某一投為擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位股份的控制比例資者對(duì)被投資單位股份的控制比例,或者鞏固某一投資者對(duì)被投資單或者鞏固某一投資者對(duì)被投資單位的控制地位位的控制地位,在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表相在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表相同意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織。同意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織。 4、控制并非暫時(shí)性控制并非暫時(shí)性,是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受是

10、指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或多方控制同一方或多方控制,控制時(shí)間通常在控制時(shí)間通常在1 年以上年以上(含含1 年年)。 5、一方或相同的多方控制下的企業(yè)合并（一方或相同的多方控制下的企業(yè)合并（非非），合并雙方的合并行），合并雙方的合并行為為不完全是自愿進(jìn)行和完成不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為不屬于交易行為，而，而是參與合并各方是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。 同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、由于合并各方在合并前、后的后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則，準(zhǔn)則沒(méi)有把這

11、種合并沒(méi)有把這種合并視為視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上合并實(shí)質(zhì)上是一種交易是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值交易規(guī)則，使用自愿交易

12、的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值。付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 無(wú)論無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的企業(yè)合并，從合并后主體的法律意義法律意義上分類，都有可能上分類，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：產(chǎn)生兩種結(jié)果：合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體 形成母子公司形成母子公司關(guān)系關(guān)系合并主體成為一個(gè)法律主體合并主體成為一個(gè)法律主體 不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系關(guān)系 不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司

13、關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并取得凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn)取得股權(quán)取得股權(quán)企業(yè)合并的第企業(yè)合并的第二種分類方法二種分類方法F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F（創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并）F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并A公司公司B公司公司A公司公司+=A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的合并的三種情況：三種情況：C公司公司B公司公司A公司公司A公司公司B公司公司A公司公司B公司公司+=F吸收合并：吸收合并：A公司取得公司取得B公司凈資產(chǎn)，公司凈資產(chǎn)，B公司注銷公司注銷F新設(shè)

14、合并：新設(shè)合并：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，公司，A、B公司注銷公司注銷F控股合并：控股合并：A取得對(duì)取得對(duì)B公司的控制權(quán)，公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位仍保持法人主體地位同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：不形成母子公司關(guān)系不形成母子公司關(guān)系結(jié)果結(jié)果2：形成母子公司關(guān)系形成母子公司關(guān)系長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的控制控制共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響投資后：投資后：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法形成投資：形成

15、投資：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法（企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系）（企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系） F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并主要有兩個(gè)問(wèn)題：主要有兩個(gè)問(wèn)題：合并日（或購(gòu)買日）對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并日（或購(gòu)買日）對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并日（或購(gòu)買日）合并報(bào)表編制合并日（或購(gòu)買日）合并報(bào)表編制具體內(nèi)容見(jiàn)第三章具體內(nèi)容見(jiàn)第三章如何確認(rèn)與計(jì)量取得的如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)凈資產(chǎn)或股權(quán)尤其應(yīng)注意期尤其應(yīng)注意期中合并的情況中合并的情況如何調(diào)整？如何調(diào)整？3、應(yīng)用要點(diǎn)、應(yīng)用要點(diǎn)合并前后權(quán)益總額不變合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)

16、整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 發(fā)生的合并費(fèi)用發(fā)生的合并費(fèi)用* 貸：股本貸：股本 為合并而發(fā)行股票的面值為合并而發(fā)行股票的面值 貸或借：資本公積貸或借：資本公積 調(diào)整的資本溢價(jià)調(diào)整的資本溢價(jià)* 貸或借：留存收益貸或借：留存收益 調(diào)整的留存收益調(diào)整的留存收益 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用4、吸收合并賬務(wù)處理、吸收合并賬務(wù)處理相當(dāng)于被并相當(dāng)于被并方股東權(quán)益方股東權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值*具體賬戶如具體賬戶如“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等等*具體調(diào)整方法參考前述具體調(diào)整方

17、法參考前述“應(yīng)用要點(diǎn)應(yīng)用要點(diǎn)”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股權(quán)份額賬面價(jià)值取得的被并方股權(quán)份額賬面價(jià)值 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 發(fā)生的合并費(fèi)用發(fā)生的合并費(fèi)用 貸：股本貸：股本 為合并而發(fā)行股票的面值為合并而發(fā)行股票的面值 貸或借：資本公積貸或借：資本公積 調(diào)整的資本溢價(jià)調(diào)整的資本溢價(jià) 貸或借：留存收益貸或借：留存收益 調(diào)整的留存收益調(diào)整的留存收益 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用5、控股合并賬務(wù)處理、控股合并賬務(wù)處理相當(dāng)于取得相當(dāng)于取得的被并方股的被并方股權(quán)賬面價(jià)值權(quán)賬面價(jià)值份額份額借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15

18、 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 60 （10元元60 000股）股） 資本公積資本公積 10 （155） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值100增加股東增加股東權(quán)益權(quán)益100甲公司合并日賬務(wù)處理：情況甲公司合并日賬務(wù)處理：情況1發(fā)行發(fā)行60000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資

19、產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 63 （10元元63 000股）股） 資本公積資本公積 7 （125） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值100增加股東增加股東權(quán)益權(quán)益100甲公司合并日賬務(wù)處理：情況甲公司合并日賬務(wù)處理：情況2發(fā)行發(fā)行63000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付

20、賬款 30 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 67 （10元元67 000股）股） 資本公積資本公積 3 （85） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值100增加股東增加股東權(quán)益權(quán)益100甲公司合并日賬務(wù)處理：情況甲公司合并日賬務(wù)處理：情況3發(fā)行發(fā)行67000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 貸：短期借款貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款其他

21、應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 68 （10元元68 000股）股） 資本公積資本公積 2 （75） 留存收益留存收益 30 （9363）并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值100增加股東增加股東權(quán)益權(quán)益100甲公司合并日賬務(wù)處理：情況甲公司合并日賬務(wù)處理：情況4發(fā)行發(fā)行68000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 資本公積資本公積 5 （05） 貸：短期借款貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)

22、期借款 150 股本股本 95 （10元元95 000股）股） 留存收益留存收益 10 （7363）（并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值100，所以，增加股東權(quán)益，所以，增加股東權(quán)益100）甲公司合并日賬務(wù)處理：情況甲公司合并日賬務(wù)處理：情況5發(fā)行發(fā)行95000股股借：銀行存款等貨幣資金借：銀行存款等貨幣資金 60 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 15 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 25 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 資本公積資本公積 5 （05） 貸：短期借款貸：短期借款 8 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 30 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 10 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150 股本股本 101

23、（10元元101 000股）股） 留存收益留存收益 4 （6763）（并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（并入凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值100，所以，增加股東權(quán)益，所以，增加股東權(quán)益100）甲公司合并日賬務(wù)處理：情況甲公司合并日賬務(wù)處理：情況6發(fā)行發(fā)行101000股股IAS No.22： 購(gòu)買購(gòu)買是指通過(guò)是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)方企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)方企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并

24、方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 發(fā)生的間接合并費(fèi)用發(fā)生的間接合并費(fèi)用 合并商譽(yù)合并商譽(yù) 差額差額 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用吸收合并賬務(wù)處理吸收合并賬務(wù)處理 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 購(gòu)并方支付的間接購(gòu)并方支付的間接合并費(fèi)用合并費(fèi)用貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 購(gòu)并方支付的購(gòu)并方支付的購(gòu)買成本購(gòu)買成本和合并和合并費(fèi)用費(fèi)用借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)并方支付的購(gòu)并方支付的購(gòu)買成本購(gòu)買成本控股合并賬務(wù)處理控股合并賬務(wù)處理合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不賬價(jià)值中，單

25、獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以商譽(yù)項(xiàng)目列示。表中將以商譽(yù)項(xiàng)目列示。（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響 注意調(diào)整順序注意調(diào)整順序* 借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的賬面價(jià)值發(fā)行債券的賬面價(jià)值 相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 D 資本公

26、積資本公積 差額差額* F 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 E貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 B借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 股本等股本等 發(fā)行證券的面值總額發(fā)行證券的面值總額 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 D 資本公積資本公積 差額差額* F 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 E貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 B

27、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額的份額 A 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 B 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 D 資本公積資本公積 (A大于大于C的差額的差額* EF發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 A 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用

28、B 貸：應(yīng)付債券等貸：應(yīng)付債券等 發(fā)行債券的賬面價(jià)值發(fā)行債券的賬面價(jià)值 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 D 資本公積資本公積 差額差額* E二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納控股合并控股合并F發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 合并費(fèi)用合并費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 D 貸：股本等貸：股本等 發(fā)行證券的面值總額發(fā)行證

29、券的面值總額 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C 資本公積資本公積 差額差額* E二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納控股合并控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值 A 商譽(yù)（商譽(yù)（或貸記或貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”） 差額差額 F 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值 B 現(xiàn)金、庫(kù)存商品等現(xiàn)金、庫(kù)存商品等 支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 C 出讓資產(chǎn)損益出讓資產(chǎn)損益* 出讓資產(chǎn)公允價(jià)值出讓資產(chǎn)公允價(jià)值

30、-賬面價(jià)值賬面價(jià)值 E 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 D *出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過(guò)出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”和和“營(yíng)業(yè)成營(yíng)業(yè)成本本” 賬戶反映；賬戶反映；*出讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，出讓損益計(jì)入出讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，出讓損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” 或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；賬戶；* 出讓投資，出讓損益計(jì)入出讓投資，出讓損益計(jì)入“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。F發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)公允價(jià)值 A 商譽(yù)（商譽(yù)（或貸記營(yíng)業(yè)外收入或

31、貸記營(yíng)業(yè)外收入） 差額差額 F 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債公允價(jià)值 B 股本股本 發(fā)行權(quán)益性證券的面值發(fā)行權(quán)益性證券的面值 C 資本公積資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià) D 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 E 二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A+B+C 貸：貸： 現(xiàn)金、庫(kù)存商品等現(xiàn)金、庫(kù)存商品等 支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 A 出讓資產(chǎn)損益出讓資產(chǎn)損益* 出讓資產(chǎn)公允價(jià)值出讓資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值賬面價(jià)值 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)

32、生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 C*F發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A+B+C 貸：貸： 股本股本 發(fā)行證券的面值發(fā)行證券的面值 A 資本公積資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià) B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 C二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納控股合并控股合并一、同一控制下企業(yè)合并的披露一、同一控制下企業(yè)合并的披露1. 參與合并企業(yè)的基本情況。參與合并企業(yè)的基本情況。2. 屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3. 合并日的確定依據(jù)。合并日的確定依據(jù)。4. 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的,所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面